馬強(qiáng) MA Qiang

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)工商管理學(xué)院，北京 100070）

（Capital University of Economics and Business，College of Business Administration，Beijing 100070，China）

0 引言

根據(jù)獨(dú)立焦化生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)能、生產(chǎn)技術(shù)組織、成本費(fèi)用支出水平、庫存定額等要素，緊密結(jié)合焦化市場周期性變化，基于盈虧測算分析、定額管理，建立了一個(gè)適合獨(dú)立焦化企業(yè)的“經(jīng)營決策模型”。

1 建立經(jīng)營決策模型的基礎(chǔ)

1.1 產(chǎn)能規(guī)模 各獨(dú)立焦化企業(yè)受焦?fàn)t爐型特征、爐況現(xiàn)狀、產(chǎn)品質(zhì)量要求等因素影響，各企業(yè)焦炭的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)能力有一定差距。同時(shí)，受制于焦?fàn)t爐體安全、焦?fàn)t工藝控制底線及焦化相關(guān)系統(tǒng)工藝匹配等強(qiáng)制性要求，焦?fàn)t允許實(shí)際產(chǎn)量存在下限。以某獨(dú)立焦化公司為例其設(shè)計(jì)產(chǎn)能規(guī)模為200萬噸/年，但通過2003-2012年經(jīng)營數(shù)據(jù)顯示，其實(shí)際產(chǎn)量區(qū)間為90-200萬噸。

1.2 焦炭和原料煤庫存對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響 獨(dú)立焦化生產(chǎn)企業(yè)必須保持一個(gè)正常合理的焦炭和原料煤庫存水平。焦炭庫存過高會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金積壓，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，運(yùn)營成本上升，如果焦炭庫存持續(xù)高位運(yùn)行，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)走向困境。隨著焦煤市場的漸進(jìn)漸高方式發(fā)展，原料煤價(jià)格在焦化企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中所占比重也越來越高，原料煤采購已經(jīng)成為獨(dú)立焦化企業(yè)面臨的首要問題，原料煤庫存量短缺及庫存結(jié)構(gòu)不合理將導(dǎo)致企業(yè)被動(dòng)地減產(chǎn)限產(chǎn)及影響產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定。各獨(dú)立焦化公司應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)庫存容量、資金占用水平和焦炭產(chǎn)能，核定各自企業(yè)焦炭和原料煤庫存定額。“經(jīng)營決策模型”使用的前提是焦炭和原料煤庫存量保持在一個(gè)合理的水平，不能超過核定的最高庫存定額和預(yù)警水平，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營資金的良性循環(huán)。

1.3 各變量指標(biāo)與利潤的敏感性關(guān)系 產(chǎn)品銷售價(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間存在著內(nèi)在的依存關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律，通過敏感性分析可以說明，產(chǎn)品銷售價(jià)格對(duì)于利潤的敏感性最高，變動(dòng)成本的敏感性指數(shù)次之，產(chǎn)銷量、煤焦差和邊際貢獻(xiàn)的敏感性指數(shù)排列第三，固定成本的敏感性指數(shù)最差。煉焦原料煤成本是變動(dòng)成本的主要構(gòu)成要素，占變動(dòng)成本的97%左右，敏感性指標(biāo)僅次于產(chǎn)品銷售價(jià)格；邊際貢獻(xiàn)和投入產(chǎn)出差由產(chǎn)品銷售價(jià)格、原料煤成本和變動(dòng)成本的其他因素決定，所以在盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量以上時(shí)，各獨(dú)立焦化生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策要著重把控銷售價(jià)格、變動(dòng)成本（主要是原料煤成本）和產(chǎn)銷量三個(gè)關(guān)鍵因素。

