黃大軍

【摘要】本文通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的類型和特征分析，闡述了商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的密切關(guān)系，并分析我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的已經(jīng)取得的成效和存在的不足，針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，分析了完善的內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和控制措施，提出了建設(shè)科學(xué)有效的商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的相關(guān)建議。

由于我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，資本市場(chǎng)尚未得到充分發(fā)展，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行是我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的基本存在形式，我國(guó)的金融市場(chǎng)仍以間接融資為主，監(jiān)管制度也還在不斷完善的過(guò)程中，形成了一方面商業(yè)銀行體系抗風(fēng)險(xiǎn)能力有待提高，另一方面風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任更為重大的客觀現(xiàn)實(shí)，對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管是我國(guó)目前防范金融風(fēng)險(xiǎn)的主戰(zhàn)場(chǎng)。內(nèi)部控制作為商業(yè)銀行體系穩(wěn)健運(yùn)行的重要保障，在金融風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的時(shí)代，必須得到充分的重視并使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。正確認(rèn)識(shí)商業(yè)銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)建立和實(shí)施科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，發(fā)揮內(nèi)部控制在防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重大基礎(chǔ)性作用，是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的當(dāng)務(wù)之急。

【關(guān)鍵詞】金融風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制

在經(jīng)濟(jì)自有化、一體化不斷發(fā)展的今天，伴隨著金融規(guī)模的擴(kuò)大和金融工具的創(chuàng)新，金融風(fēng)險(xiǎn)也蘊(yùn)藏其中，2007年以來(lái)的美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)，產(chǎn)生的金融風(fēng)暴席卷全球，最終形成了全球性金融危機(jī)，給世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了巨大損失和深遠(yuǎn)影響，至今尚未完全恢復(fù)。人們?cè)诜此冀鹑谖C(jī)留下的傷痛，也開始更加重視金融監(jiān)管。我國(guó)的金融市場(chǎng)是以銀行間接融資為主要融資方式的市場(chǎng)，占整個(gè)融資市場(chǎng)90%以上。加強(qiáng)商業(yè)銀行的金融監(jiān)管，建立更加審慎的金融監(jiān)管體系，是從我國(guó)微觀及宏觀層面防范金融風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。內(nèi)部控制作為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，對(duì)商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的防范作用日益突出，建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系并有效實(shí)施，對(duì)防范商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、商業(yè)銀行主要金融風(fēng)險(xiǎn)的類型

風(fēng)險(xiǎn)是影響的目標(biāo)的各種不利因素，商業(yè)銀行作為金融企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以最小的風(fēng)險(xiǎn)獲得最大的收益。商業(yè)銀行在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)過(guò)程和環(huán)節(jié)，如貸款發(fā)放、存款吸收、金融產(chǎn)品開展等投資融資活動(dòng)中，都存在遭受損失的可能性和不確定性，這就形成了商業(yè)銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)。金融風(fēng)險(xiǎn)伴隨商業(yè)銀行各種金融活動(dòng)之中，產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，有內(nèi)部因素也有外部因素，包括利率變化、客戶信用、違規(guī)操作、內(nèi)外部欺詐、法律法規(guī)、政局動(dòng)蕩等。商業(yè)銀行經(jīng)管管理中可能出現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)：信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)實(shí)踐，人們普遍將信用風(fēng)險(xiǎn)等前四項(xiàng)作為最主要的金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)

信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行借款方無(wú)法按照約定的條件履行到期義務(wù)的可能性。信用風(fēng)險(xiǎn)一般表現(xiàn)為貸款違約風(fēng)險(xiǎn)，隨著金融業(yè)務(wù)的全球化和金融創(chuàng)新的復(fù)雜化，信用風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式更加多樣化。我國(guó)目前商業(yè)銀行信貸結(jié)構(gòu)，房地產(chǎn)抵押貸款、政府融資平臺(tái)債務(wù)增長(zhǎng)太快，銀行貸款過(guò)于集中在大企業(yè)和壟斷行業(yè)如鐵路、電信等。信貸資金集中匯集的領(lǐng)域，容易形成資產(chǎn)泡沫，造成信用風(fēng)險(xiǎn)激增。

