張士強(qiáng)，徐國(guó)偉

(山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，山東青島266590)

零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理的方法研究

張士強(qiáng)，徐國(guó)偉

(山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，山東青島266590)

從零售業(yè)行業(yè)特點(diǎn)及其成本特點(diǎn)出發(fā)，分析了該行業(yè)使用供應(yīng)鏈成本管理的必要性，并根據(jù)零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理跨組織、多節(jié)點(diǎn)、間接費(fèi)用高等特點(diǎn)，為其選擇了作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法兩種具體的成本管理方法。構(gòu)建了依據(jù)作業(yè)成本法分析成本數(shù)據(jù)，確定最優(yōu)供應(yīng)鏈，以顧客需求為導(dǎo)向制定目標(biāo)成本，再沿供應(yīng)鏈逐級(jí)確認(rèn)各節(jié)點(diǎn)目標(biāo)成本，直至達(dá)到最優(yōu)效益的作業(yè)目標(biāo)成本管理法，將其應(yīng)用于零售業(yè)的供應(yīng)鏈成本管理。為零售業(yè)提供一種適合其行業(yè)特點(diǎn)的新方法。

零售業(yè);供應(yīng)鏈成本管理;方法選擇;方法應(yīng)用

近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，我國(guó)零售業(yè)得到迅猛發(fā)展，市場(chǎng)份額逐年增加。按照國(guó)家信息中心的預(yù)測(cè)，到2020年，社會(huì)消費(fèi)品零售總額將超過(guò)20萬(wàn)億。如此巨大的市場(chǎng)吸引了國(guó)內(nèi)外眾多零售廠(chǎng)商的加入。愈加激烈的市場(chǎng)使得企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸演變?yōu)楣?yīng)鏈間的競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)有效的供應(yīng)鏈成本管理將最終產(chǎn)品價(jià)格降低，獲取更大的銷(xiāo)量和利潤(rùn)空間成為時(shí)勢(shì)所需。而學(xué)界對(duì)于供應(yīng)鏈成本管理的研究起步較晚，且多數(shù)研究集中于管理科學(xué)、信息技術(shù)和物流管理領(lǐng)域的系統(tǒng)構(gòu)建與技術(shù)支持等問(wèn)題，對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域具體成本管理方法的選擇和應(yīng)用研究從2006年開(kāi)始才逐漸變熱，并零星分布于理論基礎(chǔ)論述、方法選擇、具體成本項(xiàng)目分析等，針對(duì)零售行業(yè)的研究更是鳳毛麟角。本文從零售業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)需求出發(fā)，結(jié)合傳統(tǒng)成本管理方法，研究了零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理的方法選擇與應(yīng)用問(wèn)題。

一、零售業(yè)及其成本特點(diǎn)分析

(一)零售業(yè)及其行業(yè)特點(diǎn)

零售是商品流通中的最后環(huán)節(jié)，包括將其他地方生產(chǎn)的商品直接交到客戶(hù)手中所需要的全部活動(dòng)或步驟①。如圖1所示，它是分銷(xiāo)過(guò)程的最后環(huán)節(jié)，是整條供應(yīng)鏈的最后一環(huán)，零售商直面顧客，是消費(fèi)者需求和商品銷(xiāo)售狀況最直接的第一信息獲取者，包括合理定價(jià)、最適產(chǎn)量、銷(xiāo)售方式、消費(fèi)人群等。這些信息對(duì)于供應(yīng)鏈上的企業(yè)調(diào)節(jié)存貨、制定生產(chǎn)計(jì)劃、安排生產(chǎn)進(jìn)度等都起著重要作用，可以有效降低供應(yīng)鏈上的需求變動(dòng)，幫助鏈條上的企業(yè)更加精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)市場(chǎng)，調(diào)節(jié)生產(chǎn)。因此，零售企業(yè)在供應(yīng)鏈上居于核心地位，它對(duì)于整個(gè)鏈條上的企業(yè)都起著關(guān)鍵性的主導(dǎo)作用。

