李莫言　方敏

就業(yè)率的高低，是一國政治穩(wěn)定、經濟發(fā)展的重要因素。促進大學生創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)尤為重要。郁義鴻等認為“創(chuàng)業(yè)是一個發(fā)現(xiàn)和捕捉機會并由此創(chuàng)造出新穎的產品和服務，實現(xiàn)其潛在價值的過程”。景云祥認為，“創(chuàng)業(yè)是以機會為導向把資源的創(chuàng)造性和人的才能的創(chuàng)造性結合起來創(chuàng)造價值的過程”、“創(chuàng)業(yè)的核心要素應當包括機會、資源、能力三個方面”、“創(chuàng)業(yè)發(fā)生主要就是機會、資源、能力三個核心要素實現(xiàn)融合、發(fā)揮作用的結果”。創(chuàng)業(yè)是個復雜的過程，哪些因素是創(chuàng)業(yè)的促進因素呢？著名的美國創(chuàng)業(yè)管理專家蒂蒙斯（Timmons）認為，創(chuàng)業(yè)流程是由機會啟動的，必須組成創(chuàng)業(yè)團隊并取得必要資源，創(chuàng)業(yè)計劃才能順利推進，成功的創(chuàng)業(yè)活動正是“機會、團隊、資源”三大要素的結合。尤瑟夫（Yusuf，1995） 發(fā)現(xiàn)下列因素是影響創(chuàng)業(yè)成功的關鍵：良好的管理能力，政府的支持，市場因素，教育培訓水平。如何優(yōu)化財稅政策促進創(chuàng)業(yè)是個亟待研究的問題。

一、“以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)”意義重大

（一）創(chuàng)業(yè)是就業(yè)之基

創(chuàng)業(yè)是就業(yè)之基，是財富之源，就業(yè)是民生資本，安國之策。是國家宏觀調控的目標之一。在十七大報告上，中國明確提出了“要實施擴大就業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)”的新思路。創(chuàng)業(yè)以其特殊的創(chuàng)新型，社會性及收益性在促進就業(yè)方面意義重大。眾多專家學者也一致認為，創(chuàng)業(yè)型就業(yè)是經濟發(fā)展的動力之一，是就業(yè)的核心，鼓勵創(chuàng)業(yè)是帶動就業(yè)的有效措施。

（二）財稅政策是影響創(chuàng)業(yè)的重要因素

影響創(chuàng)業(yè)成功的因素是多方面的，可以歸結為內部因素和外部因素。內部因素主要由創(chuàng)業(yè)者的個人特征決定，如個人成就動機、識別機會能力、管理技巧、人際關系、經營能力、創(chuàng)業(yè)策略等。主要從微觀個體的特征來考察。外部因素主要是環(huán)境和資源，如財政政策、稅收政策等，這些因素屬于宏觀的，政府可以通過施加影響來改變的。有利創(chuàng)業(yè)環(huán)境會營造良好的創(chuàng)業(yè)文化，提供促進創(chuàng)業(yè)的環(huán)境和條件，培育和催生更多的創(chuàng)業(yè)者，并使創(chuàng)業(yè)活動過程的各個環(huán)節(jié)變得充滿活力。反之，不良的創(chuàng)業(yè)環(huán)境會扼殺人們的創(chuàng)業(yè)積極性，阻礙創(chuàng)業(yè)活動的產生和發(fā)展。因此，影響創(chuàng)業(yè)的外部因素——財稅政策，對創(chuàng)業(yè)活動有著至關重要的作用。