（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于利率和匯率等市場(chǎng)價(jià)格因素的風(fēng)險(xiǎn)。具體可以分為匯率方面、利率方面、股票方面及商品方面等價(jià)格因數(shù)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是持有的資產(chǎn)的匯率、利率、股票和商品因價(jià)格方面的變動(dòng)，是最不穩(wěn)定且不易被察覺和控制的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)一般是指各種因內(nèi)部程序、人為因數(shù)、系統(tǒng)故障等造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生操作的原因包括內(nèi)部因數(shù)、外部因素、也有系統(tǒng)程序因素，人為因素。

（四）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指無(wú)法及時(shí)籌集資金應(yīng)付到期的債務(wù)導(dǎo)致的潛在損失的可能性，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接原因是由于長(zhǎng)期的資產(chǎn)和負(fù)債不能同步的或不匹配。如果商業(yè)銀行的杠桿率過(guò)高，流動(dòng)性差，會(huì)增加該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。2009年以后，巴塞爾委員會(huì)更加重視流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，將流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理與資本管理并重。

二、內(nèi)部控制對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范作用

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是企業(yè)管理的兩大工具，各自經(jīng)歷了理論體系的創(chuàng)新和實(shí)務(wù)操作的發(fā)展，實(shí)踐證明，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理需要以內(nèi)部控制為重要手段，因此，二者之間已經(jīng)無(wú)法其截然分開。有效的內(nèi)部控制是商業(yè)銀行管理的關(guān)鍵性內(nèi)容，為銀行資產(chǎn)的安全及高效利用提高了基礎(chǔ)，可以說(shuō)，內(nèi)部控制作為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的必要手段，發(fā)揮了不可替代的作用。

（一）內(nèi)部控制對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的防范作用

有效的內(nèi)控控制為信用風(fēng)險(xiǎn)管理提供良好的內(nèi)部環(huán)境，是信用風(fēng)險(xiǎn)的有效管理提的必要條件。內(nèi)部控制要求對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、授權(quán)審批管理等內(nèi)部制度進(jìn)行明確規(guī)定，如信用風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和信貸審查機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限；對(duì)授信審批，貸款跟蹤管理，資產(chǎn)保全措施；對(duì)信貸項(xiàng)目的授權(quán)與審批層層把關(guān)，對(duì)業(yè)務(wù)信息的全面、及時(shí)了解和跟蹤等。內(nèi)部控制要求在信用風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)以信貸項(xiàng)目的建立、授權(quán)與審批、核查監(jiān)督為核心，強(qiáng)化信貸業(yè)務(wù)的貸審職務(wù)分離，遵循信貸業(yè)務(wù)具體流程，加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理，防止調(diào)查不周、決策失誤、權(quán)責(zé)不一產(chǎn)生不良貸款，在信貸制度上建立事前事中事后的調(diào)查、審查、監(jiān)控制度，對(duì)貸款不同時(shí)段的嚴(yán)格把關(guān)和控制。有效的內(nèi)部控制要求強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，通過(guò)對(duì)職務(wù)限權(quán)和監(jiān)督，減少越權(quán)放貸，從而在降低信用風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用

有效的內(nèi)部控制將促進(jìn)商業(yè)銀行建立一套有效的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，全面考慮利率、匯率、股票價(jià)格、商品價(jià)格以及和其他金融風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性等因素的波動(dòng)和影響，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的收集，從而增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估準(zhǔn)確度，降低因評(píng)價(jià)失誤帶來(lái)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制可以確保相關(guān)職務(wù)的分離、職責(zé)分工清晰明確。在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理中，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與風(fēng)險(xiǎn)管是不相容業(yè)務(wù)，前臺(tái)交易人員與后臺(tái)的對(duì)賬和結(jié)算應(yīng)該分離，人員的職能重疊。內(nèi)部控制要求建立恰當(dāng)?shù)募?lì)與約束機(jī)制，加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)管理，避免冒進(jìn)投資，減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)隱患。內(nèi)部控制要求建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，有針對(duì)性的對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，有利于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督。