圖1 零售業(yè)供應(yīng)鏈?zhǔn)疽鈭D

(二)零售業(yè)成本特點(diǎn)分析

據(jù)2012年滬深A(yù)股上市的43家百貨零售類(lèi)企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，零售業(yè)成本構(gòu)成中占比重最大的是營(yíng)業(yè)成本，占82%，這其中主要是商品采購(gòu)成本和商品存儲(chǔ)成本，另外兩項(xiàng)比重較高的成本項(xiàng)目分別是商品銷(xiāo)售費(fèi)用和購(gòu)、存、銷(xiāo)過(guò)程中產(chǎn)生的諸多管理費(fèi)用，分占7．4%和7．7%。上述各成本項(xiàng)目中，采購(gòu)成本主要是上游供應(yīng)商對(duì)零售企業(yè)的商品售價(jià)，由買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)商制定。該售價(jià)占成本比重高、資金投入大，它的管理好壞直接影響商品供應(yīng)和庫(kù)存②，對(duì)產(chǎn)品的最終定價(jià)以及利潤(rùn)所得都起著決定性影響作用，而存儲(chǔ)成本除倉(cāng)庫(kù)租用和管理等較難壓縮的成本因素外，主要還受整個(gè)供應(yīng)鏈上商品流通效率的影響，即商品生產(chǎn)、分銷(xiāo)、運(yùn)輸和上架銷(xiāo)售之間的時(shí)間差和數(shù)量差的管理。最后兩項(xiàng)比重較大的間接費(fèi)用更是涉及采購(gòu)、存儲(chǔ)和銷(xiāo)售的全過(guò)程，兩項(xiàng)合計(jì)共占總成本的15．1%，數(shù)額巨大又無(wú)法直接歸集核算，它們的管理和控制也是零售商成本管理的重點(diǎn)和關(guān)鍵所在。而這些成本的影響因素更是涉及經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)、商品銷(xiāo)量、商品采購(gòu)價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、商品生產(chǎn)技術(shù)手段、宏觀(guān)政策、管理制度等諸多方面③。其中除經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)、管理制度兩項(xiàng)自身因素和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、宏觀(guān)政策兩項(xiàng)不可控因素外，剩余因素皆系消費(fèi)者忠誠(chéng)度與上下游企業(yè)間合作問(wèn)題。因此，零售業(yè)想要實(shí)現(xiàn)有效的成本管理，為自己爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)空間，就需要使用供應(yīng)鏈成本管理以滿(mǎn)足上述需求。

二、零售業(yè)實(shí)施供應(yīng)鏈成本管理的必要性

供應(yīng)鏈可以視為基于伙伴關(guān)系的拓展型企業(yè)(extended enterprise)，供應(yīng)鏈成本管理則將成本管理的思想和方法應(yīng)用于整條供應(yīng)鏈上，跨越組織邊界從宏觀(guān)視角系統(tǒng)地考慮成本與管理，連接顧客的價(jià)值訴求與成本控制，并傳遞給供應(yīng)鏈上價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的參與成員，擴(kuò)展成本控制的空間至整條供應(yīng)鏈。

(一)基于行業(yè)的視角

從整個(gè)零售行業(yè)來(lái)看，以下原因使得零售業(yè)有必要實(shí)施供應(yīng)鏈成本管理:

1．傳統(tǒng)的成本核算與管理，片面追求企業(yè)內(nèi)部的效率提高與成本降低，對(duì)組織間的作業(yè)協(xié)調(diào)態(tài)度消極，在鏈條各節(jié)點(diǎn)的合作配合下進(jìn)行成本轉(zhuǎn)嫁，從而損壞了供應(yīng)鏈的整體效益，最終導(dǎo)致整條供應(yīng)鏈總成本的上升。跨組織的供應(yīng)鏈成本管理可以實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈中的企業(yè)合作、信息共享，鼓勵(lì)企業(yè)執(zhí)行提高整體效率的方式，而不僅僅是執(zhí)行提高自身效率的方式。

2．供應(yīng)鏈成本管理包括供應(yīng)鏈條上生產(chǎn)和關(guān)系兩個(gè)維度的成本管理，它不僅能對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法關(guān)注的生產(chǎn)成本進(jìn)行優(yōu)化，還能對(duì)上下游企業(yè)間交流產(chǎn)生的間接費(fèi)用進(jìn)行優(yōu)化，可以將成本管理提升到戰(zhàn)略管理的層面，追求成本管理“精益化”，從而降低最終產(chǎn)品的價(jià)格。

