楊琛君

摘 要：財(cái)政部最新修訂的《事業(yè)單位會計(jì)制度》自2013年1月1日起施行，事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，因此提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在履行核算和監(jiān)督職能過程中的會計(jì)職業(yè)判斷能力顯得尤為重要。文章結(jié)合在實(shí)際工作中的案例分析，探討會計(jì)職業(yè)判斷在事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用，并對如何提高會計(jì)職業(yè)判斷能力提出了思考與建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財(cái)務(wù)工作 會計(jì)職業(yè)判斷

中圖分類號：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）09-125-02

職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)核算和監(jiān)督工作的全過程，涉及各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公共財(cái)政體制改革的不斷深化，有些會計(jì)處理方法并未明顯違反會計(jì)制度，但又無法如實(shí)反映和強(qiáng)化監(jiān)督各級各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果，如何能為科學(xué)策提供有用的信息，越來越依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。特別是在取消事業(yè)單位會計(jì)集中核算制度后，多年不進(jìn)行賬務(wù)處理的財(cái)務(wù)人員由于缺乏對相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)理性判斷，在會計(jì)實(shí)務(wù)中遇到一些復(fù)雜問題時(shí)就會不知所措，甚至?xí)扇″e(cuò)誤的處理方法，從而影響了會計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致會計(jì)信息缺乏真實(shí)有效性?？梢?，目前降低會計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)是我國現(xiàn)階段事業(yè)單位會計(jì)工作中亟待解決的一個(gè)重要課題。

一、事業(yè)單位會計(jì)職業(yè)判斷的背景

會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的要求，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對非確定性會計(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)所作出的判斷和決策。會計(jì)職業(yè)判斷是影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。

1.事業(yè)單位會計(jì)制度面臨改革熱潮。我國已經(jīng)進(jìn)入會計(jì)制度修訂期，新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號）于2012年4月1日起全國施行；修訂后的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號）自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位主要依靠財(cái)政資金開展日常業(yè)務(wù)工作，另外，國家近年來推行建立現(xiàn)代部門預(yù)算制度、國庫集中支付全面推開、實(shí)行政府采購、政府收支科目改革等財(cái)政改革；又如事業(yè)單位核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并予以大力推進(jìn)，這也給會計(jì)核算方式帶來了一定程度上的變化。事業(yè)單位會計(jì)面臨著諸多新形勢的變化，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的會計(jì)職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的迫切需求。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異要求我們從所處的實(shí)際情況出發(fā)，選擇最有利于單位發(fā)展目標(biāo)的會計(jì)處理原則和方法。處于高速發(fā)展中的事業(yè)單位，特別是文化、衛(wèi)生、科技、教育部門的事業(yè)單位，在進(jìn)行企業(yè)化方向發(fā)展時(shí)，財(cái)務(wù)管理模式應(yīng)該改變過去傳統(tǒng)的思路。比如，戲曲歌舞演出團(tuán)體、國有醫(yī)療機(jī)構(gòu)等目前是按照事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行核算，但未來的思路是企業(yè)化管理；文化藝術(shù)院校、醫(yī)學(xué)院校既要根據(jù)高校等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)制度和管理方式進(jìn)行，又要遵循部門事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求。不同部門的財(cái)務(wù)管理模式與要求仍在不斷探索當(dāng)中，也是對財(cái)務(wù)人員會計(jì)職業(yè)判斷能力的考驗(yàn)。

3.會計(jì)服務(wù)質(zhì)量提高的需要。作為事業(yè)單位的職能部門，財(cái)務(wù)人員應(yīng)為專業(yè)技術(shù)人員提供更優(yōu)質(zhì)的會計(jì)服務(wù)，為決策者、管理者提供合理有效的財(cái)務(wù)建議，這就需要財(cái)務(wù)人員本身具有較高的會計(jì)職業(yè)判斷能力。同時(shí)，會計(jì)職業(yè)判斷能力也能夠較全面地反映一名財(cái)務(wù)人員學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)、技能和道德水平的高低。

二、會計(jì)職業(yè)判斷在事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的作用

1.有效避免違法違規(guī)操作。符合國家的法律法規(guī)是正確運(yùn)用和提高職業(yè)判斷能力的先決條件。它要求會計(jì)人員在法律法規(guī)或準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行判斷。例如，某80后助理利用職務(wù)之便編造各種理由多次報(bào)銷購書卡、模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字虛報(bào)勞務(wù)費(fèi)等，在短短4個(gè)月內(nèi)竟套取財(cái)政資金138萬元。如果當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)人員能根據(jù)自己的職業(yè)判斷，對頻繁報(bào)銷費(fèi)用提出質(zhì)疑，也許可以避免此類違法事件的發(fā)生。只有自己擁有一定的判斷能力，才會作出準(zhǔn)確無誤、客觀公允的職業(yè)判斷，進(jìn)而阻斷貪污腐敗等違法案件的發(fā)生。

