谷蘊(yùn)華

摘要：面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理機(jī)制正在發(fā)生深刻的變革，并逐步與國(guó)際接軌。內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”的轉(zhuǎn)變是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；服務(wù)功能；服務(wù)主導(dǎo)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0153-01

內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)必須立足于企業(yè)內(nèi)部管理，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、目標(biāo)的貫徹實(shí)施。目前，各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望值都很高，國(guó)家審計(jì)和外部審計(jì)師也更加關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效果；內(nèi)部審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的幾乎所有領(lǐng)域，業(yè)務(wù)面十分廣泛，這些都對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何強(qiáng)化服務(wù)職能提出了更高的要求。

一、內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”的轉(zhuǎn)變是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)

近年來(lái)，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理機(jī)制正在發(fā)生深刻的變革，并逐步與國(guó)際接軌。內(nèi)部審計(jì)也隨著西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的管理理念和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的引進(jìn)而發(fā)生根本性的變化。可以說(shuō)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的功能定位由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”的轉(zhuǎn)變是一種順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。同樣，為適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)做好組織內(nèi)部的咨詢師，而不能只是單純的檢查員。

二、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)功能的主要表現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）參謀與助手的功能

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層出謀劃策，促進(jìn)管理，提高效益。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議領(lǐng)導(dǎo)者合法經(jīng)營(yíng)；通過(guò)股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層力求投資回報(bào)，考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。如對(duì)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、對(duì)引進(jìn)項(xiàng)目、合同管理、物資采購(gòu)所進(jìn)行的專項(xiàng)調(diào)查等，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，充分發(fā)揮參謀與助手的作用。

（二）保證服務(wù)功能

保證服務(wù)是為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為。企業(yè)各種不確定風(fēng)險(xiǎn)因素也將日益增多，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮組織所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和控制措施，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。以幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織的價(jià)值。

（三）咨詢服務(wù)功能

提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，包括顧問(wèn)服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、程序設(shè)計(jì)及培訓(xùn)等。由此可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)在多方面發(fā)揮著重要作用，內(nèi)審人員能夠?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值服務(wù)。內(nèi)審不是一項(xiàng)費(fèi)用，而是一項(xiàng)投資，應(yīng)該為企業(yè)帶來(lái)投資回報(bào)。

三、如何更好地實(shí)現(xiàn)服務(wù)功能

根據(jù)我們企業(yè)的實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)要想更好地發(fā)揮其服務(wù)職能，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

（一）從監(jiān)督到服務(wù)的職能角色轉(zhuǎn)變

長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)被定位于“監(jiān)督者”或“內(nèi)部警察”的角色，在組織內(nèi)部發(fā)揮著監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，對(duì)被審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)與管理進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出建議，被審計(jì)部門(mén)處于接受審計(jì)并予以配合的被動(dòng)地位；而以服務(wù)為主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員盡量使被審計(jì)人認(rèn)識(shí)到他們的目標(biāo)是共同的，使管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)審是來(lái)幫助他們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，為增加組織價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而服務(wù)的。尤其對(duì)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入、全面地審計(jì)時(shí)，將被審計(jì)人員的技術(shù)專長(zhǎng)與內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)相結(jié)合是一種有效的方法。

（二）從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變

如果說(shuō)財(cái)務(wù)審計(jì)以審查基本財(cái)務(wù)信息為己任，管理審計(jì)的中心任務(wù)則是審查管理信息。管理審計(jì)在企業(yè)中主要發(fā)揮建設(shè)性的職能，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織中存在的各種低效、浪費(fèi)、舞弊等重大問(wèn)題，研究有效的糾正措施與管理方案，幫助組織最佳地利用資源、完善內(nèi)部溝通與交流、降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、提高獲利能力。

（三）以內(nèi)部控制制度評(píng)審作為切入點(diǎn)

如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能，企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度對(duì)內(nèi)審來(lái)說(shuō)起到了提綱挈領(lǐng)的作用，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行等方面進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，對(duì)組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)控制、實(shí)物控制程序等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，尋找失控點(diǎn)和漏洞，并以此作為切入點(diǎn)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，進(jìn)而揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出弊端和癥結(jié)所在，幫助企業(yè)改進(jìn)管理，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（四）事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和管理水平的提高，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將事前預(yù)防、事中控制與事后監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。

（五）拓展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域

直至現(xiàn)階段，我國(guó)仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。而國(guó)外內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入，由于職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)審人員可以借鑒國(guó)外內(nèi)審的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在領(lǐng)導(dǎo)的支持和各職能部門(mén)的協(xié)助下勇于探索，開(kāi)創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，嘗試開(kāi)展各種咨詢活動(dòng)，發(fā)揮參謀助手作用。

（六）從掌握單純的審計(jì)知識(shí)到經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)通常認(rèn)為對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理具備一些基本了解，并掌握審計(jì)工具就已足夠。準(zhǔn)則指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，并改進(jìn)其效果。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員能夠運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、統(tǒng)計(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為科學(xué)、信息技術(shù)等相關(guān)知識(shí)和技能來(lái)提高工作效率和效果，可以開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，如投資項(xiàng)目、現(xiàn)金流量的跟蹤審計(jì)軟件，內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)估軟件等，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)化和規(guī)范化，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量達(dá)到新的高度。

[責(zé)任編輯：高 瑞]