3．實(shí)行供應(yīng)鏈成本管理有助于企業(yè)和供應(yīng)商、制造商發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)產(chǎn)品的新方式，從而以更低的成本進(jìn)行生產(chǎn)。并能在不斷的合作中，協(xié)助供應(yīng)商找出在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本的方法。

(二)基于零售企業(yè)個(gè)體的視角

從零售企業(yè)個(gè)體來(lái)看，同樣有必要實(shí)施供應(yīng)鏈成本管理:

1．本文調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，占零售企業(yè)總營(yíng)業(yè)成本比重最大的是商品采購(gòu)成本，而這部分成本的成本動(dòng)因與成本結(jié)果在時(shí)間和空間上是分離的，想要將這部分成本進(jìn)行有效的歸集與核算必然需要跨越組織邊界。以流程管理為基礎(chǔ)理念的供應(yīng)鏈成本管理，不僅可以穿越部門(mén)間的壁壘，還可以跨越企業(yè)邊界的限制，實(shí)現(xiàn)基于流程的點(diǎn)到點(diǎn)(from end to end)的成本核算與控制④，實(shí)現(xiàn)更有效的成本管理。

2．統(tǒng)計(jì)顯示，中國(guó)零售百?gòu)?qiáng)企業(yè)的零售商品分銷(xiāo)成本達(dá)25%－27%，企業(yè)流動(dòng)資金平均周轉(zhuǎn)速度為每周2．5次，而美國(guó)前16位零售企業(yè)的分銷(xiāo)成本為7%－8%，流動(dòng)資金平均周轉(zhuǎn)速度達(dá)20－25次每周。信息不暢、傳遞延遲、復(fù)雜分銷(xiāo)渠道等都抬高了我國(guó)零售業(yè)供應(yīng)鏈的成本。顯然，實(shí)施供應(yīng)鏈成本管理優(yōu)化供應(yīng)鏈，提高鏈條上的商品周轉(zhuǎn)效率，對(duì)于零售企業(yè)來(lái)說(shuō)是必要且迫切的。

三、零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理的方法選擇

在討論零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理的具體方法之前，首先要明確成本管理方法的目標(biāo)和對(duì)象。零售業(yè)供應(yīng)鏈作為一個(gè)跨組織的成本管理聯(lián)盟，其目標(biāo)在于利用供應(yīng)鏈的力量打破更低成本和更高服務(wù)之間不可兼容的特性，使二者達(dá)到均衡，同時(shí)達(dá)成顧客對(duì)產(chǎn)品的需求，創(chuàng)造供應(yīng)鏈長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在成本管理對(duì)象方面，供應(yīng)鏈成本管理的對(duì)象除生產(chǎn)成本外，還包括鏈條上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)間相互活動(dòng)、維護(hù)供應(yīng)鏈關(guān)系產(chǎn)生的間接費(fèi)用。想要在達(dá)成目標(biāo)的前提下對(duì)上述成本項(xiàng)目進(jìn)行有效管理，傳統(tǒng)方法顯然是難以完成的。因此本文為其選擇了作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法，對(duì)二者加以集成，并討論了此兩種方法在供應(yīng)鏈成本管理中的可行性和互補(bǔ)性。

(一)作業(yè)成本法與供應(yīng)鏈成本管理

供應(yīng)鏈成本管理跨組織，涉及多節(jié)點(diǎn)，項(xiàng)目范圍廣、種類(lèi)多，間接費(fèi)用復(fù)雜且不易計(jì)算。這恰巧與作業(yè)成本法的適用條件相契合。同時(shí)，從供應(yīng)商到零售商，整條供應(yīng)鏈上的每個(gè)企業(yè)所進(jìn)行的活動(dòng)都可以看作是為商品價(jià)值增值所進(jìn)行的一個(gè)個(gè)跨組織的作業(yè)，各節(jié)點(diǎn)企業(yè)便是一個(gè)作業(yè)中心，作業(yè)鏈與供應(yīng)鏈之間的同源性使得作業(yè)成本法可以為供應(yīng)鏈成本管理提供更準(zhǔn)確詳細(xì)的信息。另外，作業(yè)成本法是一種分?jǐn)偡巧a(chǎn)成本的有效方法，它在供應(yīng)鏈成本管理中的運(yùn)用，可以以更加清晰的因果關(guān)系將成本分配給范圍更廣的對(duì)象，包括產(chǎn)品、供應(yīng)商和客戶(hù)，以降低供應(yīng)鏈總成本。最后，基于供應(yīng)鏈企業(yè)的合作關(guān)系和追求總成本最低的共同目標(biāo)，作業(yè)成本法是一種既能支持單個(gè)供應(yīng)鏈伙伴分析優(yōu)化，又能支持所有供應(yīng)鏈伙伴共同分析優(yōu)化的成本管理工具，它的應(yīng)用實(shí)施可以創(chuàng)造更好的供應(yīng)鏈整體效益。

