張霞

【摘 要】貨幣資金是流動(dòng)性強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)很高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙等違法違規(guī)手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。筆者結(jié)合多年審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)貨幣資金審計(jì)中常出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行剖析，繼而提出可行的防范措施。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；舞弊；措施

一、貨幣資金審計(jì)中常見(jiàn)的舞弊現(xiàn)象及原因分析

1.截留廢品變賣(mài)收入，私存小金庫(kù)

筆者在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司已運(yùn)營(yíng)數(shù)年，但賬面一直未見(jiàn)廢料收入，引起了審計(jì)小組的高度懷疑。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)中大量用到白煤，并有相應(yīng)的篩煤裝置、熱風(fēng)爐、袋除塵器等設(shè)備，按照正常的程序必然會(huì)產(chǎn)生幾種煤的廢料，比如煤渣、末煤、粉煤灰等。經(jīng)追問(wèn)，A公司的相關(guān)人員終于對(duì)此作出解釋?zhuān)珹公司正在進(jìn)行項(xiàng)目施工，煤渣用于場(chǎng)地填埋，粉煤灰出于環(huán)保檢查的考慮，請(qǐng)運(yùn)輸公司運(yùn)出廠外處理，末煤會(huì)和塊煤一起摻料再次利用。但審計(jì)人員仍覺(jué)得有疑問(wèn)，末煤可以少量摻料，過(guò)多會(huì)結(jié)渣，影響燃燒的效率；粉煤灰可以變賣(mài)，不應(yīng)自行處理；另外項(xiàng)目已完工，場(chǎng)地填埋之后的煤渣也不知去向。經(jīng)再三追問(wèn)，A公司負(fù)責(zé)人最終說(shuō)出廢料變賣(mài)收入另外設(shè)賬，主要用于員工福利、送禮等支出。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，還有一些廢鋼、廢舊固定資產(chǎn)等變賣(mài)收入未入賬。

2.隱匿資金利息收入，逃避稅收

有些公司為了避稅，在資金借貸合同中注明，借給某公司的資金不計(jì)收利息，實(shí)際上將收取的利息，另設(shè)賬冊(cè)核算。但在稅局稽查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)外借出資金金額較大，時(shí)間較長(zhǎng)，不論企業(yè)是否實(shí)際收取利息，基本上都要按照央行同期貨款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。但在實(shí)務(wù)中，還是會(huì)有一些公司心存僥幸，鉆空子逃避稅收。

3.虛開(kāi)票據(jù)欺詐，非法套取現(xiàn)金

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)賬面會(huì)有一些不符合實(shí)際內(nèi)容的會(huì)務(wù)費(fèi)、勞保用品、禮品等發(fā)票，有些支出純粹是個(gè)人消費(fèi)，利用公款進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，更有甚者假造業(yè)務(wù)，冒領(lǐng)現(xiàn)金。其中虛開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票套現(xiàn)的情況較多，已成為少數(shù)不法分子侵吞公款、少繳稅款、牟取暴利最常見(jiàn)的手法。2012年公安部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合偵破《6.29大牮類(lèi)企業(yè)虛開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票特大案件》，（案例信息來(lái)自于嘉興在線新聞網(wǎng)、中國(guó)警察網(wǎng)等）發(fā)現(xiàn)主要負(fù)責(zé)人陳會(huì)祥先后在工商部門(mén)注冊(cè)登記了杭州大牮貨運(yùn)有限公司等6家公司，用于虛開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票，金額高達(dá)2.5億元，涉及全國(guó)12個(gè)省市的3000余家企業(yè)。

4.內(nèi)外人員惡意串通，支付不實(shí)材料款

公司的財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)人員與供應(yīng)商串通，虛開(kāi)材料發(fā)票，填開(kāi)虛假入庫(kù)單、磅單等，騙款后私分。串通舞弊按照常規(guī)的審計(jì)方法通常難以查證，需結(jié)合成本消耗審計(jì)方能發(fā)現(xiàn)。比如查閱成本預(yù)算定額消耗，或與同行業(yè)的成本消耗定額對(duì)比等，若發(fā)現(xiàn)原料消耗偏高，則屬異常。

5.產(chǎn)品銷(xiāo)售不入賬，貪污貨款

在對(duì)B公司成本費(fèi)用審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司產(chǎn)成品的生產(chǎn)單耗超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)單耗以及以往年度實(shí)際生產(chǎn)單耗，事業(yè)部?jī)?nèi)其他同類(lèi)子公司單耗正常。隨后審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存成品進(jìn)行了全盤(pán)，發(fā)現(xiàn)有許多賬外物資。負(fù)責(zé)人員只好坦白，由于公司大股東疏于監(jiān)管，小股東便利用此機(jī)會(huì)，將生產(chǎn)的部分成品不入賬不開(kāi)票，回款直接進(jìn)入個(gè)人賬戶。

6.關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在內(nèi)控缺陷，涉案人員挪用公款

出納崗位長(zhǎng)期未輪崗、不相容職務(wù)未進(jìn)行分離、對(duì)賬不規(guī)范等內(nèi)控缺陷，很容易出現(xiàn)貪污挪用的舞弊事件。2013年某公司出納利用職務(wù)之便及貨幣資金管控的漏洞，貪污公款1500萬(wàn)元用于炒房炒股。由于月底會(huì)計(jì)與出納對(duì)賬，僅核對(duì)余額不核對(duì)發(fā)生額，造成該事件持續(xù)發(fā)生卻一直未被發(fā)現(xiàn)。之后因房市和股市形勢(shì)不好，該出納無(wú)法周轉(zhuǎn)資金還款而東窗事發(fā)。

