紀宏德

摘要：固定資產(chǎn)的折舊與減值作為會計學理論研究中的重要內(nèi)容，一直備受關注，而行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊與減值成為如今會計領域里火熱的關注點。行政事業(yè)單位通過采用折舊與減值的方式以實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的正確核算與監(jiān)督，是實現(xiàn)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)有效管理的主要措施與有效方法。本文就行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊與減值的必要性與可行性進行分析。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 折扣 減值

一、前言

目前我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理還存在一定的問題，對固定資產(chǎn)的折舊與減值的核算與監(jiān)督力度還不夠。固定資產(chǎn)具有商品的價值與使用價值屬性，折舊是固定資產(chǎn)價值減少的體現(xiàn)，是在正常使用及自然力作用的情況下造成的無形消耗與有形消耗。為了解決我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)存在的管理問題，必須采取計提折舊及減值準備以加強對固定資產(chǎn)折舊與減值的核算與監(jiān)督力度，前提是要對固定資產(chǎn)的折舊與減值的必要性及可行性進行分析與探討。通過對固定資產(chǎn)進行全面準確的考核，可以準確地掌握我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟指標及發(fā)展情況，為行政事業(yè)單位最高管理者的重要決策提供依據(jù)。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值

無論是行政事業(yè)單位還是一般的企業(yè)或者其它非營利性組織的固定資產(chǎn)都存在折舊及減值的問題。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊與減值的有效分析能提高企業(yè)決策的準確性，對其發(fā)展有重要的影響。

（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊

行政事業(yè)單位在使用固定資產(chǎn)期間會出現(xiàn)無形及有形損耗，其性能及作用都會發(fā)生不同程度的變化，以至于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的目標難以實現(xiàn)，而且還會在很大程度上影響固定資產(chǎn)的后續(xù)使用，在很大程度上降低了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用價值及意義。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的具體內(nèi)容主要表現(xiàn)為應急折扣總額、使用年限及折舊方法。應急折扣總額是原始數(shù)據(jù)取得固定資產(chǎn)時的交換價值，也就是實際價值，交換價值是不同種類的使用價值進行交換的量的關系體現(xiàn)[1]。使用年限是根據(jù)固定資產(chǎn)在后續(xù)階段的具體使用情況，通過科技發(fā)展水平、單位人員的知識能力、社會的供給需求及產(chǎn)業(yè)政策的導向等方面對其使用年限進行判斷。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊有工作量法、雙倍余額遞減法、年薪平均法及年數(shù)總和法等多種方法，在使用固定資產(chǎn)折舊方法時還需要根據(jù)科技發(fā)展水平及未來存續(xù)期間的使用情況及使用價值的實現(xiàn)方式進行判斷，最終選取最佳的固定資產(chǎn)折舊方法[2]。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)減值

減值問題普遍存在于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)減值中的賬面價值及可同收金額是同屬價值范疇內(nèi)的兩種貨幣表現(xiàn)?？赏战痤~需按照一定會的規(guī)則進行估計與確定，主要是依照公允價值減去處置費后的凈額原則及預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值最高的原則來進行的。公允價值是在交易雙方自愿的原則下進行債務清償及資產(chǎn)交換的金額，是交易雙方都接受的市場價格，這個市場價格在價值范疇內(nèi)。而固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預計未來現(xiàn)金流量而選擇最適合的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)的金額，同屬價值范疇[3]。由于對公允價值減去處置費后的凈額難以進行準確估計，因此可以將固定資產(chǎn)預計未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可同收金額。由此可見，固定資產(chǎn)減值是由可同收金額及賬面價值的作用下決定的，是固定資產(chǎn)的減少體現(xiàn)。

雖然在固定資產(chǎn)的折舊與核算中將無形磨損歸到固定資產(chǎn)的折舊范疇中，但是在固定資產(chǎn)的折舊與減值中，無形磨損也屬于資產(chǎn)減值的屬性。只是在計提折舊時難以準確計量資產(chǎn)的無形磨損程度，對固定資產(chǎn)的減值準備可以將無形磨損包含在內(nèi)。無形磨損主要體現(xiàn)在兩個方面，一種是由于生產(chǎn)方式的改進及勞動生產(chǎn)效率的提高而致使固定資產(chǎn)被貶值，另一種是由于高新技術的引進與大量投入而使得原有的固定資產(chǎn)被貶值。究其原因，都是由于生產(chǎn)效率的提高而降低了商品的價值。

（三）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值核算的必要性與可行性

1、固定資產(chǎn)折舊與減值核算的必要性

（1）加強并完善固定資產(chǎn)管理的客觀需求

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊與減值核算在很大程度上影響著固定資產(chǎn)管理的科學有效性，是加強并完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的客觀需求。在現(xiàn)行的會計核算方法中，并不能將行政事業(yè)單位的收入與固定資產(chǎn)的購建及更新進行直接掛鉤，在更新資金小的情況下可以向財政部門進行撥款申請，以至于行政失業(yè)單位并沒有重視固定資產(chǎn)的管理。由于固定資產(chǎn)管理不到位，在降低財政資金的使用率的同時造成了財政資金的浪費。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不進行折舊與減值核算難以體現(xiàn)原有的核算及監(jiān)督職能，會計信息的預測、決策及分析處理等職能更難以發(fā)揮，這些問題是固定資產(chǎn)管理存在的缺陷。折舊與減值核算能對固定資產(chǎn)的數(shù)量、質量及使用狀況進行全面及時的反映、監(jiān)督及控制，有效地防止非法挪用、私自占有等現(xiàn)象，有利于加強對各部門的績效考核，能有效地提高固定資產(chǎn)的使用效益，從根本上加強并對固定資產(chǎn)的有效管理。

