薛小榮+劉丹

【摘 要】 2014年6月1日起，“營改增”試點范圍繼續(xù)擴大，電信業(yè)被納入其中。電信業(yè)是生產性服務業(yè)，在人們生活中占有極其重要的位置，被納入“營改增”試點后，對于增值稅抵扣鏈條的完善有促進作用。運用SWOT方法分析電信業(yè)納入“營改增”試點范圍后所體現的優(yōu)勢和劣勢、面臨的機會和遇到的威脅，并由此提出SWOT戰(zhàn)略，利于電信業(yè)積極應對“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)。

【關鍵詞】 電信業(yè)； 營改增； SWOT分析； SWOT戰(zhàn)略

中圖分類號：F812.42；F62 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0112-04

一、電信業(yè)納入“營改增”的背景

繼2013年郵政業(yè)、鐵路運輸業(yè)納入“營改增”試點范圍，“營改增”試點范圍又一次擴大。關于“營改增”試點范圍擴大的通知于2014年4月30日發(fā)布，對電信業(yè)提供的兩項服務（基礎服務、增值服務）實行差異化稅率，若為境外單位提供電信服務，則免征增值稅，并于6月1日起正式執(zhí)行。

前期納入“營改增”試點的行業(yè)都是相對獨立的領域，電信業(yè)納入“營改增”試點后，這些行業(yè)的獨立地位有明顯的改變，如快遞業(yè)的尋呼中心、影視制作和技術咨詢等，都需要大量消耗電信業(yè)務，所以電信業(yè)的納入對這些領域有鞏固和促進的“承前”作用。同時，電信業(yè)與每個行業(yè)和每個人都息息相關，具有廣泛性和網絡化的特點，必然會對尚未納入改革的行業(yè)有經驗示范的“啟后”作用。隨著互聯網的發(fā)展和創(chuàng)新，電信業(yè)也急需轉型，作為傳統型基礎性網絡運營商，必然需要向現代型綜合性服務運營商的方向前進。然而面對壓力，電信業(yè)已經開始行動。但在轉型中必然會面臨很多的困難和挑戰(zhàn)，需要借助外力推動體系內的轉型，所以研究“營改增”對其影響以及面對挑戰(zhàn)應如何做好準備，具有一定的理論和實際意義。

二、電信業(yè)“營改增”SWOT分析

（一）S（strengths）——電信業(yè)被納入“營改增”試點范圍的優(yōu)勢

1.避免雙重征稅，確保公平合理

電信業(yè)業(yè)務包括基礎電信服務和增值電信服務。在其被納入“營改增”試點范圍后，兩項服務適用的稅率分別為11%和6%。不同類型的服務，其物質消耗不同，所體現的特征也不同，為了確保稅收的公平性以及稅負的合理性，分檔征收是必然選擇。

“營改增”前，電信業(yè)繳納營業(yè)稅，其計稅依據為其所提供業(yè)務的全部所得，而在提供業(yè)務的過程中，所繳納的增值稅是不允許被扣除的，從而導致雙重征稅?！盃I改增”后，必然可以避免重復征稅的發(fā)生，更重要的是，這既使企業(yè)雙重征稅的情形得以消除，也使得產業(yè)重復征稅的情形得以消除，從而有助于產業(yè)鏈稅負的降低，但需要指出的是，“營改增”是結構性減稅，而非普遍性減稅。

2.提高企業(yè)運轉效率，促進內部適時優(yōu)化調整

重復征稅的直接后果是納稅人盡量減少流轉環(huán)節(jié)，以求在最后的銷售環(huán)節(jié)僅交一次稅，達到避稅目的，導致企業(yè)經營扭曲，顯然，這對于市場交易的促進和社會專業(yè)化分工的提高有阻礙性。相對于營業(yè)稅來說，增值稅只在發(fā)生增值額的環(huán)節(jié)征稅，流轉環(huán)節(jié)的多與少對稅額并不產生影響，所以，經營管理者在對流程的設計上可根據其生產經營情況而定，從而有助于企業(yè)運轉效率的提高。

雖然近年來電信業(yè)發(fā)展很快，但其現行業(yè)務模式還不完善。比如，手機欠費時企業(yè)仍在一定的信用期內繼續(xù)扣除月租費用，這部分虛增收入也按照3%的稅率交營業(yè)稅。“營改增”后，稅率上升，更會增加企業(yè)的稅負，為降低稅負，企業(yè)必然會進行內部優(yōu)化調整。

