劉君+張宏婧+韓潔平+丁濤

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理問題、提出改進(jìn)措施的一種重要的分析工具。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下由于很難找到一種將財(cái)務(wù)分析和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面診斷的途徑，導(dǎo)致該方法的應(yīng)用受到一定的制約。文章在深入研究相關(guān)文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，將項(xiàng)目管理中普遍使用的掙值方法與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析有機(jī)結(jié)合，提出了基于掙值法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法，通過案例分析，發(fā)現(xiàn)新方法能夠時(shí)效性地全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并證明了該方法的實(shí)用性和有效性。

【關(guān)鍵詞】 掙值； 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析； 信息管理系統(tǒng)； 項(xiàng)目管理

中圖分類號(hào)：F275.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）30-0013-03

一、引言

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是指通過對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的一系列分析，從中找出影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，并提出相應(yīng)的改進(jìn)方案，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率提供依據(jù)。同時(shí)，通過分析可預(yù)測(cè)企業(yè)未來的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供幫助。

王小汾（2003）指出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面，常用的方法有因素分析法、動(dòng)態(tài)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、線性規(guī)劃法等。周月圓、張佳春（2008）用定性、定量相結(jié)合的方法，將層次分析法和多層次模糊評(píng)價(jià)法相結(jié)合使用，并用中國(guó)船舶進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)該種方法不僅能夠全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且能展望企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。樊行健（2009）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該方法的使用受到了一定的制約，財(cái)務(wù)分析與生產(chǎn)活動(dòng)相孤立，彼此分離。何有世（2011）將杜邦模型運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中，并建立了分析指標(biāo)體系。同時(shí)，將改進(jìn)后的因素分析法與敏感度分析結(jié)合使用，分析火力發(fā)電企業(yè)利潤(rùn)是如何受到各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)影響的。以上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的研究主要著眼于財(cái)務(wù)角度，比較單一，不能夠全面地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；有的構(gòu)建了指標(biāo)體系，但是很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，即企業(yè)財(cái)務(wù)與生產(chǎn)結(jié)合得不夠密切。本文根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，從企業(yè)一線收集數(shù)據(jù)提取掙值，將企業(yè)財(cái)務(wù)與生產(chǎn)信息進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，利用項(xiàng)目管理中比較成熟的掙值方法，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題并針對(duì)問題及時(shí)作出調(diào)整。經(jīng)過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，此方法能夠預(yù)見到即將到來的風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)及時(shí)改變經(jīng)營(yíng)策略，沿著正確的方向發(fā)展。

二、掙值法介紹

掙值法主要是通過對(duì)已完成工作的預(yù)算費(fèi)用、實(shí)際費(fèi)用及計(jì)劃工作的預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行測(cè)量或計(jì)算比較，得出與項(xiàng)目實(shí)施相關(guān)的費(fèi)用偏差和進(jìn)度偏差。最后，根據(jù)這些偏差來判斷進(jìn)度計(jì)劃和項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的情況，此方法主要應(yīng)用在項(xiàng)目管理過程中。

從上述概念可以得出，掙值法的運(yùn)用需要以下三個(gè)變量：

1.計(jì)劃工作的預(yù)算費(fèi)用（BCWS）。BCWS是根據(jù)項(xiàng)目批準(zhǔn)認(rèn)可的項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度，從項(xiàng)目開始計(jì)劃運(yùn)作到某一個(gè)工作節(jié)點(diǎn)需要完成工作量的資金投入之和。換句話說，就是項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施到某個(gè)階段所需要的預(yù)算費(fèi)用。

2.已完成工作的預(yù)算費(fèi)用（BCWP）。BCWP是根據(jù)項(xiàng)目批準(zhǔn)認(rèn)可的項(xiàng)目計(jì)劃費(fèi)用，項(xiàng)目運(yùn)作到某一個(gè)工作節(jié)點(diǎn)，實(shí)際完成工作量的資金之和。

3.已完成工作的實(shí)際費(fèi)用（ACWP）。ACWP是項(xiàng)目實(shí)施到某一個(gè)工作節(jié)點(diǎn)所花費(fèi)的實(shí)際費(fèi)用。

