肖楠 XIAO Nan

（東南大學經(jīng)濟管理學院，南京 201196）

（School of Economy and Management，Southeast University，Nanjing 201196，China）

1 問題提出

管理控制對企業(yè)、經(jīng)濟與社會發(fā)展均具有重要影響，這點早已被西方國家廣泛認可。近幾十年來，不僅管理控制工作在經(jīng)濟管理實務中占據(jù)重要地位，管理控制研究也一直是理論界與實務界關注的焦點與熱點。研究者為了保持管理控制的持續(xù)有效性與權變性，不斷嘗試從各領域及不同視角切入，更新管理控制理論，從而形成了重心不一的多個學派。近年來，管理環(huán)境的變化對于管理控制挑戰(zhàn)日益增加，信息技術飛速發(fā)展、全球化和本土化交融、道德危機出現(xiàn)、知識經(jīng)濟理念興起、新型國際分工模式出現(xiàn)等等，要求企業(yè)管理控制系統(tǒng)能夠更加的智能和靈活。管理控制系統(tǒng)出現(xiàn)了發(fā)展新趨勢：企業(yè)管理控制的環(huán)境不確定性增加和動態(tài)管理要求迫切，管理控制系統(tǒng)的非正式控制變得越發(fā)重要；企業(yè)新流程型組織的盛行，管理控制系統(tǒng)的基于價值流控制作用越發(fā)凸顯；全球化和本土化的交融，管理控制系統(tǒng)需要納入本土情境（中國）；互聯(lián)網(wǎng)的廣泛使用，管理控制系統(tǒng)需要迎合線上業(yè)務商業(yè)模式要求，等等。本論文試圖通過分析企業(yè)管理環(huán)境的變化趨勢，來探討管理控制系統(tǒng)面臨的新挑戰(zhàn)與新趨勢。

2 管理環(huán)境的變化

21世紀以來，知識經(jīng)濟已經(jīng)取代工業(yè)經(jīng)濟，一個以信息和知識為基礎、競爭與合作并存的全球化市場的形成，新經(jīng)濟這一重要特征將給企業(yè)經(jīng)營管理帶來一場深層次的變革。管理的目標、管理理念、組織形式都在不斷的變化，組織的經(jīng)營面臨更多的不確定性和變化，由此要求管理控制提升到一個更加重要的位置。經(jīng)過組織扁平化、公司再造、業(yè)務外包、戰(zhàn)略聯(lián)盟等一系列的變革活動，企業(yè)組織已經(jīng)由傳統(tǒng)的科層結構轉(zhuǎn)向復雜多樣化的組織結構，現(xiàn)代組織經(jīng)營環(huán)境的復雜性和動態(tài)性，要求組織更加不斷調(diào)整自身的運作方式，伴隨而來的流程型組織的理論研究和實踐應用也層出不窮。在這種復雜的組織結構里，科層組織所使用的命令-控制模式也不再使用，管理控制的目標設定、信息獲取方式和控制機制都需要重新定義。另一方面，知識型員工的管理和控制，成為組織中最重要的課題之一。與非知識型員工相比，知識型員工到多數(shù)具有相應的專業(yè)特長和較高的個人素質(zhì)，具有實現(xiàn)自我價值的強烈愿望，高度重視成就激勵和精神激勵，具有很高的創(chuàng)造性和自主性。同時，他們強烈的個性及對權勢的蔑視，工作過程難以實行監(jiān)督控制，工作選擇的高流動性加大了管理控制的難度。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，中國企業(yè)管理控制問題日益受到世界學術界關注。在管理學領域的研究中，對于中國情境下的管理控制問題，引起了越來越多學者的興趣。

表1 管理理念和管理活動的變化

3 環(huán)境變化對管理控制系統(tǒng)挑戰(zhàn)

企業(yè)管理環(huán)境變遷將從四個方面對企業(yè)管理控制系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)：

3.1 知識經(jīng)濟興起對非正式管理系統(tǒng)的研究提出了新的需求 知識經(jīng)濟是建立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟。其發(fā)展方向主要體現(xiàn)在兩個方面：一是知識對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的高度滲透，全面提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術含量，促進產(chǎn)業(yè)不斷升級；二是高新技術產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。對企業(yè)財務管理來說，知識經(jīng)濟改變了企業(yè)資源配置結構，使傳統(tǒng)的以廠房、機器、資本為主要內(nèi)容的資源配置結構改變?yōu)橐灾R為基礎的知識資本為主的資源配置結構。那么，對于知識資本如何進行確認、計量和管理又成為一個重要課題。知識經(jīng)濟時代組織內(nèi)部的員工和外部的顧客都呈現(xiàn)出非常強的個性化訴求，同時對于傳統(tǒng)管理方式和運營方式的突破，使得傳統(tǒng)建立在正式管理系統(tǒng)系統(tǒng)內(nèi)的規(guī)章制度、層級等管理控制活動受到極大的沖擊，非正式的行為方式越來越多的被引入組織的管理中，管理控制系統(tǒng)的設計中越來越需要考慮到“個體”，為了更好的保證組織戰(zhàn)略的實施，如何和更好的調(diào)賬組織目標和個人目標的一致性，并保證員工行為能夠按照管理設定的模式進行，是每一個管理管理者繞不開的難題?？梢?，知識經(jīng)濟興起對非正式管理系統(tǒng)的研究提出了新的需求。

