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（天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院 天津300384）

組織行為學(xué)是采用系統(tǒng)分析的方法，研究一定組織中人的心理和行為的規(guī)律，從而提高管理人員預(yù)測、引導(dǎo)和控制人的行為的能力，以實現(xiàn)組織既定目標(biāo)的科學(xué)。美國學(xué)者安德魯·丁·杜布林認(rèn)為 “組織行為學(xué)是系統(tǒng)研究組織環(huán)境中所有成員的行為，以成員個人、群體、整個組織以及外部環(huán)境的相互作用所形成的行為做研究的對象。”根據(jù)組織行為學(xué)理論，可從行為人的內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素兩方面分析企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動因。

一、從行為人的內(nèi)在心理分析稅務(wù)籌劃的動因

稅務(wù)籌劃的行為人既可以是稅務(wù)籌劃的主體（納稅人），也可以是其聘請的稅務(wù)顧問（CPA、CFA等）。企業(yè)稅務(wù)籌劃是為了實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)，降低稅收成本來實現(xiàn)公司價值的最大化。個人稅務(wù)籌劃是為了減輕稅負(fù)，實現(xiàn)自身利益最大化。絕大多數(shù)人的心理和行為過程都服從于三個主要的目的：第一，滿足個體的本能性需要；第二，滿足社會性需要；第三，滿足個體的精神性需要。

（一）本能性需要。人的最基本需求是衣、食、住、行，滿足這些之后存在成就取向的個性特征。成就需要強(qiáng)的人會不懈的努力克服困難，追求更佳的工作業(yè)績，但同時會把成功歸因于自己的努力。因此，他們樂于尋找這樣的機(jī)遇：既接受挑戰(zhàn)又不過于艱難而無法成功，他們需要從成功中看到自身的價值。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃最基本的目的是維持自身生存，節(jié)約稅款相當(dāng)于現(xiàn)金流的流入，企業(yè)就擁有更多的流動資金加速運轉(zhuǎn)。由于 “稅”與“費”存在著差異，企業(yè)一般更樂意支付與其享受的特定服務(wù)有關(guān)的收費，或認(rèn)為其享受的公共服務(wù)、公共物品是人人可享的，與其是否納稅和納稅多少沒有直接關(guān)系。因此，企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭取晚納稅、少納稅甚至不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共服務(wù)和公共物品。企業(yè)的所有商業(yè)決定都有相同的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)：通過提高現(xiàn)金流量使長期財富最大化。

（二）社會性需要。需要是動機(jī)的源泉、基礎(chǔ)和始發(fā)點，動機(jī)才是驅(qū)動人們?nèi)バ袆拥闹苯觿恿驮?。“?jīng)濟(jì)人”假設(shè)是以英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密為先驅(qū)。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，人的本性是懶惰的，必須加以鞭策；人的行為動機(jī)源于經(jīng)濟(jì)誘因，必須以計劃、組織、激勵、控制等建立管理制度，并以金錢和權(quán)力維持員工的效力和服從。具有經(jīng)濟(jì)價值觀的人基本上是對什么有用發(fā)生興趣，這種人關(guān)心的是生產(chǎn)商品、提供服務(wù)和積累財富。不管征收何種稅或者稅收部門如何征稅，人們都不愿納稅。個人和公司都付出了很多金錢和精力進(jìn)行避稅。每次納稅人或者他們的稅收顧問創(chuàng)造出一個策略來降低他們的稅收負(fù)擔(dān)，政府就會頒布一個新的規(guī)定使得這個策略失去效力。這種長期的博弈是稅收環(huán)境動態(tài)化的一個原因。就像幽默大師大衛(wèi)·柏瑞解釋的：“（稅法）經(jīng)常變化，因為我們的代表總是尋找新的方式來確保我們得到的任何稅收建議都是不正確的。”稅收是為支付政府開支所繳納的款項。每個公民都能從政府征稅中得到好處，但是，每個特定公民從政府那里得到的利益與他所必須繳納的稅款是沒有關(guān)系的。稅收并不是利益的估價，它是政府成本負(fù)擔(dān)分配的一種方式。憲法賦予納稅人的唯一好處，就是他享有生活在一個有秩序的社會中的權(quán)利，而這樣的有秩序的社會是由用于公共目的的稅收來建立和保衛(wèi)的。

（三）精神性需要。沖突是客觀存在的、不可避免的社會現(xiàn)象，并且是組織的本質(zhì)之一。它的理論取向包括三個核心的、相互聯(lián)系的假定。第一是利益，即人都追求各自的利益；第二是權(quán)力。沖突是為獲得權(quán)力而產(chǎn)生的；第三是文化，其實質(zhì)是共同價值觀。納稅人和征管當(dāng)局都追求各自利益最大化，對有限資源的分配產(chǎn)生了沖突。最終迫使雙方通過互相妥協(xié)讓步和互相制約監(jiān)督，調(diào)節(jié)利益關(guān)系，使各方面在可能的條件下均得到滿足，維持組織間的相對平衡。沖突可以促進(jìn)創(chuàng)新。由于不同意見、觀點的交鋒，使人們的認(rèn)識深化，引發(fā)創(chuàng)造性的思想。處理沖突須以效果為依據(jù)，講究方式和方法。分析沖突是為了處理沖突，分析為處理提供了依據(jù)，但不能替代處理。分析得當(dāng)還要處理得法，才能獲得預(yù)期的效果。只有合作性協(xié)商以互補(bǔ)的方式設(shè)法滿足各方的共同利益，才能成為最可取、最可行的沖突處理策略。納稅人與稅收征管當(dāng)局的沖突最終促使國家不斷完善稅收法律制度。