之所以出現(xiàn)上述舞弊現(xiàn)象，主要系公司管理層對(duì)貨幣資金管理不夠重視、貨幣資金內(nèi)控存在嚴(yán)重缺陷、公司內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制不完善、代開(kāi)發(fā)票的監(jiān)管難度大等原因所致。

二、查處貨幣資金舞弊的有效方法

貨幣資金審計(jì)方法并無(wú)固定的模式，需要審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，靈活選用相應(yīng)的查證方法。現(xiàn)將審計(jì)實(shí)務(wù)中貨幣資金舞弊的審計(jì)方法作如下介紹，供探討。

1.現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察，突然盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)

現(xiàn)場(chǎng)突擊盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，對(duì)公司出納的辦公室抽屜、保險(xiǎn)柜等地方進(jìn)行突擊檢查，并讓財(cái)務(wù)人員說(shuō)明盈虧現(xiàn)金去向，迫使其交待出小金庫(kù)。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)也是如此，實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，突擊檢查在發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)和貪污舞弊現(xiàn)象方面，可以起到事半功倍的效果。

2.對(duì)常規(guī)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，尋找異常變動(dòng)

每一家單位都具有自身的行業(yè)特性，無(wú)特殊情況，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)應(yīng)不會(huì)有太大的波動(dòng)。但當(dāng)被審計(jì)單位某些指標(biāo)嚴(yán)重背離行業(yè)或企業(yè)歷史平均數(shù)據(jù)時(shí)，則有可能存在舞弊，此時(shí)應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視，順藤摸瓜，一查到底。

3.逐筆審查銀行對(duì)賬單的發(fā)生額，并與銀行存款明細(xì)賬核對(duì)

重點(diǎn)查看銀行對(duì)賬單上是否有一進(jìn)一出，而未在企業(yè)銀行日記賬上反映的事項(xiàng)，以及其他原因造成的銀行對(duì)賬單借貸發(fā)生額與銀行存款日記賬借貸發(fā)生額不一致的現(xiàn)象。該現(xiàn)象剔除會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理失誤的原因外，有可能是單位將收到的款項(xiàng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，賬內(nèi)不作記錄。

4.信息線索共享，清理小金庫(kù)

從上述案例中可以看出，公安部門(mén)成功偵破企業(yè)接受虛開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票套現(xiàn)的案件，發(fā)現(xiàn)了涉嫌虛開(kāi)發(fā)票的受票企業(yè)線索，移交稅務(wù)機(jī)關(guān)偵查。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)系統(tǒng)中反應(yīng)的信息，對(duì)受票企業(yè)開(kāi)票信息進(jìn)行了梳理分地區(qū)進(jìn)行檢查，可以有效快速查出虛開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票套取現(xiàn)金逃避稅收的違法違紀(jì)現(xiàn)象。

5.內(nèi)部公告舉報(bào)，發(fā)動(dòng)群眾查處賬外資金

審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)在公司醒目位置張貼審計(jì)公告，并提供舉報(bào)熱線及舉報(bào)信箱，通過(guò)發(fā)動(dòng)群眾，讓內(nèi)部知情人員檢舉貨幣資金的舞弊情況，根據(jù)內(nèi)部人員提供的線索進(jìn)行檢查。

三、防范貨幣資金舞弊的措施

1.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造廉潔的企業(yè)氛圍

管理層應(yīng)重視內(nèi)控管理，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這是企業(yè)良性運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是建設(shè)內(nèi)部控制的前提。而人是內(nèi)控環(huán)境中最活躍的因素，員工的素質(zhì)和品行對(duì)企業(yè)的影響非常大，企業(yè)應(yīng)選拔德才兼?zhèn)涞呢?cái)務(wù)及管理人員，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，提倡遵紀(jì)守法、敬業(yè)愛(ài)崗等一系列好的道德風(fēng)尚，優(yōu)化道德環(huán)境，營(yíng)造廉潔的企業(yè)氛圍。

2.健全貨幣資金內(nèi)控體系，構(gòu)筑防范舞弊的第一道防線

在良好內(nèi)控環(huán)境的影響下，設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效的內(nèi)控措施，可以促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)，遏制舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。公司應(yīng)根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)的要求，結(jié)合公司實(shí)際，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，貫徹實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，規(guī)范管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，控制舞弊。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有效發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于其他運(yùn)營(yíng)部門(mén)，置于公司內(nèi)部，對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、內(nèi)控都比較熟悉，容易覺(jué)察到組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，能有效地預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金舞弊。

4.加大發(fā)票宣傳教育及檢查力度，減少舞弊現(xiàn)象的滋生

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種形式向納稅人宣傳運(yùn)輸發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，使納稅人熟悉運(yùn)輸發(fā)票使用和管理的各項(xiàng)規(guī)定，提高納稅人的稅法遵從度。繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣的審核管理，同時(shí)還要加大對(duì)利用虛假貨物運(yùn)輸發(fā)票偷稅犯罪活動(dòng)的查處和打擊力度，以促進(jìn)國(guó)家稅收體制進(jìn)一步完善，減少貪污舞弊現(xiàn)象的滋生。

5.強(qiáng)化IT系統(tǒng)安全，減少人為舞弊風(fēng)險(xiǎn)

信息技術(shù)與企業(yè)貨幣資金內(nèi)控結(jié)合，可以有效的降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并增加企業(yè)價(jià)值。企業(yè)應(yīng)建立與其經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，保證貨幣資金的內(nèi)控流程與信息系統(tǒng)一致，從而實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化控制，進(jìn)一步減少人為操作因素所帶來(lái)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。若管控不嚴(yán)，很容易被貪污、盜竊、挪用，給企業(yè)造成重大損失。因此管理層應(yīng)重視貨幣資金的管控，積極采取有效措施，預(yù)防和減少貨幣資金舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證企業(yè)資金的安全完整。

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