3.長期來看，減輕稅負，對現金流有正面影響

在電信業(yè)被納入“營改增”試點范圍后，由其提供的兩項服務適用的稅率分別為11%和6%，作為進項稅的設備購置稅率是17%，考慮到企業(yè)的投資周期，如果企業(yè)正在進行經營活動的擴張，大量購置設備，進行改造升級，會取得較多進項稅抵扣，減稅效果就會明顯。2013年年底，中國移動、電信、聯通三大運營商均拿到了4G牌照，而4G網絡建設的投資必然是非常大的，其中，建基站的設備投資占有很大的份額，這時將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍，設備投入可以作為進項稅額抵扣，減輕其稅負。

根據2013年中國聯通的靜態(tài)模擬測算數據仿真分析，與“營改增”前比較，其綜合稅負（包括營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅）有所下降，從某種程度上說，增值稅改革對其現金流量有正面影響。

（二）W（weaknesses）——電信業(yè)面對“營改增”的劣勢

1.征收增值稅，抵扣有限

對電信企業(yè)而言，成本主要由網內及網間結算支出、客服費、人工成本、折舊及攤銷、維修費、經營租賃費、社會渠道酬金、廣告宣傳費及動力費等構成。其中，社會渠道酬金、通訊設備等資產的折舊和攤銷在整個成本中所占比重很大，客戶和營業(yè)人員數量眾多也使得整體人工成本較高，但目前抵扣難度較大。

電信企業(yè)供應商、合作商繁多，有些上游企業(yè)或合作單位不能提供增值稅專用發(fā)票，或者獲取增值稅專用發(fā)票的進項稅額較少?！盃I改增”前，電信業(yè)繳納營業(yè)稅，其稅率為3%，“營改增”后，按照11%（6%）的稅率征收增值稅，但因抵扣有限，會造成稅負增加。

2.短期內，收入下降，利潤減少

（1）定性分析。增值稅是價外稅，具有轉嫁性，但是，電信業(yè)是人們日常生活極為依賴的一類行業(yè)，政府定價部門不會輕易調整通信收費標準，所以，“營改增”后，企業(yè)不能通過提價方式實現稅負轉嫁，而現有收入的部分將轉變?yōu)殇N項稅，這會直接導致收入下降?！盃I改增”之前三大運營商稅率僅為3%，改革后稅率增加數倍，雖然改革后進項稅額可以抵扣，但由于抵扣較少，也將對運營商利潤造成壓力。“營改增”后，電信企業(yè)為適應增值稅的相關要求，需要改變原有的一些會計核算方法，增加增值稅發(fā)票管理的相關軟件，對相關會計人員、業(yè)務人員進行培訓，圍繞增值稅流程建立健全增值稅管理制度，這些必將顯著增加企業(yè)的管理成本，進而影響企業(yè)利潤。endprint

工信部發(fā)布的數據顯示，2014年第一個季度，移動業(yè)務下滑非常明顯，短信業(yè)務量的下滑速度也在加快。雖然移動增值業(yè)務增速比較快，但由于其基數相對較小，對于傳統移動業(yè)務下滑的缺口尚無法填補。

（2）定量分析?！盃I改增”前后，假設企業(yè)提供服務的市場價格、營業(yè)收入與營業(yè)成本均不變，設營業(yè)收入為s（s為含增值稅收入），營業(yè)成本為p（p為含稅成本），營業(yè)成本中可抵扣部分所占比例為w，為便于計算，這里暫且不考慮企業(yè)的資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益、匯兌收益以及營業(yè)外收支等。因為傳統運營商以基礎電信業(yè)務為主，所以以11%作為增值稅稅率進行計算。表1是“營改增”前后，電信企業(yè)稅負和利潤對比的測算。

將“營改增”前后企業(yè)稅負公式和凈利潤公式聯立求解，可以得到pw/s=0.4754，當pw/s>0.4754時，營改增后企業(yè)稅負減少，凈利潤增加；當pw/s<0.4754時，營改增后企業(yè)稅負增加，凈利潤減少。因為已假設企業(yè)p、w不變，為減輕稅負，企業(yè)應盡可能增大進項稅額抵扣比例w。

3.運營方式難調整

一般，三大運營商會通過促銷手段，如充話費送手機、辦業(yè)務送禮品、積分兌換物品等形式吸引顧客，“營改增”前，這種營銷方式不征收增值稅，贈送實物的業(yè)務也并不征收營業(yè)稅。但“營改增”后，這種營銷方式被視同銷售，需要計稅?！盃I改增”初期，電信企業(yè)不能迅速調整原有套餐業(yè)務，會增加銷項稅額，而電信企業(yè)并未對無償贈送業(yè)務收費，使得稅負增加。