（三）內(nèi)部控制對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范作用

有效的內(nèi)部控制制度要求銀行基本的流程和業(yè)務(wù)必須符合職務(wù)分離、層層授權(quán)、內(nèi)部監(jiān)督和外部審計(jì)、信息系統(tǒng)控制等要求，禁止進(jìn)行未授權(quán)交易、違規(guī)進(jìn)行協(xié)議透支、越權(quán)發(fā)放不合規(guī)貸款、內(nèi)外勾結(jié)詐騙銀行資產(chǎn)及偽造銀行卡、惡意透支等行為。有效的內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)各部門人員的職能進(jìn)行分工、分權(quán)，達(dá)到互相協(xié)作又互相制衡的效果，從而克制和減少違規(guī)操作；內(nèi)部控制質(zhì)量越高，業(yè)務(wù)操作的執(zhí)行力度就越大，違規(guī)操作的發(fā)生概率就會(huì)越低。

（四）內(nèi)部控制對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的防范作用

有效的內(nèi)部控制可以識(shí)別和評(píng)估該類風(fēng)險(xiǎn)，建立明確的內(nèi)部機(jī)制可以防止或降低商業(yè)銀行工作人員為追求短期利益而加大銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念的企業(yè)文化，強(qiáng)調(diào)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)，可以減少或轉(zhuǎn)變流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念上的偏差；流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)，可以為風(fēng)險(xiǎn)管理提供保證。

三、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)存在的問題

在加入WTO以后，我國(guó)加快了金融體制改革的步伐，進(jìn)行了商業(yè)銀行的股份制改造和上市，隨著工農(nóng)中建等國(guó)有商業(yè)銀行及大量中小銀行的相繼成功上市，金融業(yè)得到快速發(fā)展，我國(guó)開始注重銀行內(nèi)部管理制度的建設(shè)與合規(guī)性管理，先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念、管理技術(shù)不斷融入商業(yè)銀行的創(chuàng)新發(fā)展之中，引進(jìn)了巴塞爾銀行協(xié)議的原則和方法，COSO報(bào)告成果等內(nèi)控控制理念。以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)控控制制度，正日益深入到銀行的日常管理，并逐漸得以完善，但仍存在不少問題。

（一）內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)仍較薄弱

我國(guó)的商業(yè)銀行多是從原行政化的專業(yè)銀行的改制而來(lái)，因?yàn)闅v史與傳統(tǒng)等原因，現(xiàn)行內(nèi)部控制體系仍存一些缺陷或問題，不能滿足金融業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。主要包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理、認(rèn)識(shí)上不到位等。第一，法人治理結(jié)構(gòu)不健全。發(fā)達(dá)國(guó)家一般有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)視會(huì)、經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面形成了合理高效管理制衡，公司高管多由市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生，能較好的履行職能職責(zé)，而我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行多為國(guó)有控股，管理存在行政化傾向，高管層依靠行政命令方式委任，監(jiān)督制約機(jī)制相對(duì)弱化。第二，管理層次多、信息溝通不暢。由于歷史的原因，我國(guó)的國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)按照行政級(jí)別管理，造成決策水平低下，信息傳遞速度慢；第三、認(rèn)識(shí)上存在不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和現(xiàn)代管理觀念需要加強(qiáng)。表現(xiàn)在不能很好地把握加強(qiáng)內(nèi)部控制和發(fā)展及效益的關(guān)系，往往注重規(guī)模和效益，忽視內(nèi)部監(jiān)管、規(guī)范運(yùn)作。

（二）內(nèi)部控制的執(zhí)行有待加強(qiáng)