通過對(duì)上述變量的計(jì)算比較，可以得到四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)：費(fèi)用差異（CV）、進(jìn)度偏差（SV）、費(fèi)用績(jī)效指數(shù)（CPI）和進(jìn)度績(jī)效指標(biāo)（SPI）。

CV=BCWP-ACWP，主要反映已完成工作的預(yù)算費(fèi)用與已完成工作的實(shí)際費(fèi)用之間存在的偏差；SV=BCWP-BCWS，主要反映已完成工作的預(yù)算費(fèi)用與計(jì)劃工作的預(yù)算費(fèi)用之間存在的偏差；CPI=BCWP/ACWP，主要反映已完成工作的預(yù)算費(fèi)用與已完成工作的實(shí)際費(fèi)用之間的相對(duì)數(shù)；SPI=BCWP/BCWS，主要反映已完成工作的預(yù)算費(fèi)用與計(jì)劃工作的預(yù)算費(fèi)用之間的相對(duì)數(shù)。根據(jù)上述變量和評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以繪制掙值評(píng)價(jià)曲線，見圖1。

若ACWP>BCWS>BCWP，CV<0，SV<0，說明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率低，進(jìn)度緩慢，投入超前；若BCWS>ACWP>

BCWP，CV<0，SV<0，說明效率較低，進(jìn)度慢，投入延后；若BCWP>ACWP>BCWS，CV>0，SV>0，說明效率較高，進(jìn)度快，投入超前；若BCWP>BCWS>ACWP，CV>0，SV>0，說明效率高，進(jìn)度較快，投入延后；若ACWP>BCWP>BCWS，CV<0，SV>0，說明效率較低，進(jìn)度較快，投入超前；若BCWS>BCWP>ACWP，CV>0，SV<0，說明效率較高，進(jìn)度較慢，投入延后。

三、掙值法在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中的適用性

掙值法是專門用來進(jìn)行項(xiàng)目管理的，它是根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)來衡量已完成工作、時(shí)間、費(fèi)用等，許多不具備項(xiàng)目特征的日常運(yùn)作管理不適合用此種方法進(jìn)行管理。項(xiàng)目是在一定組織結(jié)構(gòu)內(nèi)，一定的時(shí)間、費(fèi)用限定條件下所完成的任務(wù)，它不是靜態(tài)的概念，不是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的概念，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的，側(cè)重于過程的概念。項(xiàng)目具有以下特點(diǎn)：時(shí)限性、整體性和壽命周期性。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析在一定的時(shí)間、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期范圍內(nèi)，具備項(xiàng)目的一般特點(diǎn)：可以把一個(gè)會(huì)計(jì)年度，或者半個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)看成為一個(gè)項(xiàng)目，這樣經(jīng)濟(jì)活動(dòng)便具有了時(shí)限性的特點(diǎn)；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)，只有各個(gè)部分在質(zhì)量、數(shù)量上優(yōu)化調(diào)配，保持信息暢通，才能使企業(yè)能夠達(dá)到既定的目標(biāo)，可見經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也具有整體性的特點(diǎn)；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有迅猛發(fā)展的時(shí)候，也有連續(xù)衰退的時(shí)候，所以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也具有周期性。根據(jù)以上論述可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有項(xiàng)目的特質(zhì)，因此本文嘗試采用項(xiàng)目管理中常用的掙值方法，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析過程中最主要的兩部分——生產(chǎn)與財(cái)務(wù)進(jìn)行結(jié)合，以便能夠更好地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況。

四、掙值法在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中的應(yīng)用

根據(jù)前文所述，掙值法需要以下三個(gè)變量，即BCWP、BCWS、ACWP，因此將掙值法引進(jìn)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中來，關(guān)鍵是如何提取三個(gè)變量的數(shù)據(jù)，本文經(jīng)過研究與學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)需要經(jīng)過以下步驟：

首先，由于任何企業(yè)都要根據(jù)本年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)編制預(yù)算，因此BCWS可以從財(cái)務(wù)預(yù)算部門選取。