（三）O（opportunities）——電信業(yè)被納入“營改增”試點范圍的機會

1.有助于企業(yè)競爭力的增強

雖然“營改增”后短期內將增加電信企業(yè)稅負，影響運營商的收入，但是利用此次“營改增”的機會，電信業(yè)可以對其低效率設備進行淘汰，購置高效率、先進的設備，從而有助于其生產成本的降低，并使得其業(yè)務模式由過去的粗放向精細轉變，其中作為三大運營商的移動、聯通和電信更應該將其分工和運營細化，增強其競爭力。

2.增強國際競爭力，促進增值服務的發(fā)展。目前的運營商屬于傳統型基礎性網絡運營商，“營改增”后，電信增值服務適用6%的稅率，這將促使電信業(yè)向增值服務快速發(fā)展。由于“營改增”后境內向境外提供電信業(yè)服務免征增值稅，這對于電信業(yè)的國際化發(fā)展必然有助推作用，在此政策的鼓勵和支持下，會有越來越多的企業(yè)積極躋身于國際競爭的行列，有助于增強我國電信業(yè)的國際競爭力，對于其綜合實力的提高也有一定的促進作用。

（四）T（threats）——電信業(yè)被納入“營改增”試點范圍的威脅

行業(yè)競爭的威脅?！盃I改增”前，電信業(yè)適用3%的稅率，“營改增”后，雖說可以抵扣進項稅額，但11%（6%）的稅率與3%相比還是很高。也就是說，作為三大運營商，其大大小小的機構遍布全國各地，，若不能在各層級中快速、有效地建立標準化、正規(guī)化的財務制度，其稅負必然會加重。這也意味著，“營改增”在一定程度上使得內部行業(yè)競爭加劇，若運營商不能快速有效地建立正規(guī)化的體系制度和加強其運營管理，將會在變革競爭中喪失其優(yōu)勢地位。然而隨著2014年4G網絡的全面展開，更加劇了業(yè)界競爭。這場爭奪戰(zhàn)中，三大運營商必會加大固定資產投入，但這個投資是有周期性的，所以運營商應該注意把握投資節(jié)奏。

三、推動電信業(yè)“營改增”的SWOT戰(zhàn)略

（一）SO戰(zhàn)略——加強稅務管理，做好納稅籌劃

1.加強企業(yè)業(yè)務與財務的相互融合

在增值稅下，稅收既可變又可控，這就需要企業(yè)管理、加大預測力度，另外需要加強企業(yè)業(yè)務與財務的相互融合，為稅收籌劃提供更多空間，將增值稅管理貫穿于公司業(yè)務管理的全流程中，更加關注對增值稅稅收政策和對應稅負的分析，建立適應競爭變化、追求效益、協同作戰(zhàn)的快速響應機制和流程。

2.加強稅務管理，降低稅務風險

在征收增值稅的情況下，所開具的發(fā)票量必然很大，且對于增值稅發(fā)票而言，要求較為嚴格，企業(yè)必須對發(fā)票的各個環(huán)節(jié)規(guī)范化、嚴格化管理，這就需要制定正規(guī)有效的規(guī)章制度，建立一系列相適應的核算、管理模式，使各個環(huán)節(jié)之間實現較好的銜接，從而盡可能使企業(yè)稅務風險降低。“營改增”后，企業(yè)作為增值稅納稅人，將會使其所面臨的涉稅風險更大，因此，企業(yè)更應該關注并改進其稅務核算方式與管理的問題，結合其自身優(yōu)勢，打造信息化平臺，為制度與管理的加強做后盾。

3.選擇具有一般納稅人資格的供應商

電信企業(yè)供應商繁多，大到接入網、核心網設備的供應商，小到辦公用品的供應商，開征增值稅對其影響很大，需要加強供應商（合作商）管理，重新梳理評估，因一般納稅人提供的增值稅專用發(fā)票可抵扣，所以應優(yōu)先和其進行合作，有效降低企業(yè)成本并使得稅金流出減少，對確實不能提供增值稅專用發(fā)票的，應調整合同模板，考慮要求對方在合同價款上予以彌補。

（二）WO戰(zhàn)略——加強專業(yè)化運營模式，創(chuàng)新營銷方式，實現精細化管理

1.借助“營改增”改革契機，加強專業(yè)化公司運營模式

目前，三大運營商均有其子公司，這些子公司運作獨立，盈虧自負，如中國移動成立的終端公司、集團客戶公司，中國聯通的信息化事業(yè)部、支付有限公司，中國電信創(chuàng)新孵化基地、云計算公司、天翼視訊等。在“營改增”條件下，這些公司利用其運營獨立化、專業(yè)化的特點，積極建立市場化的結算關系，能夠有效減輕企業(yè)的稅負。