二、我國創(chuàng)業(yè)的環(huán)境不容樂觀

（一）創(chuàng)業(yè)資金匱乏

創(chuàng)業(yè)資金的匱乏是幾乎每個創(chuàng)業(yè)者面臨的一個非常棘手的問題。一方面是對于擔保困難的新創(chuàng)業(yè)者，從商業(yè)銀行貸款難度大。為此，很多企業(yè)都選擇向民間融資，但民間融資利率比銀行的同期利率高很多，造成企業(yè)的資金成本奇高。另一方面是政府貼息的小額擔保貸款在工作推進中也還存在不少問題：一是資金總量規(guī)模偏小；二是貸款額度偏低。據(jù)調查分析，58.9%的企業(yè)認為資金短缺是影響企業(yè)發(fā)展的重要原因。一定程度上說明目前小微企業(yè)融資難、融資貴已嚴重制約了我國創(chuàng)業(yè)的進程。

（二）創(chuàng)業(yè)政策限制多，手續(xù)繁雜

在鼓勵創(chuàng)業(yè)方面我國政府限制較多。例如，在稅收優(yōu)惠方面，免征營業(yè)稅的只能是從事技術轉讓，技術開發(fā)業(yè)務及與之相關的技術咨詢，技術服務業(yè)務取得的收入。在貸款方面限制條件更多，如申請小額擔保貸款，并享受財政貼息的須自愿到欠發(fā)達地區(qū)及縣級以下的基層創(chuàng)業(yè)，并從事個體經營，自主創(chuàng)業(yè)或合伙經營與組織起來就業(yè)的才能享受。

程序繁瑣，不透明，操作無序。對于大學生自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策，由于沒有具體實施的方案可以參考，導致一般需要比正常情況下多數(shù)倍的時間才基本辦完這些手續(xù)。在扶持大學生創(chuàng)業(yè)方面，政府確實提出了一些扶持政策，但是其中有些政策很難操作，有些在執(zhí)行過程中甚至變了樣，“上面的經是好的，讓歪嘴和尚念歪了”，在一些關鍵問題上操作無序，可能導致創(chuàng)業(yè)人員并沒有享受到真正的優(yōu)惠扶持政策。

（三）扶持力度不足，新創(chuàng)企業(yè)稅負較重

大學生創(chuàng)業(yè)方面，政策看起來非常誘人，但是仔細分析就會發(fā)現(xiàn)存在諸多問題。一方面從稅收優(yōu)惠來看，目前大學生自主創(chuàng)業(yè)所享受的稅收減免多局限于收益稅，即很少采用國際通行的加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠做法。增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，從表面上看比一般納稅人的法定稅率17%和13%低得多，但實際上這一征收率的稅負還是偏重的，因為一般納稅人是用銷項稅額扣減進項稅額后的余額作為應納稅額，因此只有獲得增值才需納稅，而小規(guī)模納稅人只要取得銷售收入都需納稅。同時，中小企業(yè)優(yōu)惠對象也僅限于取得收益的企業(yè)，無法適應不同類型企業(yè)的發(fā)展要求。另外，稅收優(yōu)惠期限較短，無法達到預期效果。

（四）創(chuàng)業(yè)教育和創(chuàng)業(yè)指導缺失

大學生往往缺乏創(chuàng)業(yè)實踐知識，缺乏創(chuàng)業(yè)能力和經驗，直接導致創(chuàng)業(yè)意識不強，對創(chuàng)業(yè)相關知識的模糊不清，創(chuàng)業(yè)之路坎坷不平。鼓勵創(chuàng)業(yè)教育引導尤為重要。調查顯示，我國70.27%的學生表示他們在大學里沒有接受過創(chuàng)業(yè)教育、培新或輔導。美國目前有1600多個學院開設了2200多門創(chuàng)業(yè)課和百多個創(chuàng)業(yè)研究中心。我國創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新教育應盡快補上。

（五）財政扶持政策宣傳不到位

在對大學生調查中發(fā)現(xiàn)，絕大部分學生對政府的創(chuàng)業(yè)扶持政策不完全了解。對于不少省份政府拿出資金支持大學生創(chuàng)業(yè)的措施大部分學生尚不知情。 另外，一些有創(chuàng)業(yè)意向的大學生反映，想辦理一些相關注冊手續(xù)但不知從何下手，對優(yōu)惠感覺是一頭霧水。另外，創(chuàng)業(yè)的社會氛圍不夠濃厚，政策宣傳、典型宣傳力度不夠。