(二)目標(biāo)成本法與供應(yīng)鏈成本管理

零售業(yè)供應(yīng)鏈?zhǔn)冀K以顧客為核心，目標(biāo)成本法可以將該目標(biāo)有效貫穿于整個(gè)成本管理過(guò)程，始終以顧客對(duì)功能、質(zhì)量和價(jià)格等要素的要求為驅(qū)動(dòng)力，并在此前提下達(dá)到最優(yōu)成本。同時(shí)，供應(yīng)鏈成本管理多節(jié)點(diǎn)跨組織，目標(biāo)成本法恰適用于跨組織成本管理，是涉及全生命周期的成本管理，它將成本管理從研發(fā)設(shè)計(jì)貫穿至最終環(huán)節(jié)，與拓展至整條供應(yīng)鏈的供應(yīng)鏈成本管理內(nèi)容相符合。其次，目標(biāo)成本法可以看作是一種約束機(jī)制，在目標(biāo)成本法下，供應(yīng)鏈上的各節(jié)點(diǎn)企業(yè)都可以設(shè)定其供應(yīng)商的銷(xiāo)售價(jià)格，價(jià)格反映企業(yè)面臨的成本壓力，將客戶(hù)需求轉(zhuǎn)化為各層次節(jié)點(diǎn)的目標(biāo)成本。將這種壓力引入供應(yīng)鏈，并通過(guò)目標(biāo)成本的逐級(jí)識(shí)別將其從零售商分散到供應(yīng)商共同分?jǐn)?，以確保目標(biāo)成本的達(dá)成和將來(lái)產(chǎn)品的利潤(rùn)，適合跨組織成本管理。

(三)零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理方法的確定

目標(biāo)成本法著眼于如何設(shè)定和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，作業(yè)成本法則采用流程觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行成本分析活動(dòng)。根據(jù)零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理的特點(diǎn)，結(jié)合上述兩種成本管理方法的可行性分析，本文將零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理的方法確定為作業(yè)目標(biāo)成本管理法。作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法在時(shí)間、空間上的互補(bǔ)性可以為零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理提供全方位全周期的成本管理:在時(shí)間上，作業(yè)成本法主要用于產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)等產(chǎn)品生命周期的后半段，而目標(biāo)成本法主要實(shí)施于設(shè)計(jì)、研發(fā)等生命周期的前半段;在空間上，作業(yè)成本法側(cè)重于忽視時(shí)間的橫向?qū)用娴某杀竟芾?，而目?biāo)成本法則在以產(chǎn)品生命周期為中心的縱向?qū)用嫔险归_(kāi)，連接供應(yīng)鏈上下游企業(yè)。兩者結(jié)合可以把目標(biāo)成本深入分解到作業(yè)層次，通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算將成本規(guī)范在目標(biāo)之內(nèi)，又可以通過(guò)作業(yè)成本法提供的準(zhǔn)確信息修正目標(biāo)成本，為零售業(yè)提供全過(guò)程的系統(tǒng)化供應(yīng)鏈成本管理。

四、零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理的方法應(yīng)用

(一)零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理的運(yùn)作基礎(chǔ)