2.創(chuàng)新營銷模式

如何調整才能既避免繳納過高的增值稅又能保持較高的通信業(yè)務銷量是各大電信企業(yè)的一個難題。電信企業(yè)傳統的促銷模式，如實物贈送、預存話費送禮品等，增加了企業(yè)的稅負，所以運營商不得不減少傳統發(fā)展用戶的辦法，減少視同銷售業(yè)務的數量，轉為進行業(yè)務創(chuàng)新，對銷售方式進行調整，各類套餐業(yè)務進行梳理，適時優(yōu)化，設計出符合營改增的流量套餐，做到精細化、智能化營銷。endprint

3.調整采購模式，提升精細化管理水平

電信企業(yè)應結合服務與專業(yè)化分工的趨勢進行納稅籌劃，適當調整采購模式，保留集中采購的成本優(yōu)勢，將統談統簽調整為統談分簽分付，規(guī)避管理機構留抵稅款造成的企業(yè)區(qū)域內稅負不平衡。由于電信業(yè)具體業(yè)務種類差異較大，應該細做區(qū)分，實現不同稅種、不同稅率業(yè)務的分別核算和準確核算，這就要求企業(yè)要精細化管理，提高全員精細化管理的意識。

（三）ST戰(zhàn)略——加強員工培訓，積極進行政策宣傳

電信業(yè)被納入“營改增”行列影響范圍很大，牽涉其各個方面，企業(yè)中的所有工作人員都應該高度關注。由于改征增值稅后稅收征管方式截然不同，而電信業(yè)對增值稅又不太熟悉，所以企業(yè)應通過多種形式積極加強員工培訓，學習關于增值稅的一系列專業(yè)知識，了解并深化對增值稅發(fā)票、稅率、納稅時間以及環(huán)節(jié)的一系列規(guī)定，避免因各種原因導致不符合規(guī)定以及無法抵扣進項稅額的情形發(fā)生。

（四）WT戰(zhàn)略——系統升級，拓展發(fā)展空間

1.升級系統

由于增值稅計征復雜，管控嚴格，為更積極地適應并應對“營改增”變革帶來的挑戰(zhàn)，電信企業(yè)應對其各項系統進行升級，如ERP系統、計費系統等。

2.積極拓展新的領域

電信企業(yè)應抑制同質化競爭，共同維護行業(yè)價值，結合自身優(yōu)勢，積極拓展新的領域，在同業(yè)競爭中努力提高專業(yè)化水平，逐漸實現精細化運營。為此，三大運營商已經有所行動，電信努力為“智慧城市”做準備，移動正積極打造“無線城市”，聯通也在行業(yè)信息化的道路上探索前進著。

四、結語

電信業(yè)是重要的生產性服務業(yè)，一系列改革的最終目的都是為了讓電信業(yè)更加開放，提升其管理水平，促進其業(yè)務模式、營銷模式和流程的優(yōu)化以及產業(yè)鏈的升級，這也符合信息通信業(yè)的發(fā)展趨勢，運營商需應勢而變，主動適應變化，加快轉型步伐，在多元競爭中獲得主動權。

【參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協會.2014年度注冊會計師全國統一輔導教材——稅法[M].北京：經濟科學出版社，2014：162-165.

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[3] 廖梅.營改增對通信企業(yè)的影響及應對措施[J].財會研究，2013（4）：23-24.

[4] 吳俊瑋.營改增對移動通信行業(yè)的影響及對策分析[J].財經界（學術版），2013（18）：242-244.

[5] 孫鋼.對營改增部分企業(yè)稅負增加的分析[J].稅務研究，2014（1）：40-48.

[6] 張靈娜.企業(yè)營改增的若干問題淺析[J].山西財經大學學報，2014（4）：80-81.endprint

3.調整采購模式，提升精細化管理水平

電信企業(yè)應結合服務與專業(yè)化分工的趨勢進行納稅籌劃，適當調整采購模式，保留集中采購的成本優(yōu)勢，將統談統簽調整為統談分簽分付，規(guī)避管理機構留抵稅款造成的企業(yè)區(qū)域內稅負不平衡。由于電信業(yè)具體業(yè)務種類差異較大，應該細做區(qū)分，實現不同稅種、不同稅率業(yè)務的分別核算和準確核算，這就要求企業(yè)要精細化管理，提高全員精細化管理的意識。