2 經(jīng)營決策模型建立

為提高獨(dú)立焦化企業(yè)綜合管控能力和決策分析水平，根據(jù)獨(dú)立焦化生產(chǎn)企業(yè)中煉焦原料煤成本占企業(yè)總成本90%以上的特殊性，在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，首先要構(gòu)建以“投入產(chǎn)出差”為核心內(nèi)容的《盈虧分析表》，形成一項(xiàng)重要的生產(chǎn)經(jīng)營決策制度并且長期高效地執(zhí)行，但是《盈虧分析表》的功能相對(duì)比較單一，只能對(duì)企業(yè)盈利能力進(jìn)行分析和預(yù)測，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有相應(yīng)的控制手段，可能會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際工作中分析決策與過程控制相脫節(jié)。為了進(jìn)一步完善生產(chǎn)經(jīng)營決策體系，解決《盈虧分析表》存在的設(shè)計(jì)缺陷，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策水平，在《盈虧分析表》的基礎(chǔ)上，增加定額管理分析，從而建立“經(jīng)營決策模型”?！敖?jīng)營決策模型”分為投入產(chǎn)出差盈虧測算圖表和數(shù)學(xué)公式兩種方式，其中投入產(chǎn)出差盈虧測算圖表法按計(jì)量基礎(chǔ)和使用目的分為動(dòng)態(tài)“投入產(chǎn)出差盈虧測算圖表”和靜態(tài)《投入產(chǎn)出差盈虧分析表》兩種形式，而動(dòng)態(tài)“投入產(chǎn)出差盈虧測算圖表”是“經(jīng)營決策模型”的核心內(nèi)容?！敖?jīng)營決策模型”建立在盈虧分析的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的方法確定經(jīng)營措施，最終傳導(dǎo)至生產(chǎn)組織系統(tǒng)進(jìn)行產(chǎn)品產(chǎn)量的調(diào)整安排。

2.1 投入產(chǎn)出差盈虧測算圖表 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營決策的需要，按管理會(huì)計(jì)原則對(duì)利潤表的要素進(jìn)行重新分類組合設(shè)計(jì)的“投入產(chǎn)出差盈虧測算圖表”應(yīng)區(qū)分時(shí)點(diǎn)數(shù)和時(shí)期數(shù)二種形式，以反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的動(dòng)態(tài)變化和靜態(tài)狀況。根據(jù)當(dāng)前市場焦化產(chǎn)品及原料煤價(jià)格變化測算的實(shí)時(shí)投入產(chǎn)出差盈虧分析是動(dòng)態(tài)圖表，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)計(jì)算的投入產(chǎn)出差盈虧分析是靜態(tài)圖表。動(dòng)態(tài)圖表用于分析、控制企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，靜態(tài)圖表反映企業(yè)歷史經(jīng)營軌跡和成果。

動(dòng)態(tài)“投入產(chǎn)出差盈虧測算圖表”的數(shù)據(jù)信息包括了焦炭產(chǎn)能、產(chǎn)品售價(jià)、配煤成本和配煤技術(shù)方案、制造費(fèi)用等，一般由財(cái)務(wù)部門匯總分析，企業(yè)經(jīng)營管理部門根據(jù)分析結(jié)果確定相關(guān)控制措施意見；企業(yè)經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)據(jù)此綜合考慮企業(yè)焦炭和原料煤庫存情況、焦炭運(yùn)輸方式等因素，決定本時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整措施。要保證動(dòng)態(tài)“投入產(chǎn)出差盈虧測算圖表”決策系統(tǒng)的數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)建立以投入產(chǎn)出差盈虧分析為核心的內(nèi)部控制機(jī)制。

2.1.1 動(dòng)態(tài)“投入產(chǎn)出差盈虧測算圖表”

2.1.1.1 設(shè)計(jì)原則與功能 動(dòng)態(tài)“投入產(chǎn)出差盈虧測算圖表”的工作原理是根據(jù)盈虧測算分析結(jié)果，確定最佳的生產(chǎn)組織方案，通過主動(dòng)調(diào)節(jié)焦?fàn)t結(jié)焦時(shí)間，控制焦炭產(chǎn)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益最大化。動(dòng)態(tài)“投入產(chǎn)出差盈虧測算圖表”應(yīng)設(shè)計(jì)固定的數(shù)學(xué)運(yùn)算公式，使用EXCEL的圖表計(jì)算功能自動(dòng)運(yùn)算表內(nèi)和表間的數(shù)學(xué)公式，實(shí)現(xiàn)存在邏輯關(guān)系的報(bào)表自動(dòng)運(yùn)算和核對(duì)數(shù)據(jù)，使之相互對(duì)應(yīng)和銜接。如果相關(guān)因素發(fā)生變化，對(duì)報(bào)表中的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后，主表和附表的結(jié)果會(huì)相應(yīng)地發(fā)生變動(dòng)。動(dòng)態(tài)“煤焦差盈虧測算圖表”應(yīng)以財(cái)務(wù)計(jì)量為基礎(chǔ)。它不僅反映了市場給予獨(dú)立焦化企業(yè)的經(jīng)營空間，也反映了不同獨(dú)立焦化企業(yè)對(duì)市場變化的把握能力和對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營的管控能力。