（2）會計信息質量的本質要求

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)與其他企業(yè)固定資產(chǎn)一樣，會面臨很多不可預計的因素。行政事業(yè)單位事業(yè)單位固定資產(chǎn)如果不進行折舊與減值核算，會在很大程度上致使會計信息出現(xiàn)造假現(xiàn)象，嚴重違背了會計信息的質量要求，并不符合會計信息的可靠性原則，而且不利于對固定資產(chǎn)的使用情況進行群面了解與掌握，影響管理者做出科學的決策，而且在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，使行政事業(yè)單位在使用的過程中出現(xiàn)很多不確定的因素，增大了固定資產(chǎn)的風險。保證會計信息的質量是實現(xiàn)會計目標及基礎與前提，而會計信息質量的保障需要對固定資產(chǎn)進行折舊與減值核算才能實現(xiàn)。由此可見，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊及減值核算對會計信息質量的提高有重要的影響作用，是會計信息質量的本質要求。

（3）解決現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算弊端的主要途徑

在現(xiàn)行的會計制度中，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算原值，不提折舊及減值準備。這一規(guī)定在現(xiàn)實的固定資產(chǎn)管理中存在很大的弊端，會使得固定價值的賬面價值及實際價值出現(xiàn)嚴重的偏差，容易造成虛增資產(chǎn)的問題，而且已消耗的固定資產(chǎn)由于長期掛賬，既沒有報廢也沒有更新，以至于固定資產(chǎn)的價值沒有得到應有的補償。對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行提取折舊及減值準備是解決現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算弊端的主要途徑，能全面有效地反映固定資產(chǎn)在任何時點的具體價值及期末凈值，保證賬目的真實性，以免出現(xiàn)虛增資產(chǎn)現(xiàn)象。同時還能對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行實時了解與掌控，從而做出合理有效的價值補償。endprint

2、固定資產(chǎn)折舊與減值核算的可行性

（1）相關政策的支持

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)中的重要組成部分，固定資產(chǎn)的折舊及減值是落實相關資產(chǎn)管理制度的關鍵。在《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》中有規(guī)定：“行政事業(yè)單位對所占有、使用的國有資產(chǎn)要定期清查，做到賬賬相符，賬卡相符、賬實相符，防止資產(chǎn)流失”。這些規(guī)定為固定資產(chǎn)折舊與減值核算提供了重要的政策依據(jù)，反之，固定資產(chǎn)計提折舊與減值的有效實施也促進了相關政策的落實，有效地避免行政失業(yè)單位固定資產(chǎn)的流失。

（2）現(xiàn)實基礎的支持

收付實現(xiàn)制長期占據(jù)著行政事業(yè)單位會計核算基礎的主導地位，但是收付實現(xiàn)制存在一些缺陷，影響了行政事業(yè)單位的會計目標實現(xiàn)，如當期歸還的債務本金及利息。在這種情況下，權責發(fā)生制的出現(xiàn)可以有效地彌補收付實現(xiàn)制的不足之處，修正后的權債發(fā)生制為固定資產(chǎn)計提折舊與減值準備掃清了障礙，提供了現(xiàn)實基礎。

（3）企業(yè)會計折舊與減值核算提供的實踐經(jīng)驗

固定資產(chǎn)的折舊是一種賬面轉移，并不是現(xiàn)金的支出。目前在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計中已經(jīng)形成并完善了固定資產(chǎn)折舊與減值的會計處理準則、程序及方法。雖然行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)與其他企業(yè)固定資產(chǎn)的使用目的不一樣，但是其折舊與減值核算在本質上是一樣的，都是反映固定資產(chǎn)價值與使用價值的減少。通過可以借鑒其他企業(yè)固定資產(chǎn)折舊及減值核算的實踐經(jīng)驗可以促進行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊與減值核算的有效實施。

三、結束語

行政事業(yè)單位與其他企業(yè)最大的區(qū)別是其非營利性較強，從而使得行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動并不注重收益，并不需要進行成本核算，最后導致在現(xiàn)行會計制度中規(guī)定行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊與減值準備。這樣的規(guī)定并沒有考慮經(jīng)濟效益問題，也不符合經(jīng)營性事業(yè)單位的特點。由于我國的缺少財政資源，這就要求實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，而固定資產(chǎn)折舊與減值核算能對我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行合理支出與優(yōu)化配置，加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與減值核算具有很強的必要性與可行性，對固定資產(chǎn)管理有重要的促進作用。

參考文獻：

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