（三）ST戰(zhàn)略——加強員工培訓，積極進行政策宣傳

電信業(yè)被納入“營改增”行列影響范圍很大，牽涉其各個方面，企業(yè)中的所有工作人員都應該高度關注。由于改征增值稅后稅收征管方式截然不同，而電信業(yè)對增值稅又不太熟悉，所以企業(yè)應通過多種形式積極加強員工培訓，學習關于增值稅的一系列專業(yè)知識，了解并深化對增值稅發(fā)票、稅率、納稅時間以及環(huán)節(jié)的一系列規(guī)定，避免因各種原因導致不符合規(guī)定以及無法抵扣進項稅額的情形發(fā)生。

（四）WT戰(zhàn)略——系統升級，拓展發(fā)展空間

1.升級系統

由于增值稅計征復雜，管控嚴格，為更積極地適應并應對“營改增”變革帶來的挑戰(zhàn)，電信企業(yè)應對其各項系統進行升級，如ERP系統、計費系統等。

2.積極拓展新的領域

電信企業(yè)應抑制同質化競爭，共同維護行業(yè)價值，結合自身優(yōu)勢，積極拓展新的領域，在同業(yè)競爭中努力提高專業(yè)化水平，逐漸實現精細化運營。為此，三大運營商已經有所行動，電信努力為“智慧城市”做準備，移動正積極打造“無線城市”，聯通也在行業(yè)信息化的道路上探索前進著。

四、結語

電信業(yè)是重要的生產性服務業(yè)，一系列改革的最終目的都是為了讓電信業(yè)更加開放，提升其管理水平，促進其業(yè)務模式、營銷模式和流程的優(yōu)化以及產業(yè)鏈的升級，這也符合信息通信業(yè)的發(fā)展趨勢，運營商需應勢而變，主動適應變化，加快轉型步伐，在多元競爭中獲得主動權。

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[5] 孫鋼.對營改增部分企業(yè)稅負增加的分析[J].稅務研究，2014（1）：40-48.

[6] 張靈娜.企業(yè)營改增的若干問題淺析[J].山西財經大學學報，2014（4）：80-81.endprint

3.調整采購模式，提升精細化管理水平

電信企業(yè)應結合服務與專業(yè)化分工的趨勢進行納稅籌劃，適當調整采購模式，保留集中采購的成本優(yōu)勢，將統談統簽調整為統談分簽分付，規(guī)避管理機構留抵稅款造成的企業(yè)區(qū)域內稅負不平衡。由于電信業(yè)具體業(yè)務種類差異較大，應該細做區(qū)分，實現不同稅種、不同稅率業(yè)務的分別核算和準確核算，這就要求企業(yè)要精細化管理，提高全員精細化管理的意識。

（三）ST戰(zhàn)略——加強員工培訓，積極進行政策宣傳

電信業(yè)被納入“營改增”行列影響范圍很大，牽涉其各個方面，企業(yè)中的所有工作人員都應該高度關注。由于改征增值稅后稅收征管方式截然不同，而電信業(yè)對增值稅又不太熟悉，所以企業(yè)應通過多種形式積極加強員工培訓，學習關于增值稅的一系列專業(yè)知識，了解并深化對增值稅發(fā)票、稅率、納稅時間以及環(huán)節(jié)的一系列規(guī)定，避免因各種原因導致不符合規(guī)定以及無法抵扣進項稅額的情形發(fā)生。

（四）WT戰(zhàn)略——系統升級，拓展發(fā)展空間

1.升級系統

由于增值稅計征復雜，管控嚴格，為更積極地適應并應對“營改增”變革帶來的挑戰(zhàn)，電信企業(yè)應對其各項系統進行升級，如ERP系統、計費系統等。

2.積極拓展新的領域

電信企業(yè)應抑制同質化競爭，共同維護行業(yè)價值，結合自身優(yōu)勢，積極拓展新的領域，在同業(yè)競爭中努力提高專業(yè)化水平，逐漸實現精細化運營。為此，三大運營商已經有所行動，電信努力為“智慧城市”做準備，移動正積極打造“無線城市”，聯通也在行業(yè)信息化的道路上探索前進著。

四、結語

電信業(yè)是重要的生產性服務業(yè)，一系列改革的最終目的都是為了讓電信業(yè)更加開放，提升其管理水平，促進其業(yè)務模式、營銷模式和流程的優(yōu)化以及產業(yè)鏈的升級，這也符合信息通信業(yè)的發(fā)展趨勢，運營商需應勢而變，主動適應變化，加快轉型步伐，在多元競爭中獲得主動權。

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[5] 孫鋼.對營改增部分企業(yè)稅負增加的分析[J].稅務研究，2014（1）：40-48.

[6] 張靈娜.企業(yè)營改增的若干問題淺析[J].山西財經大學學報，2014（4）：80-81.endprint