2.1.1.2 主要指標(biāo)解釋 投入產(chǎn)出差：也稱“原料煤投入產(chǎn)出差”，是指一定時(shí)期或一定時(shí)點(diǎn)上，產(chǎn)出的噸全焦焦炭及化產(chǎn)品綜合收入價(jià)值與所耗用的原料煤成本價(jià)值之間的差額。邊際貢獻(xiàn)：銷售收入減去變動(dòng)成本。銷售毛利：收入總額減去耗煤成本、變動(dòng)和固定制造費(fèi)用后的余額。經(jīng)營現(xiàn)金凈流量：指在全產(chǎn)全銷情況下，企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營所實(shí)現(xiàn)的凈現(xiàn)金流入或流出。盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量：指保本點(diǎn)產(chǎn)量，固定成本總額除以單位邊際貢獻(xiàn)。利潤總額：企業(yè)實(shí)現(xiàn)或預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果。

2.1.1.3 《生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)對(duì)措施表》選擇通過《投入產(chǎn)出差盈虧分析表》和相關(guān)附表自動(dòng)計(jì)算的利潤總額、經(jīng)營現(xiàn)金流量、銷售毛利、邊際貢獻(xiàn)、保本點(diǎn)、煤焦差六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和焦炭庫存定額執(zhí)行情況作為參數(shù)來分析判定企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，直接為《生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)對(duì)措施表》提供分析決策依據(jù)，并初步確定下一步應(yīng)采取的控制措施。

表1 生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)對(duì)措施表

《生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)對(duì)措施表》根據(jù)《投入產(chǎn)出差盈虧分析表》計(jì)算結(jié)果和利潤總額、經(jīng)營現(xiàn)金流量、銷售毛利、邊際貢獻(xiàn)、保本點(diǎn)、煤焦差和焦炭庫存等指標(biāo)分析填列。依據(jù)各要素之間變化對(duì)利潤總額產(chǎn)生影響程度強(qiáng)弱進(jìn)行排列，結(jié)合市場供需變化、焦炭原料煤價(jià)格走勢和運(yùn)輸結(jié)構(gòu)綜合分析，提供相應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營決策。本模型根據(jù)各因素的正負(fù)值變化，制定了八種控制措施。八種控制措施基本涵蓋了獨(dú)立焦化生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中可能面臨的情況，企業(yè)可根據(jù)各指標(biāo)變量變化情況，參照《生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)對(duì)措施表》的應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)性地依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況采取具體的控制措施。

2.1.2 靜態(tài)《投入產(chǎn)出差盈虧分析表》靜態(tài)《投入產(chǎn)出差盈虧分析表》與動(dòng)態(tài)《投入產(chǎn)出差盈虧分析表》的區(qū)別在于計(jì)算基礎(chǔ)的不同，靜態(tài)《投入產(chǎn)出差盈虧分析表》計(jì)算基礎(chǔ)全部為歷史數(shù)據(jù)，它引入管理會(huì)計(jì)概念，是利潤表的變型方式，反映一定期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營效益的結(jié)果。靜態(tài)《投入產(chǎn)出差盈虧分析表》剔除了客觀因素的影響，數(shù)據(jù)更真實(shí)、準(zhǔn)確、具有可比性。靜態(tài)《投入產(chǎn)出差盈虧分析表》用于成本費(fèi)用分析、不同時(shí)期的對(duì)比分析、與計(jì)劃預(yù)算指標(biāo)的比較分析、企業(yè)之間的對(duì)比分析和企業(yè)負(fù)責(zé)人績效評(píng)價(jià)等。企業(yè)可以運(yùn)用靜態(tài)《投入產(chǎn)出差盈虧分析表》的對(duì)比分析，查找和挖掘企業(yè)自身經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的差距，通過主動(dòng)采取措施，提高經(jīng)營管理水平。