完善的內(nèi)控制度必須依靠有效的執(zhí)行才能發(fā)揮作用，制度的科學(xué)性加運(yùn)行的有效性，才能保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)放貸現(xiàn)象層出不窮，產(chǎn)生了大量不良貸款，究其原因，還是由于不少商業(yè)銀行內(nèi)部控制松弛，有章不循、違規(guī)操作、制度不落實(shí)的問題，主要表現(xiàn)在：對(duì)資金的審批管理不嚴(yán)，不能按照人民銀行的政策規(guī)定拆借資金；貸款審查不嚴(yán)格、貸款手續(xù)不齊全，沒有做到貸前調(diào)查、貸后檢查，或擔(dān)保單位不具備擔(dān)保資；制度執(zhí)行不嚴(yán)、違規(guī)操作等。

四、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建議

（一）建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)

迄今為止最為完善的公司治理結(jié)構(gòu)是決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離的制衡機(jī)制，董事會(huì)、經(jīng)理層與監(jiān)事會(huì)分別作為銀行的決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)與監(jiān)督審查機(jī)構(gòu)，既有分工又相互制衡，從而確保商業(yè)銀行的有效運(yùn)行及監(jiān)管。強(qiáng)化內(nèi)部控制，有利于促進(jìn)得商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有利于改善銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，最終達(dá)到控制金融風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。完善公司治理結(jié)構(gòu)需要深化金融體制改革，建立治理、經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督事權(quán)利制衡的治理結(jié)構(gòu)，明確各自的職責(zé)，形成有效的制衡機(jī)制、完善獨(dú)立董事制度和外部監(jiān)事制度，改變所有權(quán)單一化的現(xiàn)狀。

（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

現(xiàn)代金融市場(chǎng)有大量的金融工具的創(chuàng)新，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，必然會(huì)加大了發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)的可能性，在金融風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)以前，往往風(fēng)平浪靜，實(shí)則暗流涌動(dòng)，這就要求商業(yè)銀行進(jìn)行預(yù)防預(yù)判，商業(yè)銀行要設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，實(shí)時(shí)預(yù)測(cè)、跟蹤和評(píng)估金融分險(xiǎn)，要建立符合自身?xiàng)l件的金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和技術(shù)，建立起基于有效內(nèi)部控制的金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。加強(qiáng)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理，一是強(qiáng)化管理層建設(shè)信貸內(nèi)部控制體系的責(zé)任；二是強(qiáng)化信貸部門的責(zé)任；三是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，其次，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)基本情況的審查，以企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)管理能力和財(cái)務(wù)能力條件作為信用條件，不以行業(yè)、所有制，企業(yè)規(guī)模等厚次薄彼，避免信貸集中化傾向帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立完善的信息溝通渠道

對(duì)于商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和制止，信息的取得和傳輸必不可少。商業(yè)銀行應(yīng)建立完善的信息管理系統(tǒng)，疏通內(nèi)控信息溝通渠道，健全分析報(bào)告和反饋機(jī)制，一旦各經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)立即上報(bào)主管部門。建立完善的信息溝通渠道，有利于將內(nèi)控缺陷問題及時(shí)解決；有利于提高銀行財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量，有利于降低經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立完善的稽核審計(jì)體系

要建立完善的內(nèi)部稽核審計(jì)體系，發(fā)揮好內(nèi)部監(jiān)督的保障作用，一是要加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，審計(jì)部門要直接歸董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；增強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督和審核，所有人員在內(nèi)部控制制度下皆平等，商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是持續(xù)不斷改進(jìn)的過(guò)程，銀行管理層需定期對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行稽核監(jiān)督。二是要借助外部審計(jì)的力量，加強(qiáng)外部審計(jì)，構(gòu)建起內(nèi)外結(jié)合相應(yīng)的銀行審計(jì)監(jiān)督體系。要構(gòu)建一個(gè)具有獨(dú)立性、充分發(fā)揮監(jiān)督與糾正作用的稽核監(jiān)督體系還應(yīng)注重稽核隊(duì)伍的建設(shè)，發(fā)展稽核人才，通過(guò)定期培訓(xùn)來(lái)提升稽核隊(duì)伍的整體素質(zhì)，從而更好發(fā)揮出審計(jì)控制體系中保障作用。

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[7]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》.財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.