其次，企業(yè)在月末都會(huì)出具一張財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)然這一報(bào)表上的數(shù)據(jù)有一定的時(shí)間滯后性，因?yàn)閳?bào)表是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)編制的會(huì)計(jì)分錄，集齊匯總而成的，但是這一數(shù)據(jù)確實(shí)是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，ACWP可以從這張報(bào)表上面提取數(shù)據(jù)。

然后，便是掙值的選取。本文構(gòu)建一個(gè)信息管理系統(tǒng)，即把企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)看做一個(gè)項(xiàng)目，在這段時(shí)間范圍內(nèi)，每天都要把最新生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售量信息導(dǎo)入到信息中心，由信息中心進(jìn)行處理，按照預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并提取出掙值數(shù)據(jù)（見圖2）。

最后，計(jì)算出CV、SV、CPI、SPI并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象時(shí)，召開企業(yè)大會(huì)商量對(duì)策，及時(shí)作出規(guī)劃調(diào)整，以便使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。

采用這種方法分析的好處就是能夠真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)延誤，可以第一時(shí)間根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，防止經(jīng)營(yíng)滯后給企業(yè)帶來過多損失；如果企業(yè)發(fā)生了費(fèi)用超支，這項(xiàng)屬于沉沒成本，是永遠(yuǎn)無法收回的，采用這種方法，可以有效地減少過多的沉沒成本發(fā)生，為企業(yè)減少不必要的開支，使企業(yè)沿著正常的軌道可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，這種方法也將財(cái)務(wù)與生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合在一起，比以往僅僅用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況更具時(shí)效性。

五、應(yīng)用舉例

為了擴(kuò)大規(guī)模，贏得更多利潤(rùn)，甲企業(yè)在2012年進(jìn)行擴(kuò)建，周期是1年，建成后預(yù)計(jì)年收益將達(dá)到5個(gè)億，現(xiàn)收集到企業(yè)一年的預(yù)算資料以及前四個(gè)月的施工情況及月度結(jié)算數(shù)據(jù)見表1。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制1—4月份經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況折線圖（圖3）。

觀察圖3，發(fā)現(xiàn)BCWP和ACWP從3月份開始差距越來越大，其實(shí)在2月份的時(shí)候，該企業(yè)所采購(gòu)的原材料價(jià)格開始走低，由于結(jié)算的時(shí)滯性，在圖中從3月份才有明顯的顯示。圖中，BCWS的趨勢(shì)線方程為y=2 601.2x-3 537.8，R2=0.9589；BCWP的趨勢(shì)線方程為y=1 970.8x-2 597.2，R2=0.9723；ACWP的趨勢(shì)線方程為y=1 781.9x-2 348.1，R2=0.9723。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行到第4個(gè)月時(shí)，三項(xiàng)指標(biāo)值開始有明顯的分化，預(yù)算費(fèi)用為10 326萬元，信息中心收集的掙值數(shù)據(jù)為7 490萬元，實(shí)際費(fèi)用為6 772萬元，費(fèi)用偏差CV=7 490-6 772=718（萬元），CPI=7 490

/6 772=1.11，進(jìn)度偏差SV=7 490-10 326=-2 836（萬元），SPI=7 490/10 326=0.73。即BCWS>BCWP>

ACWP，CV>0，SV>0，說明效率較高，進(jìn)度較慢，投入延后。CV>0費(fèi)用有節(jié)余，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)費(fèi)用支出比計(jì)劃少，原因在于CPI>1，市場(chǎng)供需的變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)物料的成本降低；SV<0，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)度滯后，SPI<1說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏活力，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。否則按照趨勢(shì)線方程的走向，在年底12月份，BCWP=21 052.4，ACWP=19 034.7，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)僅僅完成原計(jì)劃的一半左右。觀察趨勢(shì)線方程，發(fā)現(xiàn)要想完成原計(jì)劃的任務(wù)，大約需要30個(gè)月，延期18個(gè)月，而企業(yè)按照正常年份18個(gè)月的利潤(rùn)約為75 000萬元，即企業(yè)如果不進(jìn)行經(jīng)營(yíng)調(diào)整，將比計(jì)劃少盈利75 000萬元。