三、財稅政策激勵創(chuàng)業(yè)的國際經驗借鑒

（一）美國經驗

1. 美國有專門保護中小企業(yè)的法律，也有專門針對中小企業(yè)的管理機構，即“中小企業(yè)管理局”（SBA）。在幫助中小企業(yè)融資方面，其形式有三種：一是直接由SBA撥付，但比重很??；二是協(xié)調貸款，由地方發(fā)展公司、金融機構協(xié)會提供；三是擔保貸款，由SBA向放款機構擔保

2. 美國在鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠方面：（1）降低稅率：把資本收益稅的最高稅率從28%降至20%，后又對創(chuàng)新型小企業(yè)減至14%，刺激資本流向中小創(chuàng)新企業(yè)。（2）稅額減免： 1997年通過的《1997年納稅人免稅法》，在10年內為小企業(yè)提供幾十億美元的稅額減免。（3）鼓勵科研：凡用于科學研究和實驗設計的費用，企業(yè)可以作為日常生產費用，或者從應稅所得中一次性扣除，或者在若干年內從全部所得中扣除。

3. 美國積極鼓勵大學生自主創(chuàng)業(yè)。在美國，公司從注冊到開業(yè)所需要經過的審批步驟為四步，從開始申請注冊到開業(yè)新公司只需要7天，而為完成公司注冊和各種審批步驟所需要支付的官方費用僅相當于人均年薪的1%，成立新公司的注冊資金底線是零；而且美國風險投資行業(yè)發(fā)達，為創(chuàng)業(yè)者解決了資金短缺的“瓶頸”。

（二）法國經驗

1. 在中小企業(yè)的發(fā)展籌集資金方面。（1）為中小企業(yè)設有共同風險投資基金等；（2）對遇到困難的中小企業(yè)創(chuàng)辦者和經營者進行重點資助；（3）除對正常經營的中小企業(yè)實行簡單貸款外，還幫助負債過重的中小企業(yè)設立再投資特別貸款。

2. 在鼓勵中小企業(yè)吸納就業(yè)、改進技術方面。中小企業(yè)每新增一個就業(yè)機會，政府給予2一4萬法郎的財政補貼；對中小企業(yè)的研究開發(fā)經費可補貼其投資的25%；對雇傭青年和單身婦女的中小企業(yè)也給予一定的補貼。

3. 在稅收優(yōu)惠政策方面。（1）據(jù)法國1978年財政法的規(guī)定，任何形式的中小企業(yè)，其創(chuàng)辦初期可以享受下列兩種稅收優(yōu)惠中的一種：在創(chuàng)辦當年及隨后4年，從其應納所得稅額中扣除占其1/3的費用；在創(chuàng)辦當年及其隨后兩年，對再用于經營的利潤全部或部分免稅。（2）凡雇員達到或超過10人的中小企業(yè)，在5年內可以逐步減輕建筑稅和運輸稅。 （3）對中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產方法等無形資產投資所獲利潤的增值部分可以推遲5年納稅。

4. 實施“促進就業(yè)合同”。政府對簽訂合同愿安置長期失業(yè)者的企業(yè)2年內免收社會福利分攤金，并且每月補貼2000法郎。實施“青年就業(yè)合同”。簽訂這一合同的企業(yè)主將減免社會福利分攤金并享受政府補貼。

（三）國際經驗比較

發(fā)達國家扶持創(chuàng)業(yè)政策，有以下幾方面突出特點：1、政策內容系統(tǒng)性強。2、政策針對性強，實施效果明確。3、政策扶持手段多樣化，更具有選擇性和適用性。4、政府服務意識強。5、公開透明，操作性強。

