張茉楠

新一輪財稅改革重點在于完善財力與事權(quán)相匹配的財政體制，其中稅制改革、預(yù)算改革和財政體制改革，是新一輪財稅改革的三大期待。

近日，預(yù)算法修正案草案獲通過，地方政府發(fā)行債券，舉債規(guī)模須由國務(wù)院報請全國人大或全國人大常委會批準。隨著財稅體制改革框架的逐步清晰，以預(yù)算改革、稅制改革以及財政改革為重點的財政體制改革深入推進，意味著改革將駛向深水區(qū)。

經(jīng)濟體制改革實際上是一個“分權(quán)”的過程。一方面，通過市場化改革和現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系的建立，政府逐步退出競爭性領(lǐng)域，使這些領(lǐng)域的資源配置主要由價格和競爭機制來實現(xiàn)；另一方面，在政府體制內(nèi)部，中央也逐步向地方放權(quán)，無論是早期的財政包干制，還是后來的分稅制，都使得地方擁有了一定程度的實際自主權(quán)。

但是這種分權(quán)還只是局部的分權(quán)，或者說是一種不徹底的分權(quán)改革。首先，分權(quán)并沒有賦予地方獨立的稅權(quán)。其次，分權(quán)沒有在地方層次上形成水平制衡。

改革開放以來，中國地方財政收支經(jīng)歷了由“盈余剪刀”向“赤字剪刀”的轉(zhuǎn)變。1994年是中國經(jīng)濟改革分水嶺，經(jīng)濟也隨之發(fā)生了一些結(jié)構(gòu)性變化。1994年的分稅制改革清晰地界定了中央和地方政府的稅基和稅收分成比例，影響深遠。在財政收支長期矛盾，特別是在“GDP增長競標賽”與過度競爭的背景下，地方政府紛紛尋找其他財源以彌補收支失衡，“土地財政”成為地方財政的普遍模式。

2003-2012年十年間，土地出讓金貢獻相當于地方財政52%的收入，2010年最高達到72%。2012年的稅收收入中，與房地產(chǎn)有關(guān)的11個稅種，即土地、房地產(chǎn)開發(fā)和交易相關(guān)稅收，貢獻了地方財政收入的31%，合計1.9萬億元。然而在土地稀缺的中國，通過粗放的土地擴張，以及相應(yīng)生成的龐大債務(wù)，地方政府得以維持高速增長的基礎(chǔ)設(shè)施投資，但同時患上了嚴重的土地財政依賴癥。同時，財稅體制改革的滯后對資本配置效率的作用也不容小覷。

國際金融危機以來，以地方政府為主導(dǎo)的投資擴張，使得對資金有饑渴癥的地方政府通過表外貸款、銀行間債務(wù)融資等形式與其對接，大量資金流向了地方融資平臺、房地產(chǎn)貸款，這導(dǎo)致了包括政府、企業(yè)以及金融機構(gòu)在內(nèi)的所有部門負債率大幅上升，資產(chǎn)負債表出現(xiàn)了明顯惡化，地方政府債務(wù)風險不斷上升。大量增量資金投向投資驅(qū)動型領(lǐng)域造成了普遍性的結(jié)構(gòu)性產(chǎn)能過剩，也導(dǎo)致投資效率和資源配置效率的大幅降低，以及財政資源的錯配。

因此，新一輪財稅改革重點在于完善財力與事權(quán)相匹配的財政體制，其中稅制改革、預(yù)算改革和財政體制改革，是新一輪財稅改革的三大期待。

第一，期待著以“全口徑預(yù)算”為突破口的預(yù)算管理制度現(xiàn)代化。所謂“全口徑預(yù)算”，不僅將政府預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金的全部收支都納入預(yù)算管理中，而且包括政府性債務(wù)和或有負債的監(jiān)管，是真正意義上的完整的政府預(yù)算。必須實現(xiàn)財源結(jié)構(gòu)的合理化和實現(xiàn)財政分配的結(jié)構(gòu)合理化，保證財政收支平衡。要在政府一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算及社會保障預(yù)算之間形成統(tǒng)一和均衡，建立規(guī)范透明的資金往來渠道，同時盡可能把專項資金變?yōu)轭A(yù)算內(nèi)資金，納入公眾的監(jiān)督范疇。

第二，期待著稅收制度現(xiàn)代化。營改增后地方稅收吃緊，迫切需要培育新主體稅種，形成相對獨立的稅收體系。新一輪財稅體制的制度設(shè)計時要培育較穩(wěn)定的地方政府主體稅種，通過完善地方稅體系、提高直接稅比重、推進增值稅改革、發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)功能、逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制、加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革等，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。

第三，期待“后土地財政”時代，以政府融資體制改革為切入口，逐漸改變以地方政府融資平臺為主體，以土地儲備作為抵押支持，以銀行信貸作為主要資金來源的地方政府融資模式，開辟地方政府新財源以取代“土地財政”。未來可以逐步剝離地方政府的土地經(jīng)營管理職能，構(gòu)建土地受讓金管理和儲備制度，探索由國有土地資產(chǎn)管理公司代表政府經(jīng)營，政府退出土地經(jīng)營而做好土地微觀規(guī)劃管制與土地市場的宏觀調(diào)控，進而建立現(xiàn)代財政制度。endprint