宋美鮮

【摘要】電力行業(yè)作為支撐國民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，如何構(gòu)建完善的會計(jì)內(nèi)部控制體系，是當(dāng)前電力企業(yè)發(fā)展不可忽略的問題。本文主要針對當(dāng)前電力企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，提出完善會計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；會計(jì)；內(nèi)部控制

一、當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn) ，很多電力企業(yè)為了把經(jīng)濟(jì)搞活，將一定的經(jīng)費(fèi)分配部門經(jīng)理作為業(yè)務(wù)費(fèi)使用，但是對于費(fèi)用的額度限制并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，也沒有其他部門進(jìn)行約束和監(jiān)督，導(dǎo)致部分經(jīng)理對于資金的使用過于鋪張浪費(fèi)，使得電力企業(yè)本身就很少的利益變得虧損嚴(yán)重。另外，部分企業(yè)的物資購銷制度制定的不嚴(yán)謹(jǐn)，其中采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收、付款及保管等各個(gè)過程職責(zé)沒有嚴(yán)格分開，沒有嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)手續(xù)規(guī)定來進(jìn)行收發(fā)驗(yàn)貨，也沒有讓會計(jì)做核對記錄工作，經(jīng)過長時(shí)間的問題累積，造成了資產(chǎn)虧損、短缺、積壓或報(bào)廢等得不到解決，庫存中存在著巨額的虧損現(xiàn)象，還有平時(shí)的線路改造的費(fèi)用和設(shè)施維修費(fèi)等，造成國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

2.會計(jì)信息失真。

其一，目前一些電力企業(yè)的賬目混亂，存在核算不規(guī)范現(xiàn)象，這樣會使企業(yè)的經(jīng)營成果與會計(jì)信息不能相輔相成，不能真實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營成果。導(dǎo)致存貨和固定資產(chǎn)長期沒有按照固定時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，從而使企業(yè)內(nèi)部存在家底不清、管理混亂的現(xiàn)象；其二，一些電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)做假賬或者設(shè)置“賬外賬”，為了考慮“小集體利益”自己內(nèi)部設(shè)置了“小金庫”，并以此名義截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移資金，造成企業(yè)資金外部循環(huán)；其三，企業(yè)管理者作為企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)由于對財(cái)會工作的認(rèn)識不足，為了滿足一己私利而將財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修飾，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)假賬現(xiàn)象，假賬現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致不能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的真正經(jīng)營狀況。

3.會計(jì)監(jiān)督力度不足。

對于電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂、收支失控、私設(shè)“小金庫”行為等現(xiàn)象，沒有得到有力的監(jiān)督與控制，因此會計(jì)工作長期混亂、會計(jì)數(shù)據(jù)不完整、不真實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲，再加上會計(jì)工作缺乏權(quán)威性與獨(dú)立性，會計(jì)內(nèi)部控制難以真正發(fā)揮作用。另外，有些電力企業(yè)的會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，忽略了財(cái)經(jīng)紀(jì)律性，為了個(gè)人利益或者領(lǐng)導(dǎo)意圖，人為造假。

二、完善電力企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的幾點(diǎn)思考

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

通過對電力企業(yè)發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)及財(cái)會部門的工作職能進(jìn)行防空、堵漏、核查等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范并化解各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制體系主要包括三道防線：一是事前監(jiān)控防線。在電力企業(yè)經(jīng)營管理過程中，建立相互制約、相互預(yù)防、相互牽制的監(jiān)控防線，確保將財(cái)務(wù)控制手段深入到企業(yè)管理的各部門、各崗位，包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程；二是事中監(jiān)督防線。在常規(guī)會計(jì)核算基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)部門的日常業(yè)務(wù)核查，建立“以堵為主”的防線；三是事后檢查防線。為了確保會計(jì)內(nèi)部控制的有效發(fā)揮，由企業(yè)管理者帶頭，各部門水平高、業(yè)務(wù)精、責(zé)任心強(qiáng)的人員共同組建管理委員會，定期對內(nèi)部控制落實(shí)情況進(jìn)行核查與評價(jià)。