2.對賬務(wù)處理加以規(guī)范化。由于事業(yè)單位業(yè)務(wù)相對單一，在賬務(wù)處理的過程中，會計(jì)人員往往會犯經(jīng)驗(yàn)主義的錯(cuò)誤。舉個(gè)例子，演出單位收到由其他單位（非財(cái)政）匯來的有特定用途的文化宣傳贊助費(fèi)舉辦一場專題晚會，這些款項(xiàng)將按照印刷宣傳冊、購買演出道具、租賃演出場地、發(fā)放演出人員勞務(wù)費(fèi)等不同內(nèi)容支出，在經(jīng)驗(yàn)的誤導(dǎo)下，這筆資金是用來代替合約單位進(jìn)行全部支出，本單位只是過一下賬目，不會有結(jié)余，也不是本單位進(jìn)行日常演出業(yè)務(wù)得到的收入，所以將其放入“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，而實(shí)質(zhì)上贊助費(fèi)屬于捐贈(zèng)收入，應(yīng)該調(diào)整到“其他收入”科目，支出項(xiàng)目也相應(yīng)地對號入座。準(zhǔn)確的會計(jì)職業(yè)判斷能使我們思路清晰，在賬務(wù)處理上不是簡單地生搬硬套，而是正確地了解收支的定義，有思考地進(jìn)行做賬。

3.提高審核單據(jù)的能力。審核單據(jù)是會計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是會計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)用最多的環(huán)節(jié)，會計(jì)人員必須始終堅(jiān)持財(cái)務(wù)的客觀性和嚴(yán)謹(jǐn)性。比如，有采購人員購買辦公用品，報(bào)銷發(fā)票中金額與數(shù)量與入庫單一致，但有的商品單價(jià)明顯高于市場價(jià)格，其中原因在于經(jīng)辦人員存在侵占行為，這就需要會計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核中發(fā)揮自身的職業(yè)判斷。單據(jù)審核過程需經(jīng)過多道門檻，從理論上講應(yīng)該能使會計(jì)憑證完整、準(zhǔn)確?？稍趯?shí)際工作中，原始憑證往往存在不完善的現(xiàn)象。有內(nèi)審的同事給我們財(cái)務(wù)人員指出，在某一年的材料報(bào)銷單后面，發(fā)現(xiàn)審批單有涂改過的痕跡，涂改過的金額與合同金額保持一致。對于如此涂改，當(dāng)時(shí)會計(jì)人員非但沒提出質(zhì)疑，還通過了審核并支付，這其實(shí)是在對我們會計(jì)職業(yè)判斷能力提出考驗(yàn)。會計(jì)人員在單據(jù)審核時(shí)應(yīng)把握審核要點(diǎn)，才能確實(shí)培養(yǎng)自身的會計(jì)職業(yè)判斷能力，對財(cái)務(wù)審核的原則性和重要性把握得更加精確。

4.加強(qiáng)與專業(yè)技術(shù)人員溝通。如何把會計(jì)職業(yè)判斷使用得恰如其分，這在與專業(yè)技術(shù)人員的溝通上是最能體現(xiàn)的。這就要求會計(jì)人員在堅(jiān)持財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，處理好各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。例如，科研人員對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的爭取往往是很辛苦的，而他們最大的困惑也在此，辛苦爭取的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)往往無法自行支配，因此在這一點(diǎn)上常常和財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生分歧。會計(jì)職業(yè)判斷能力使我們能用財(cái)務(wù)的專業(yè)知識去溝通，從前端協(xié)助科研人員做好項(xiàng)目預(yù)算，從后端完成項(xiàng)目的財(cái)務(wù)驗(yàn)收。當(dāng)實(shí)行過程中存在客觀偏差時(shí)，作為會計(jì)人員基于一定的判斷能力，在堅(jiān)守關(guān)鍵環(huán)節(jié)的前提下，結(jié)合財(cái)務(wù)和科研的需求，做好項(xiàng)目資源的籌劃。

5.保證資金與資產(chǎn)安全。作為資金流出的最后一道關(guān)口，出納在付款環(huán)節(jié)做出的職業(yè)判斷有時(shí)候能發(fā)揮很大作用。例如，按照規(guī)定支出1000元以上須對公轉(zhuǎn)賬，不能現(xiàn)金墊付，或者是出現(xiàn)發(fā)票公司名稱和付款單位不一致的情形，此時(shí)出納需要暫緩付款，及時(shí)向?qū)９軙?jì)反映，由專管會計(jì)對報(bào)銷人提出疑問，這能在一定程度上防止某些違規(guī)行為的發(fā)生，保證資金的安全；又如由于專用設(shè)備和通用設(shè)備的折舊年限不同，在進(jìn)行固定資產(chǎn)分類時(shí)就需要運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷來進(jìn)行，比如在醫(yī)院中安裝的普通的空調(diào)，如果是安裝在辦公場所，那它就屬于通用設(shè)備，它的折舊年限是≥5年；如果是安裝在病房和手術(shù)室作為病房設(shè)備的一部分，那它就屬于專用設(shè)備，折舊年限是≥10年。同一種固定資產(chǎn)由于不同的分類，導(dǎo)致不同的折舊方法。