為了解決上述即將出現(xiàn)的問題，企業(yè)立即給各部門領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)，將現(xiàn)有的問題與相關(guān)管理人員進(jìn)行討論，發(fā)現(xiàn)施工過程中，技術(shù)人員存在短缺現(xiàn)象，導(dǎo)致很多科技產(chǎn)品安裝過程十分緩慢；給予雇傭工人的工資太低，嚴(yán)重影響工人工作的積極性。

針對(duì)上述問題，企業(yè)制定出下列應(yīng)對(duì)策略：向社會(huì)招聘5位工程技術(shù)人員，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)的部分員工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)；對(duì)雇傭工人的工資進(jìn)行上調(diào)。以下是企業(yè)經(jīng)過調(diào)整之后，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線和財(cái)務(wù)部門收集到的信息（表2）。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制企業(yè)1—12月份的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況折線圖（圖4）。

從圖4可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過會(huì)議討論，企業(yè)制定出新的政策后，BCWP和ACWP曲線從第5個(gè)月開始迅速上升，這說明了企業(yè)管理者針對(duì)問題采取的措施取得了良好的效果。在接下來數(shù)個(gè)月的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)實(shí)時(shí)對(duì)信息進(jìn)行收集與監(jiān)控，管理者根據(jù)收集到的信息，經(jīng)常對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理與調(diào)整，在12月份，BCWS=57 563，BCWP=57 563，ACWP=57 200，CV=57 563-57 200=363，SV=57 563-57 563=0，企業(yè)已經(jīng)按時(shí)完成了計(jì)劃規(guī)定的全部?jī)?nèi)容，同時(shí)比計(jì)劃節(jié)省開支363萬元，企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)。

六、結(jié)論

本文從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線收集信息以提取掙值量，并結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)利用掙值方法將生產(chǎn)與財(cái)務(wù)有機(jī)地結(jié)合分析，由于數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)提取，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，企業(yè)經(jīng)過對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)，進(jìn)而證明了將掙值方法運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析過程中，有利于及時(shí)全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)的問題，使企業(yè)沿著正確的方向發(fā)展。●

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根據(jù)前文所述，掙值法需要以下三個(gè)變量，即BCWP、BCWS、ACWP，因此將掙值法引進(jìn)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中來，關(guān)鍵是如何提取三個(gè)變量的數(shù)據(jù)，本文經(jīng)過研究與學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)需要經(jīng)過以下步驟：

首先，由于任何企業(yè)都要根據(jù)本年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)編制預(yù)算，因此BCWS可以從財(cái)務(wù)預(yù)算部門選取。

其次，企業(yè)在月末都會(huì)出具一張財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)然這一報(bào)表上的數(shù)據(jù)有一定的時(shí)間滯后性，因?yàn)閳?bào)表是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)編制的會(huì)計(jì)分錄，集齊匯總而成的，但是這一數(shù)據(jù)確實(shí)是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，ACWP可以從這張報(bào)表上面提取數(shù)據(jù)。

然后，便是掙值的選取。本文構(gòu)建一個(gè)信息管理系統(tǒng)，即把企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)看做一個(gè)項(xiàng)目，在這段時(shí)間范圍內(nèi)，每天都要把最新生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售量信息導(dǎo)入到信息中心，由信息中心進(jìn)行處理，按照預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并提取出掙值數(shù)據(jù)（見圖2）。

最后，計(jì)算出CV、SV、CPI、SPI并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象時(shí)，召開企業(yè)大會(huì)商量對(duì)策，及時(shí)作出規(guī)劃調(diào)整，以便使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。

采用這種方法分析的好處就是能夠真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)延誤，可以第一時(shí)間根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，防止經(jīng)營(yíng)滯后給企業(yè)帶來過多損失；如果企業(yè)發(fā)生了費(fèi)用超支，這項(xiàng)屬于沉沒成本，是永遠(yuǎn)無法收回的，采用這種方法，可以有效地減少過多的沉沒成本發(fā)生，為企業(yè)減少不必要的開支，使企業(yè)沿著正常的軌道可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，這種方法也將財(cái)務(wù)與生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合在一起，比以往僅僅用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況更具時(shí)效性。