3.2 全球化和本土化的發(fā)展要求管理控制研究更加注重中國情景 經(jīng)濟全球化已經(jīng)深入到商業(yè)經(jīng)濟的方方面面，資源和要素在全球范圍內(nèi)的流動，對于組織的成本壓力和協(xié)同能力提出了更高的要求；金融全球化催生了金融工具和衍生金融工具不斷創(chuàng)新的極大膨脹和創(chuàng)新，要求組織在保持對市場機遇保持敏感性的同時，更加關注如何規(guī)避風險；科技的全球競爭，推動全球產(chǎn)業(yè)格局變化的周期越來越短。同時也對跨地域管理以及本土化管理問題的研究提出了新的要求，目前對于管理學理論的研究基本上是按照西式的框架逐步進行本土化的推進。管理控制理論的研究也是沿襲了西方管理學的主要架構和方法，這些研究如何更好的服務于中國企業(yè)的發(fā)展，是擺在每一個管理者和管理理論研究者面前的難題。因此，全球化和本土化的發(fā)展要求管理控制研究更加注重中國情景。

3.3 組織多樣性的發(fā)展要求基于價值流設計管理控制系統(tǒng) 外部環(huán)境的不確定性以及組織戰(zhàn)略的柔性要求組織能夠更加的靈活和有效。在過去10多年的管理學研究發(fā)展中，組織多樣性和組織變革理論研究占據(jù)了管理學研究重要一席。業(yè)務流程重塑、組織變革已經(jīng)成為每一個組織的必修課，商業(yè)模式創(chuàng)新也方興未艾。推動組織多樣性的發(fā)展的根本原因增強組織對于價值的創(chuàng)造和捕捉能力。在這一變化過程中，要求組織能夠按照價值流來設計管理控制系統(tǒng)。

3.4 互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展要求有全新的管理控制系統(tǒng)來匹配 2012年11月11日國內(nèi)電子商務網(wǎng)站淘寶（含天貓）以192億元的成績刷新了吉尼斯零售業(yè)交易記錄，顯示了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的巨大潛力?；ヂ?lián)網(wǎng)不僅帶來了人們生活方式的改變，同時也在快速改變組織的運行模式。通信技術的發(fā)展使得溝通成本大大降低，使得組織內(nèi)部管理控制中信息的價值越來越大，改變了組織內(nèi)部信息流的傳到方式。信息技術的發(fā)展對于管理控制系統(tǒng)設計者跨學科的知識和技能門檻提高。

4 管理控制系統(tǒng)的發(fā)展新趨勢

管理環(huán)境變化對管理控制系統(tǒng)全方位挑戰(zhàn)，要求管理控制系統(tǒng)變得更加的智能和靈活，為了應對環(huán)境不確定性、全球化與本土化交融、業(yè)務流程組織盛行和互聯(lián)網(wǎng)與電子商務技術繁榮等變化要求，未來管理控制系統(tǒng)已經(jīng)出現(xiàn)四個方面發(fā)展趨勢：

4.1 非正式管理控制系統(tǒng)變得越發(fā)重要 由于管理環(huán)境變化，迫使管理控制系統(tǒng)越發(fā)需要動態(tài)性和靈活性。因此，非正式控制系統(tǒng)理論開始被理論界和實務界越來越關注，而正式控制與非正式控制系統(tǒng)協(xié)同問題成為此領域研究重點。單獨的正式控制或者非正式控制系統(tǒng)都具有缺陷：過度的正式控制，由于其剛性會導致過高的契約成本；非正式控制是一種柔性控制，容易流于形式，控制效果不易度量。二者必須結合起來，才能在剛性和柔性之間達到合理的平衡。信念系統(tǒng)和邊界系統(tǒng)是非正式控制理論的兩個概念。信念系統(tǒng)和邊界系統(tǒng)都是為了引導組織中的人員尋求機會而設置的，信念系統(tǒng)是肯定的系統(tǒng)，激勵對機會的尋求；邊界系統(tǒng)是否定的系統(tǒng)，對機會的尋求加以限制，二者的共同作用使企業(yè)員工在規(guī)定范圍內(nèi)充分發(fā)揮創(chuàng)造力。非正式控制系統(tǒng)是借助信念系統(tǒng)和邊界系統(tǒng)原理發(fā)揮其作用的。Richard（1999）等人認為，通過非正式的社會控制機制，能夠更好地防止員工違背公司制度，員工所在的群體對某種行為的看法，比企業(yè)正式制度能夠更有效地約束員工。Chi-Ko（2005）等人指出，上級管理人員的正式控制與同事的非正式控制共同實現(xiàn)了對員工違背組織目標行為的控制。但中國企業(yè)的情況相反，上級管理人員的正式控制對組織目標行為的控制效果很顯著，而來自于同事的非正式控制對組織目標行為的控制效果不佳。