三、提高事業(yè)單位會計(jì)人員會計(jì)職業(yè)判斷能力的途徑

1.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，建立主動(dòng)應(yīng)用會計(jì)職業(yè)判斷的意識。思想觀念的轉(zhuǎn)變是根本性的轉(zhuǎn)變。首先會計(jì)主管要提高對會計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)用的重要性的認(rèn)識，在日常會計(jì)工作管理中不僅僅是要求符合規(guī)章制度，更要主動(dòng)要求會計(jì)人員提高運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷的意識，通過建立相應(yīng)的工作制度與考核制度來促使基層會計(jì)人員提高會計(jì)職業(yè)判斷能力。會計(jì)人員自身也應(yīng)當(dāng)樹立職業(yè)判斷意識，若會計(jì)人員沒有積極主動(dòng)的職業(yè)判斷意識，那么提高職業(yè)判斷能力也就無從談起。

2.要注重專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高會計(jì)職業(yè)判斷能力。首先必須重視會計(jì)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，要加強(qiáng)對《會計(jì)法》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的展開學(xué)習(xí)，運(yùn)用扎實(shí)的理論與實(shí)踐功底來對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理、可靠的判斷。其次應(yīng)全面地掌握會計(jì)各行業(yè)課程知識，形成完整的學(xué)科體系。第三，在熟練掌握會計(jì)知識的同時(shí)還應(yīng)逐步掌握與會計(jì)工作相關(guān)的本行業(yè)相關(guān)方面的知識，以適應(yīng)復(fù)雜多變的會計(jì)核算環(huán)境。例如醫(yī)療行業(yè)會計(jì)人員不僅要掌握本專業(yè)的知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，在進(jìn)行成本核算時(shí)更需掌握醫(yī)療臨床路徑，要根據(jù)不同科室的客觀現(xiàn)實(shí)，運(yùn)用會計(jì)基本原理將人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)和藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)的攤銷等費(fèi)用進(jìn)行歸集，最后計(jì)算出科室成本和單病種成本。會計(jì)職業(yè)判斷能力不僅要靠書本知識，更要注重在實(shí)際工作中逐漸培養(yǎng)積累。要善于在長期實(shí)踐活動(dòng)和理論的有效結(jié)合中積累經(jīng)驗(yàn)，使職業(yè)判斷成為習(xí)慣，找到適合自己的會計(jì)職業(yè)判斷的思維模式。

3.完善會計(jì)職業(yè)判斷的流程和環(huán)境。事業(yè)單位會計(jì)核算雖然沒有企業(yè)復(fù)雜，但是會計(jì)人員要充分發(fā)揮職業(yè)判斷的作用還必須完善會計(jì)職業(yè)判斷的流程和環(huán)境。首先，確定判斷的事項(xiàng)和行為要掌握合理的方法和程序，通過了解相關(guān)的會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和行業(yè)慣例，并根據(jù)實(shí)際情況找出可供選擇的法規(guī)、政策和方法，如果沒有明確的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，行業(yè)慣例、其他企業(yè)的類似情況等在特定情況下也可作為判斷標(biāo)準(zhǔn)；其次加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力度，對財(cái)務(wù)人員行使職業(yè)判斷提出全方位意見，通過培訓(xùn)討論加深認(rèn)識，糾正一些思維誤區(qū)，從而引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行正確的判斷和選擇，要多和同行進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，找出本單位內(nèi)部控制制度在實(shí)施中存在的薄弱環(huán)節(jié)或風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，主動(dòng)建立和完善會計(jì)職業(yè)判斷制度；再次，加大會計(jì)職業(yè)判斷作假的懲戒力度，建立和完善會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確法律責(zé)任，規(guī)定具體的懲治措施。

面對越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員只有對自己的會計(jì)職業(yè)判斷能力提出更高的要求，才能不斷適應(yīng)未來的變化，才能夠愈發(fā)成熟，不懼新事物挑戰(zhàn)，在實(shí)現(xiàn)高效財(cái)務(wù)管理的道路上走得更遠(yuǎn)。

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（作者單位：山西省陽泉市藝術(shù)研究室 山西陽泉 045000）（責(zé)編：賈偉）