五、應(yīng)用舉例

為了擴(kuò)大規(guī)模，贏得更多利潤(rùn)，甲企業(yè)在2012年進(jìn)行擴(kuò)建，周期是1年，建成后預(yù)計(jì)年收益將達(dá)到5個(gè)億，現(xiàn)收集到企業(yè)一年的預(yù)算資料以及前四個(gè)月的施工情況及月度結(jié)算數(shù)據(jù)見表1。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制1—4月份經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況折線圖（圖3）。

觀察圖3，發(fā)現(xiàn)BCWP和ACWP從3月份開始差距越來越大，其實(shí)在2月份的時(shí)候，該企業(yè)所采購(gòu)的原材料價(jià)格開始走低，由于結(jié)算的時(shí)滯性，在圖中從3月份才有明顯的顯示。圖中，BCWS的趨勢(shì)線方程為y=2 601.2x-3 537.8，R2=0.9589；BCWP的趨勢(shì)線方程為y=1 970.8x-2 597.2，R2=0.9723；ACWP的趨勢(shì)線方程為y=1 781.9x-2 348.1，R2=0.9723。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行到第4個(gè)月時(shí)，三項(xiàng)指標(biāo)值開始有明顯的分化，預(yù)算費(fèi)用為10 326萬元，信息中心收集的掙值數(shù)據(jù)為7 490萬元，實(shí)際費(fèi)用為6 772萬元，費(fèi)用偏差CV=7 490-6 772=718（萬元），CPI=7 490

/6 772=1.11，進(jìn)度偏差SV=7 490-10 326=-2 836（萬元），SPI=7 490/10 326=0.73。即BCWS>BCWP>

ACWP，CV>0，SV>0，說明效率較高，進(jìn)度較慢，投入延后。CV>0費(fèi)用有節(jié)余，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)費(fèi)用支出比計(jì)劃少，原因在于CPI>1，市場(chǎng)供需的變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)物料的成本降低；SV<0，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)度滯后，SPI<1說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏活力，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。否則按照趨勢(shì)線方程的走向，在年底12月份，BCWP=21 052.4，ACWP=19 034.7，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)僅僅完成原計(jì)劃的一半左右。觀察趨勢(shì)線方程，發(fā)現(xiàn)要想完成原計(jì)劃的任務(wù)，大約需要30個(gè)月，延期18個(gè)月，而企業(yè)按照正常年份18個(gè)月的利潤(rùn)約為75 000萬元，即企業(yè)如果不進(jìn)行經(jīng)營(yíng)調(diào)整，將比計(jì)劃少盈利75 000萬元。

為了解決上述即將出現(xiàn)的問題，企業(yè)立即給各部門領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)，將現(xiàn)有的問題與相關(guān)管理人員進(jìn)行討論，發(fā)現(xiàn)施工過程中，技術(shù)人員存在短缺現(xiàn)象，導(dǎo)致很多科技產(chǎn)品安裝過程十分緩慢；給予雇傭工人的工資太低，嚴(yán)重影響工人工作的積極性。

針對(duì)上述問題，企業(yè)制定出下列應(yīng)對(duì)策略：向社會(huì)招聘5位工程技術(shù)人員，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)的部分員工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)；對(duì)雇傭工人的工資進(jìn)行上調(diào)。以下是企業(yè)經(jīng)過調(diào)整之后，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線和財(cái)務(wù)部門收集到的信息（表2）。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制企業(yè)1—12月份的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況折線圖（圖4）。

從圖4可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過會(huì)議討論，企業(yè)制定出新的政策后，BCWP和ACWP曲線從第5個(gè)月開始迅速上升，這說明了企業(yè)管理者針對(duì)問題采取的措施取得了良好的效果。在接下來數(shù)個(gè)月的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)實(shí)時(shí)對(duì)信息進(jìn)行收集與監(jiān)控，管理者根據(jù)收集到的信息，經(jīng)常對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理與調(diào)整，在12月份，BCWS=57 563，BCWP=57 563，ACWP=57 200，CV=57 563-57 200=363，SV=57 563-57 563=0，企業(yè)已經(jīng)按時(shí)完成了計(jì)劃規(guī)定的全部?jī)?nèi)容，同時(shí)比計(jì)劃節(jié)省開支363萬元，企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)。