2.實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的全過程控制。

在采購環(huán)節(jié)中，采取“庫存定額”方法，根據(jù)庫存量情況決定采購量，在確保正常生產(chǎn)的前提下，確定合理的庫存定額，避免出現(xiàn)超額采購的浪費(fèi)現(xiàn)象。對大宗材料的采購，應(yīng)以訂單形式為主，采取公開招標(biāo)形式，做到貨比三家；嚴(yán)格把控貨物入庫，確保入庫手續(xù)齊全；在銷售環(huán)節(jié)，電力企業(yè)應(yīng)完成內(nèi)部管理工作，定期制定銷售計(jì)劃，組織高層管理者召開“計(jì)劃審題會”，確保整個(gè)經(jīng)營過程都在計(jì)劃管理范圍內(nèi)，尤其注重銷售過程中的銷售電價(jià)、躉售電價(jià)、電網(wǎng)購電價(jià)格的執(zhí)行與監(jiān)督，提升服務(wù)客戶、服務(wù)社會的服務(wù)意識、及時(shí)進(jìn)行電費(fèi)回收與清收等。另外，進(jìn)一步建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度。要根據(jù)《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，結(jié)合單位內(nèi)部管理的具體要求，健全內(nèi)部控制制度、會計(jì)憑證管理制度、成本核算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度和財(cái)務(wù)收支審批制度等各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)單位會計(jì)工作規(guī)范化、制度化。

3.提高企業(yè)財(cái)會人員的綜合素質(zhì)。

電力企業(yè)想要提高企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，要從以下幾點(diǎn)入手：首先加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力的考核，考核內(nèi)容包括會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)以及計(jì)算機(jī)操作能力等知識，進(jìn)行優(yōu)勝劣汰，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的競爭意識，優(yōu)化隊(duì)伍；其次將重點(diǎn)放在選拔、培養(yǎng)復(fù)合型管理人才上，各企業(yè)應(yīng)該為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)建更多更好的學(xué)習(xí)深造機(jī)會。比如選取業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，但計(jì)算機(jī)不好的參加計(jì)算機(jī)培訓(xùn)，或者選擇計(jì)算機(jī)好的參加會計(jì)培訓(xùn)等，努力培養(yǎng)創(chuàng)建一支會計(jì)知識與計(jì)算機(jī)能力過硬的財(cái)務(wù)隊(duì)伍；最后，鼓勵財(cái)務(wù)人員自己進(jìn)行不斷的進(jìn)修，不只是專業(yè)方面的知識，寫作、管理等其他方面的也要涉及，不斷的提高自身的綜合能力。

4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督手段。

電力企業(yè)營銷業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)是所有的業(yè)務(wù)活動都集中處于電力營銷部門和下屬營業(yè)部門以及供電所等。電力營銷部門對這些部門的用電結(jié)構(gòu)、用電量、用收電費(fèi)、實(shí)收電費(fèi)等進(jìn)行全面管理，這充分體現(xiàn)了電力行業(yè)的工作程序和方法，這樣的工作方式方便且易于執(zhí)行，但是對于內(nèi)部控制體系的管理落實(shí)確是非常不利的，各部門之間無法相互制約，對內(nèi)部的控制管理水平和效果造成很大的局限。各電力營銷雖然自身具有很強(qiáng)的規(guī)范制度，但是從內(nèi)部整體的牽制作用來看，若沒有一個(gè)部門可以對各電力營銷部門進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查工作，很容易造成電力內(nèi)控不嚴(yán)格的問題。因此，必須要安排一個(gè)獨(dú)立的權(quán)威的設(shè)計(jì)部門進(jìn)行管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)這對電力企業(yè)發(fā)展是非常重要的。針對電力企業(yè)目前營銷形式，要加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)，要每年至少有一次的全方位審計(jì)，有相關(guān)管理部門要審評審計(jì)報(bào)告。另外，在對電力營銷系統(tǒng)的內(nèi)部集成、營銷系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面建設(shè)的同時(shí)更應(yīng)該對電費(fèi)結(jié)算和電費(fèi)匯總工作著重審核，對電力營銷工作更應(yīng)當(dāng)以定期或不定期的方式加強(qiáng)監(jiān)督和監(jiān)控。

5.建立健全內(nèi)部會計(jì)考核與評價(jià)體制。

考核與評價(jià)是會計(jì)內(nèi)部控制的重要組成部分，而電力企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督、考核、評價(jià)主要由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容是要加強(qiáng)對企業(yè)管控職能調(diào)查與評價(jià)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也對內(nèi)部控制體系的發(fā)揮效果與實(shí)施程度進(jìn)行客觀評價(jià)。事實(shí)上，考核和評價(jià)只是一種督促手段，它督促企業(yè)內(nèi)的各級管理者和執(zhí)行者能夠落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制體系取得實(shí)際效果，企業(yè)管理水平能夠不斷的提高，順利完成生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

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