零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理是協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)活動(dòng)的高度組織化成本管理活動(dòng)，其意義在于可以發(fā)掘出比各個(gè)企業(yè)獨(dú)立實(shí)施成本縮減活動(dòng)的結(jié)果更低、更有效的成本。為達(dá)成目標(biāo)成本和更高收益，結(jié)成供應(yīng)鏈企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟。且零售企業(yè)作為供應(yīng)鏈末端企業(yè)，是最接近客戶(hù)的合作伙伴，作為供應(yīng)鏈核心企業(yè)，它有權(quán)帶領(lǐng)其他主要供應(yīng)鏈成員設(shè)定產(chǎn)品目標(biāo)售價(jià)，上游供應(yīng)商必須對(duì)此達(dá)成共識(shí)，并滿(mǎn)足逐級(jí)傳遞上去的價(jià)格需求。

(二)作業(yè)成本法分析優(yōu)化供應(yīng)鏈

將作業(yè)成本法引入零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理的目的就在于分析供應(yīng)鏈各節(jié)點(diǎn)的成本數(shù)據(jù)、作業(yè)消耗，優(yōu)化供應(yīng)鏈，并對(duì)供應(yīng)鏈上的間接成本進(jìn)行管理，為供應(yīng)鏈管理者提供更準(zhǔn)確有效的作業(yè)成本信息和供應(yīng)鏈成員成本信息，更好地進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)算和成本企劃，提高供應(yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。與傳統(tǒng)作業(yè)成本法應(yīng)用的不同之處在于，在供應(yīng)鏈的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中，各節(jié)點(diǎn)之間都要為實(shí)現(xiàn)最終產(chǎn)品的價(jià)值增值消耗一定的作業(yè)，并且在供應(yīng)鏈的各節(jié)點(diǎn)上都要留存一定的利潤(rùn)。因此作業(yè)成本法在供應(yīng)鏈成本管理中進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，要加上節(jié)點(diǎn)分析確認(rèn)和利潤(rùn)留成的考慮。具體的方法應(yīng)用可以分為以下幾個(gè)步驟:

1．確定節(jié)點(diǎn)和供應(yīng)鏈

(1)分析確定商品從最初原材料供應(yīng)商到送達(dá)消費(fèi)者整個(gè)過(guò)程中所有可能涉及的節(jié)點(diǎn)，既包含企業(yè)內(nèi)部的節(jié)點(diǎn)，也包含上下游廠(chǎng)商等企業(yè)外部節(jié)點(diǎn)，由節(jié)點(diǎn)確定供應(yīng)鏈，并找到所有可能實(shí)現(xiàn)、可供選擇的供應(yīng)鏈。

(2)從整條供應(yīng)鏈出發(fā)，分析各節(jié)點(diǎn)之間的關(guān)系，找出可能存在的重復(fù)作業(yè)和過(guò)于浪費(fèi)時(shí)間的作業(yè)，識(shí)別出不必要的節(jié)點(diǎn):取消它們或?qū)ふ铱商娲?jié)點(diǎn)。以此明確出最優(yōu)節(jié)點(diǎn)組合即最優(yōu)供應(yīng)鏈。

2．搜集供應(yīng)鏈成本信息

明確節(jié)點(diǎn)和供應(yīng)鏈以后，向供應(yīng)鏈各節(jié)點(diǎn)的企業(yè)搜集其作業(yè)數(shù)據(jù)、作業(yè)消耗的資源數(shù)據(jù)、產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價(jià)數(shù)據(jù)等各項(xiàng)信息，認(rèn)真分析以確定整條供應(yīng)鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)所進(jìn)行的作業(yè)、作業(yè)消耗的資源，為后續(xù)的成本分析企劃等做基礎(chǔ)。

3．成本動(dòng)因分析

在進(jìn)行成本分析時(shí)應(yīng)抓住各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因進(jìn)行分析:

(1)將供應(yīng)鏈看成“作業(yè)鏈”，那么各節(jié)點(diǎn)企業(yè)就是供應(yīng)鏈上的各項(xiàng)作業(yè)，從成本動(dòng)因的視角出發(fā)，分析各節(jié)點(diǎn)企業(yè)，尤其是關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重點(diǎn)企業(yè)，分析其對(duì)最終產(chǎn)品的貢獻(xiàn)，找出其效率弱項(xiàng)，通過(guò)與最優(yōu)作業(yè)進(jìn)行比較，分析其可改進(jìn)性。