六、結(jié)論

本文從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線收集信息以提取掙值量，并結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)利用掙值方法將生產(chǎn)與財(cái)務(wù)有機(jī)地結(jié)合分析，由于數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)提取，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，企業(yè)經(jīng)過對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)，進(jìn)而證明了將掙值方法運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析過程中，有利于及時(shí)全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)的問題，使企業(yè)沿著正確的方向發(fā)展?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王小汾. 淺議現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析[J]. 經(jīng)濟(jì)師，2003（10）：165.

[2] 樊行健. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的改革出路[J]. 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（1）：11-14.

[3] 何有世，范小菲. 基于杜邦模型的火力發(fā)電企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與評(píng)價(jià)[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2011，vol25（2）：158-160.

[4] Fleming.Q，Koppelman.J.掙值項(xiàng)目管理[M].張斌，陳潔，譯. 北京：電子工業(yè)出版社，2007：35-45.

[5] 范黎波.項(xiàng)目管理[M].北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2005：83-208.

根據(jù)前文所述，掙值法需要以下三個(gè)變量，即BCWP、BCWS、ACWP，因此將掙值法引進(jìn)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中來，關(guān)鍵是如何提取三個(gè)變量的數(shù)據(jù)，本文經(jīng)過研究與學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)需要經(jīng)過以下步驟：

首先，由于任何企業(yè)都要根據(jù)本年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)編制預(yù)算，因此BCWS可以從財(cái)務(wù)預(yù)算部門選取。

其次，企業(yè)在月末都會(huì)出具一張財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)然這一報(bào)表上的數(shù)據(jù)有一定的時(shí)間滯后性，因?yàn)閳?bào)表是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)編制的會(huì)計(jì)分錄，集齊匯總而成的，但是這一數(shù)據(jù)確實(shí)是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，ACWP可以從這張報(bào)表上面提取數(shù)據(jù)。

然后，便是掙值的選取。本文構(gòu)建一個(gè)信息管理系統(tǒng)，即把企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)看做一個(gè)項(xiàng)目，在這段時(shí)間范圍內(nèi)，每天都要把最新生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售量信息導(dǎo)入到信息中心，由信息中心進(jìn)行處理，按照預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并提取出掙值數(shù)據(jù)（見圖2）。

最后，計(jì)算出CV、SV、CPI、SPI并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象時(shí)，召開企業(yè)大會(huì)商量對(duì)策，及時(shí)作出規(guī)劃調(diào)整，以便使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。

采用這種方法分析的好處就是能夠真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)延誤，可以第一時(shí)間根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，防止經(jīng)營(yíng)滯后給企業(yè)帶來過多損失；如果企業(yè)發(fā)生了費(fèi)用超支，這項(xiàng)屬于沉沒成本，是永遠(yuǎn)無法收回的，采用這種方法，可以有效地減少過多的沉沒成本發(fā)生，為企業(yè)減少不必要的開支，使企業(yè)沿著正常的軌道可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，這種方法也將財(cái)務(wù)與生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合在一起，比以往僅僅用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況更具時(shí)效性。

五、應(yīng)用舉例

為了擴(kuò)大規(guī)模，贏得更多利潤(rùn)，甲企業(yè)在2012年進(jìn)行擴(kuò)建，周期是1年，建成后預(yù)計(jì)年收益將達(dá)到5個(gè)億，現(xiàn)收集到企業(yè)一年的預(yù)算資料以及前四個(gè)月的施工情況及月度結(jié)算數(shù)據(jù)見表1。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制1—4月份經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況折線圖（圖3）。