四、中國促進創(chuàng)業(yè)財稅政策的優(yōu)化建議

（一）設立創(chuàng)業(yè)基金

財政設立創(chuàng)業(yè)基金是完善大學生創(chuàng)業(yè)政策性資金支持，政府應建立系統(tǒng)的創(chuàng)業(yè)基金。資金來源多層次、多方面：政府出資為主，多方集資為輔的創(chuàng)業(yè)基金；由政府牽頭、社會多方出資的投資基金；以及獎勵創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)獎勵基金等。還可設立不同數(shù)量等級的大中專畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)基金，也可聯(lián)合高校和企業(yè)出資設立創(chuàng)業(yè)擔保基金。

（二）完善拓寬融資渠道

完善大學生創(chuàng)業(yè)融資體系十分重要。積極培育和引導成立大學生創(chuàng)業(yè)風險投資機構，并給予政策扶持，地方政府應當承擔起積極的主導作用，為其提供信用擔保，所需的擔保資金，可以通過財政撥款、國有資產變現(xiàn)、中小企業(yè)出資和社會捐贈等多種渠道籌集。還可以聯(lián)合企業(yè)和銀行等金融機構，在資金方面給予一定的經濟支持。

（三）放寬稅收優(yōu)惠限制，加強優(yōu)惠力度

國家和省政府都出臺了很多大學生創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策，但日前仍存在優(yōu)惠政策設限的條件較多，應當盡量減少甚至取消諸多限制。稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財政政策不可缺少的重要組成部分，與財政支出這種直接支出形式相比，稅收優(yōu)惠更加快捷和方便納稅人享受國家制定的各項稅收政策，鑒于新創(chuàng)業(yè)者受到資金、經驗的限制，需要從稅收扣除、加速折舊稅收抵免、盈虧相抵和延期納稅、延長優(yōu)惠期等方面加以完善，擴大對大學生自主創(chuàng)業(yè)的稅收減免范圍和減免力度。

（四）加強創(chuàng)業(yè)培訓及指導

政府應積極建立創(chuàng)業(yè)培訓基金，通過撥付資金鼓勵支持各類職業(yè)院校、職業(yè)技能培訓機構和用人單位依法開展就業(yè)前培訓、在職培訓、再就業(yè)培訓和創(chuàng)業(yè)培訓，鼓勵勞動者參加各種形式的培訓。大學生創(chuàng)業(yè)，不僅需要得到物質上的支持，更重要的是對他們自主創(chuàng)業(yè)進行必要的實踐指導：首先，將創(chuàng)業(yè)教育納入大學生的必修課體系，改變現(xiàn)在大多數(shù)高校將創(chuàng)業(yè)教育歸為業(yè)余教育的狀況；其次，聘任成功企業(yè)家擔任兼職創(chuàng)業(yè)指導教師，提高整體創(chuàng)業(yè)教師的實踐能力。

（五）加強政策宣傳，出臺獎勵措施

稅務、工商等部門可通過網(wǎng)絡宣傳、發(fā)放宣傳資料、開展活動等方式向自主創(chuàng)業(yè)者宣傳相關的政策及法律法規(guī)，使其能夠充分了解相關政策，有關部門還應當充分利用網(wǎng)絡等媒介，開展多種形式的宣傳報道活動，積極宣傳自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策、出臺獎勵措施，大力宣傳創(chuàng)業(yè)成功者實例，增強創(chuàng)業(yè)信心。對于成功創(chuàng)業(yè)者給與鼓勵，激發(fā)其創(chuàng)業(yè)熱情。

本文受教育部項目：經濟刺激計劃的陷阱、財政風險及其應對策略（12YJA790008）；國家軟科學計劃項目：嵌入全球價值鏈的產業(yè)集群治理與升級創(chuàng)新研究：以山東半島藍色經濟區(qū)為例（2013GXS4D128）；國家軟科學重大合作項目：科技金融融合促進山東小微企業(yè)創(chuàng)新能力提升對策研究（S2014GX0561）

（李莫言系武漢大學經濟與管理學院；方敏系山東財經大學金融學院）