2.2 公式法 公式法主要用于對(duì)一定期間的經(jīng)營指標(biāo)的測算，通過分析銷售收入與當(dāng)期成本費(fèi)用平衡關(guān)系，用于預(yù)測利潤，控制成本，判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。

2.2.1 公式法下的基本方式 利潤總額=銷售量×(噸焦綜合售價(jià)-噸焦耗煤成本-噸焦變動(dòng)制造費(fèi)用-噸焦其它變動(dòng)費(fèi)用)-固定制造成本-其他固定支出。

基本方式是企業(yè)根據(jù)當(dāng)前市場狀況和經(jīng)營水平，測算利潤指標(biāo)的基本方法，銷售焦炭產(chǎn)品的綜合收入在彌補(bǔ)所有變動(dòng)成本、固定成本后還有剩余，形成企業(yè)的利潤，企業(yè)根據(jù)原料煤供應(yīng)、庫存、銷售情況，選擇擴(kuò)大生產(chǎn)，釋放產(chǎn)能，增加利潤，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的最大化。

2.2.2 公式法下的變型方式 變型方式是指在利潤確定后，用于計(jì)算產(chǎn)銷量、產(chǎn)品銷售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等指標(biāo)。

①預(yù)測實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量

銷售量=（目標(biāo)利潤+固定制造成本+其他固定支出）÷(噸焦綜合售價(jià)-噸焦耗煤成本-噸焦變動(dòng)制造費(fèi)用-噸焦其它變動(dòng)費(fèi)用)。

②預(yù)測實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的固定成本

固定成本=銷售量×(噸焦綜合售價(jià)-噸焦耗煤成本-噸焦變動(dòng)制造費(fèi)用-噸焦其它變動(dòng)費(fèi)用)-目標(biāo)利潤。

③預(yù)測實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的產(chǎn)品銷售價(jià)格

噸焦綜合售價(jià)=（目標(biāo)利潤+固定制造成本+其他固定支出）÷銷售量+噸焦耗煤成本+噸焦變動(dòng)制造費(fèi)用+噸焦其它變動(dòng)費(fèi)用。

④預(yù)測實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的噸焦耗煤成本

噸焦耗煤成本=噸焦綜合售價(jià)-噸焦變動(dòng)制造費(fèi)用-噸焦其它變動(dòng)費(fèi)用-（目標(biāo)利潤+固定制造成本+其他固定支出）÷銷售量。

⑤預(yù)測實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的噸焦變動(dòng)制造成本

噸焦變動(dòng)成本=噸焦綜合售價(jià)-噸焦耗煤成本-（目標(biāo)利潤+固定制造成本+其他固定支出）÷銷售量。

2.3 不同運(yùn)輸方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營效果的影響 獨(dú)立焦化企業(yè)焦炭產(chǎn)品作為大宗散貨物資，目前主要有火車運(yùn)輸、汽車運(yùn)輸、客戶自提等主要銷售運(yùn)輸方式。運(yùn)輸方式的不同，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果影響較大，一般來說運(yùn)距在100公里范圍內(nèi)汽車運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)效果好于火車運(yùn)輸，反之火車運(yùn)輸好于汽車運(yùn)輸。

3 結(jié)束語

獨(dú)立焦化生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《投入產(chǎn)出差盈虧分析表》、《生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)對(duì)措施表》綜合分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況及獲利能力，并參考市場供需關(guān)系和原料煤、焦炭產(chǎn)品庫存和運(yùn)輸結(jié)構(gòu)，平衡預(yù)期的經(jīng)營效果，慎重、細(xì)致的分析、研究，做出調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的決策?！敖?jīng)營決策模型”作為經(jīng)營管理與生產(chǎn)組織決策體系相結(jié)合的一個(gè)系統(tǒng)，應(yīng)具有規(guī)范性、合理性和可操作性。獨(dú)立焦化企業(yè)可以根據(jù)“經(jīng)營決策模型”原理和編制方法，在結(jié)合本單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步豐富和完善這一體系，使之更加適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理控制的需要。

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