觀察圖3，發(fā)現(xiàn)BCWP和ACWP從3月份開始差距越來越大，其實(shí)在2月份的時(shí)候，該企業(yè)所采購(gòu)的原材料價(jià)格開始走低，由于結(jié)算的時(shí)滯性，在圖中從3月份才有明顯的顯示。圖中，BCWS的趨勢(shì)線方程為y=2 601.2x-3 537.8，R2=0.9589；BCWP的趨勢(shì)線方程為y=1 970.8x-2 597.2，R2=0.9723；ACWP的趨勢(shì)線方程為y=1 781.9x-2 348.1，R2=0.9723。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行到第4個(gè)月時(shí)，三項(xiàng)指標(biāo)值開始有明顯的分化，預(yù)算費(fèi)用為10 326萬元，信息中心收集的掙值數(shù)據(jù)為7 490萬元，實(shí)際費(fèi)用為6 772萬元，費(fèi)用偏差CV=7 490-6 772=718（萬元），CPI=7 490

/6 772=1.11，進(jìn)度偏差SV=7 490-10 326=-2 836（萬元），SPI=7 490/10 326=0.73。即BCWS>BCWP>

ACWP，CV>0，SV>0，說明效率較高，進(jìn)度較慢，投入延后。CV>0費(fèi)用有節(jié)余，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)費(fèi)用支出比計(jì)劃少，原因在于CPI>1，市場(chǎng)供需的變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)物料的成本降低；SV<0，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)度滯后，SPI<1說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏活力，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。否則按照趨勢(shì)線方程的走向，在年底12月份，BCWP=21 052.4，ACWP=19 034.7，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)僅僅完成原計(jì)劃的一半左右。觀察趨勢(shì)線方程，發(fā)現(xiàn)要想完成原計(jì)劃的任務(wù)，大約需要30個(gè)月，延期18個(gè)月，而企業(yè)按照正常年份18個(gè)月的利潤(rùn)約為75 000萬元，即企業(yè)如果不進(jìn)行經(jīng)營(yíng)調(diào)整，將比計(jì)劃少盈利75 000萬元。

為了解決上述即將出現(xiàn)的問題，企業(yè)立即給各部門領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)，將現(xiàn)有的問題與相關(guān)管理人員進(jìn)行討論，發(fā)現(xiàn)施工過程中，技術(shù)人員存在短缺現(xiàn)象，導(dǎo)致很多科技產(chǎn)品安裝過程十分緩慢；給予雇傭工人的工資太低，嚴(yán)重影響工人工作的積極性。

針對(duì)上述問題，企業(yè)制定出下列應(yīng)對(duì)策略：向社會(huì)招聘5位工程技術(shù)人員，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)的部分員工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)；對(duì)雇傭工人的工資進(jìn)行上調(diào)。以下是企業(yè)經(jīng)過調(diào)整之后，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線和財(cái)務(wù)部門收集到的信息（表2）。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制企業(yè)1—12月份的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況折線圖（圖4）。

從圖4可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過會(huì)議討論，企業(yè)制定出新的政策后，BCWP和ACWP曲線從第5個(gè)月開始迅速上升，這說明了企業(yè)管理者針對(duì)問題采取的措施取得了良好的效果。在接下來數(shù)個(gè)月的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)實(shí)時(shí)對(duì)信息進(jìn)行收集與監(jiān)控，管理者根據(jù)收集到的信息，經(jīng)常對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理與調(diào)整，在12月份，BCWS=57 563，BCWP=57 563，ACWP=57 200，CV=57 563-57 200=363，SV=57 563-57 563=0，企業(yè)已經(jīng)按時(shí)完成了計(jì)劃規(guī)定的全部?jī)?nèi)容，同時(shí)比計(jì)劃節(jié)省開支363萬元，企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)。

六、結(jié)論

本文從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線收集信息以提取掙值量，并結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)利用掙值方法將生產(chǎn)與財(cái)務(wù)有機(jī)地結(jié)合分析，由于數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)提取，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，企業(yè)經(jīng)過對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)，進(jìn)而證明了將掙值方法運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析過程中，有利于及時(shí)全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)的問題，使企業(yè)沿著正確的方向發(fā)展?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 樊行健. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的改革出路[J]. 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（1）：11-14.

[3] 何有世，范小菲. 基于杜邦模型的火力發(fā)電企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與評(píng)價(jià)[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2011，vol25（2）：158-160.

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