二、從行為人外在環(huán)境分析稅務(wù)籌劃的動因

（一）稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中分析美國聯(lián)邦稅制時指出：“比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會制定的法規(guī)中有許多‘漏洞’，聽任大量的收入不上稅或以較低的稅率上稅?！倍愂辗ㄖ谱鳛樨瀼貒覚?quán)力意志的杠桿，不可避免地在其立法中體現(xiàn)國家推動整個社會經(jīng)濟(jì)運行的導(dǎo)向意圖，在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下，滲透稅收優(yōu)惠政策，如不同類型企業(yè)的稅負(fù)差異，不同產(chǎn)品稅基的寬窄，不同地區(qū)稅率的高低，不同行業(yè)、項目進(jìn)項額的抵扣辦法，減稅、免稅、退稅等。因稅收的優(yōu)惠政策，使同種稅在實際執(zhí)行中的差異造成了非完全統(tǒng)一的稅收法制，為企業(yè)選擇自身利益最大化的經(jīng)營理財行為，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。稅收法律制度也存在自身難以克服的各種紕漏，即真正的缺陷或不合理，如稅法、條例、制度不配套，政策模糊、籠統(tǒng)，內(nèi)容不完整等，這也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了有利條件。在凱恩斯的理論中，稅收體制是財政政策的基本工具。政府應(yīng)精心地利用稅收使經(jīng)濟(jì)朝著預(yù)定的方向發(fā)展。金融危機(jī)下，經(jīng)濟(jì)正在遭受緩慢增長和高失業(yè)率，政府應(yīng)當(dāng)減少稅收使公共資金轉(zhuǎn)移到個人部門。稅收的削減既能刺激消費品和服務(wù)的需求，同時又能增加個人投資。結(jié)果，經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)擴(kuò)張并且增加新的工作崗位。

（二）稅收執(zhí)法環(huán)境。稅收執(zhí)法環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。

1.外部環(huán)境。是指稅收征管人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。如果其整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平較高，能夠做到嚴(yán)格依法監(jiān)督、依法治稅、依率計征、公平高效，保證稅法在具體執(zhí)法環(huán)節(jié)及時、準(zhǔn)確到位，形成良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，納稅人想獲得稅收利益，只有通過稅務(wù)籌劃方式。如果在稅收征管中“人治”泛濫，稅款繳納沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，執(zhí)法彈性空間大，違反稅法的行為得不到應(yīng)有的懲罰，在這種稅收執(zhí)法環(huán)境下，納稅人不會苦心積慮地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2.內(nèi)部環(huán)境。是指企業(yè)內(nèi)部管理層對減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)稅后利潤最大化所持的態(tài)度。態(tài)度是一個人對物、對事和對別人的心理傾向。這些心理傾向是經(jīng)過一段時間獲得的，并且是決定個人行為的一個主要因素。態(tài)度有三個基本成分：情感成分、認(rèn)知成分和意向成分。態(tài)度很重要，因為它會導(dǎo)致行動。如果態(tài)度是積極的，組織就會受益。對工作高度滿意的員工，對工作持積極的態(tài)度。工作投入是態(tài)度的一種，指心理上對工作認(rèn)同，并將工作業(yè)績視為個人價值觀的反映。態(tài)度是內(nèi)在的，看不見的，只能通過結(jié)果變量來推斷，通過態(tài)度調(diào)查來衡量。因此，注意企業(yè)高管層的態(tài)度是提高稅收征管效率的關(guān)鍵，因為一個人對其組織的態(tài)度會影響到他的行為。如果企業(yè)高管層整體素質(zhì)高、法制觀念強(qiáng)，就會在企業(yè)內(nèi)部營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，會計人員通過合法不違法的途徑，即稅務(wù)籌劃，謀求企業(yè)的稅收利益，有利于提高企業(yè)的稅務(wù)管理和財務(wù)管理水平。

納稅人的道德最終取決于認(rèn)為稅收是公平的這種信念。如果這種信念的基礎(chǔ)遭到了質(zhì)疑，那么對于法律的自覺遵守就受到了威脅。因此，意識到所得稅缺乏公平性可能和它實際的復(fù)雜程度，經(jīng)濟(jì)扭曲和不公平一樣重要。無論其繳納的稅款是多還是少，對于納稅人而言，都是實實在在的現(xiàn)金流出，意味著納稅人實際可支配資金的減少，是其自身經(jīng)濟(jì)利益的流失。因此在利益機(jī)制的驅(qū)動下，納稅人努力減少納稅支出，試圖通過有效的稅務(wù)籌劃來盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅后利潤最大化。

三、結(jié)束語

綜上所述，作為理性經(jīng)濟(jì)人，即使受到心理因素和外在環(huán)境的制約，仍然尋求自身利益最大化。稅法規(guī)定了納稅人在稅收征納關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)，而稅務(wù)籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法給予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。我國著名稅務(wù)會計專家蓋地認(rèn)為單憑主觀動機(jī)或意愿并不一定就能減輕稅負(fù)、降低稅收成本、實現(xiàn)稅后利潤最大化，只有將主觀動機(jī)與決策素質(zhì)（水平）較好地融匯于具體的經(jīng)營理財行為中，并通過對客觀環(huán)境和條件的深刻理解與充分把握，在對國家未來經(jīng)濟(jì)政策走向、國內(nèi)外市場動態(tài)準(zhǔn)確預(yù)測，充分把握稅收與會計制度安排的基礎(chǔ)上，才能有效而持續(xù)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。