(2)分析各節(jié)點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部作業(yè)的成本動(dòng)因，包括作業(yè)動(dòng)因分析和資源動(dòng)因分析。通過(guò)分析作業(yè)動(dòng)因，判斷作業(yè)的增值性，而資源動(dòng)因的分析主要是調(diào)查明確各項(xiàng)作業(yè)消耗資源的原因和方式，反映作業(yè)效率并為其改進(jìn)尋求有效途徑。

4．作業(yè)分析與改進(jìn)。

林木的大小分化程度用大小比數(shù)來(lái)分析，大小比數(shù)的U值越低，說(shuō)明比參照樹(shù)大的相鄰木愈少。從表3可知，整個(gè)調(diào)查林分的大小比數(shù)U=0.4933，處于中庸?fàn)顟B(tài)，且大小比數(shù)分布均勻。大小比數(shù)明確定義了被分析的參照樹(shù)在該結(jié)構(gòu)塊中所處的生態(tài)位，且其生態(tài)位的高低以中度級(jí)為嶺脊，生物意義十分明顯[7]。楊桐、馬銀花、潤(rùn)楠等樹(shù)種的平均大小比數(shù)在0.5左右，均處于中庸?fàn)顟B(tài)。而且樹(shù)種在各等級(jí)的分布頻率也大致相等。

對(duì)于上述成本分析中供應(yīng)鏈上價(jià)值貢獻(xiàn)率較低的節(jié)點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)聯(lián)合上下游伙伴，對(duì)其產(chǎn)銷(xiāo)計(jì)劃、生產(chǎn)技術(shù)等進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)與改進(jìn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部劃分出的增值作業(yè)應(yīng)通過(guò)與最優(yōu)作業(yè)的比較，挖掘更低消耗的可改進(jìn)性;對(duì)于非增值作業(yè)應(yīng)通過(guò)生產(chǎn)規(guī)劃或技術(shù)改進(jìn)減少或消除。并基于效率、成本和時(shí)間因素，對(duì)作業(yè)進(jìn)行評(píng)估，檢驗(yàn)各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的成本能否繼續(xù)壓縮，盈利能力能否得到增加，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈的優(yōu)化。

5．成本與利潤(rùn)計(jì)算。

根據(jù)前述步驟搜集來(lái)的作業(yè)數(shù)據(jù)、作業(yè)消耗資源數(shù)據(jù)等信息，由企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源核算各項(xiàng)作業(yè)的成本，并加總計(jì)算節(jié)點(diǎn)企業(yè)的成本，由銷(xiāo)售收入減去成本即得該節(jié)點(diǎn)企業(yè)的利潤(rùn)，以此類(lèi)推計(jì)算出每個(gè)供應(yīng)鏈企業(yè)的成本和利潤(rùn)，為接下來(lái)目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)的制定提供參考依據(jù)和比較。

(三)目標(biāo)成本的制定與傳遞

相比傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部的目標(biāo)成本，供應(yīng)鏈上的目標(biāo)成本除包含企業(yè)層次的生產(chǎn)成本外，還包含供應(yīng)鏈層次上企業(yè)間溝通信息產(chǎn)生的間接費(fèi)用。目標(biāo)成本法應(yīng)用于零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理就可以通過(guò)各層次節(jié)點(diǎn)目標(biāo)成本的設(shè)定將顧客滿(mǎn)意度的理念貫穿至整條供應(yīng)鏈，執(zhí)行跨組織的成本管理，形成全過(guò)程約束機(jī)制。其精髓就在于傳遞和分解市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的成本壓力，將“日常的低價(jià)格要求，通過(guò)供應(yīng)鏈的反饋與企劃，整合顧客與供應(yīng)商”⑥，最終調(diào)整產(chǎn)品價(jià)值與成本的比例，以保證獲取產(chǎn)品最終的目標(biāo)銷(xiāo)售價(jià)格，并創(chuàng)造出目標(biāo)利潤(rùn)。其應(yīng)用主要包括以下步驟:

1．目標(biāo)成本的制定

在制定目標(biāo)成本之前，首先需要作為供應(yīng)鏈核心的零售企業(yè)根據(jù)與消費(fèi)者交易得來(lái)的銷(xiāo)售信息，協(xié)商上游企業(yè)確定銷(xiāo)量、售價(jià)和生命周期等因素，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。然后根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從顧客對(duì)產(chǎn)品性能、質(zhì)量和售價(jià)的要求出發(fā)，制定目標(biāo)售價(jià)。這種在顧客需求下設(shè)定的市場(chǎng)推動(dòng)型目標(biāo)售價(jià)就是產(chǎn)品的最高售價(jià)。接下來(lái)需要根據(jù)作業(yè)成本法確定出的零售企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，由目標(biāo)售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)得出零售企業(yè)的目標(biāo)成本，并與作業(yè)成本法計(jì)算所得的原始成本進(jìn)行比較分析，考察其可行性與可繼續(xù)壓縮的空間，最終制定出科學(xué)可行的目標(biāo)成本。此目標(biāo)成本包含且能夠反映出零售企業(yè)的目標(biāo)采購(gòu)成本，該目標(biāo)采購(gòu)成本也是全生命周期下整條供應(yīng)鏈產(chǎn)品層次上的目標(biāo)成本。

2．目標(biāo)成本的傳遞與識(shí)別

圖2 目標(biāo)成本的傳遞與識(shí)別示意圖

(四)目標(biāo)成本的達(dá)成

明確企業(yè)級(jí)目標(biāo)成本后，想要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本還需要各節(jié)點(diǎn)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法，在企業(yè)內(nèi)部將目標(biāo)成本橫向分解到作業(yè)級(jí)，形成作業(yè)級(jí)的子目標(biāo)成本以保證企業(yè)級(jí)目標(biāo)成本的達(dá)成，并最終實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本。與傳統(tǒng)作業(yè)成本法不同之處在于，當(dāng)企業(yè)的作業(yè)成本大于目標(biāo)成本時(shí)，企業(yè)可以聯(lián)合供應(yīng)鏈上的其他伙伴通過(guò)供應(yīng)鏈合作完成目標(biāo)成本，其效益顯然是要優(yōu)于單個(gè)企業(yè)的。

五、結(jié)論

本文從零售業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和成本管理需求出發(fā)，討論了其供應(yīng)鏈成本管理的必要性，結(jié)合使用了作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法，在整條供應(yīng)鏈上用系統(tǒng)的觀(guān)點(diǎn)考察成本、管理成本，遵從新型競(jìng)爭(zhēng)合作，跨組織集成和優(yōu)化，質(zhì)量、時(shí)間、成本統(tǒng)一管理和權(quán)衡的指導(dǎo)思想，為零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理構(gòu)建了具體的應(yīng)用方法。目前對(duì)于零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理的研究還較少，本文僅嘗試討論了其必要性和具體方法的選擇及應(yīng)用，未來(lái)研究仍需完善:1、供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)間交易成本的管理優(yōu)化;2、本文僅討論了兩種成本管理方法在零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理中的應(yīng)用，還有很多其他方法可以引入，以滿(mǎn)足更多的成本管理需求;3、整個(gè)零售業(yè)的供應(yīng)鏈成本管理體系缺乏一項(xiàng)考量全局的分析方法和評(píng)價(jià)機(jī)制。

［注釋?zhuān)?/p>

①黃火亮:《我國(guó)零售業(yè)供應(yīng)鏈成本管理研究》，《南京理工大學(xué)》，2007年第7期。

②陳亮:《供應(yīng)鏈管理在大型零售企業(yè)中的應(yīng)用研究》，《暨南大學(xué)》，2003年第4期。

③盛秋生，張?jiān)挛洌缬昃?《商業(yè)零售業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的分析與控制》，《江蘇商論》，2004年第4期。

④殷俊明，王平心，王晨佳:《供應(yīng)鏈成本管理:發(fā)展過(guò)程與理論結(jié)構(gòu)》，《會(huì)計(jì)研究》，2006年第10期。

⑤Sefan Seuring，Maria Goldbach:《供應(yīng)鏈成本管理》，北京:清華大學(xué)出版社，2004年版。

⑥韓慶蘭:《供應(yīng)鏈成本控制模型的構(gòu)建研究》，《中南大學(xué)學(xué)報(bào)》(社會(huì)科學(xué)版)，2004年第6期。

F724．2

A

1003－8353(2014)06－0144－05

張士強(qiáng)(1962－)，男，山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，研究方向:成本管理;徐國(guó)偉(1991－)，女，山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向:成本管理。