4.2 基于價值流的管理控制系統(tǒng)出現(xiàn) 價值流管理控制是精益生產(chǎn)物流中的一個管理方式，通過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集，繪制出現(xiàn)有系統(tǒng)的整體價值流程圖，應用價值流圖析對企業(yè)生產(chǎn)流程進行改善和實施，實際上是一個PDCA的循環(huán)過程，體現(xiàn)一個持續(xù)改善的思想，價值流管理控制是企業(yè)進行有效管理，取得競爭優(yōu)勢的基礎。在精益生產(chǎn)中提出了“價值流”的概念。這種價值流模式徹底打破了大量生產(chǎn)模式下的功能割據(jù)，由“價值流團隊”對產(chǎn)品從供應商到顧客整個過程進行管理，實現(xiàn)對運作過程的系統(tǒng)而有效的控制，從而提高滿足顧客需求的能力及反應速度。價值流經(jīng)理由直接向最高管理者匯報的管理人員擔任，享有改革的充分授權和自主權。價值流經(jīng)理組建由跨部門成員組成的價值流團隊，以顧客為導向選定產(chǎn)品族，并跟隨其生產(chǎn)路徑，從頭到尾分析和描繪每一個工序的狀態(tài)、工序間的物流、信息流和價值流，此為“當前狀態(tài)圖”。找出需要改善的地方，再描繪一個“未來狀態(tài)圖”，顯示價值流改善的方向和結果。在此基礎上，團隊決定改善的計劃和行動。整個價值流管理實行全成本核算，價值流經(jīng)理對整個產(chǎn)品族的流程、資源配置及成本運作擔負著主要領導、協(xié)調(diào)和控制的責任。

4.3 中國情景下管理控制系統(tǒng)開始得到重視 和諧管理的控制理論是席酉民和李武（2002年）等中國一批管理學家首先提出來概念。和諧理論的基本思想是如何在企業(yè)中各個子系統(tǒng)中形成一種和諧狀態(tài)，從而達到整體和諧的目的。和諧控制要旨是組織為了達到其目標，在變動的環(huán)境中，圍繞和諧主題的分辨，以優(yōu)化和不確定性消減為手段提供問題解決方案的實踐活動。和諧管理的控制思想首先來源于中國傳統(tǒng)哲學。吸收了中國強調(diào)天人合一、順應自然的哲學思想內(nèi)核。按照中國傳統(tǒng)，自然是自發(fā)的和諧，所以談論“自然法則”就是讓某種外部權威凌駕于自然之上。雖然這有些理想化的色彩，但通過它們，人們可以認識到除了科學理性的設計，社會和自然都有自主演化的一面。和諧管理的控制思想其次來源于系統(tǒng)觀?；仡櫣芾砜茖W研究的進展，自系統(tǒng)觀引入組織管理領域之后，就開始反對把組織還原成要素、把機體還原成細胞的“還原論”做法，并將管理研究對象座椅一個開放的系統(tǒng)，兼顧考慮其內(nèi)部組織與外部環(huán)境因素，以使各子系統(tǒng)更好地發(fā)揮應有的協(xié)同作用，強調(diào)不僅要注意系統(tǒng)構成的要素，更應了解由要素組成的有機系統(tǒng)的整體特性和環(huán)境因素。更為重要的是，學者們開始深刻地洞察到人的認知主觀特性，復雜科學的研究啟發(fā)管理學者們意識到在面對“有人參與其中的”復雜系統(tǒng)時，西方“還原”、“細分”導向的傳統(tǒng)理性管理模式將表現(xiàn)出控制困難或合成謬誤等局限性。誠如普利高津所主張的，現(xiàn)代科學革命要把強調(diào)實驗、分析和定量描述的西方科學傳統(tǒng)，和強調(diào)整體的協(xié)調(diào)與協(xié)作關系的中國傳統(tǒng)哲學結合起來，以達到一種新的綜合。和諧管理的控制思想吸收了中國哲學、系統(tǒng)觀和組織研究的相關成果，將管理控制視為“理性設計+環(huán)境誘導”下的自主演化的過程。這一思想并沒喲拋棄管理控制系統(tǒng)以及經(jīng)濟學、組織理論對控制的研究，而是針對環(huán)境、組織和人的因素所發(fā)生的變化，對現(xiàn)有理論作出擴充和修正。

4.4 互聯(lián)網(wǎng)背景下管理控制系統(tǒng)廣泛運用 互聯(lián)網(wǎng)改變了商業(yè)領域的游戲規(guī)則，也對管理控制系統(tǒng)產(chǎn)生了巨大影響。管理控制系統(tǒng)涉及信息，而組織需要一個基礎設施處理這些信息。互聯(lián)網(wǎng)恰恰提供了這樣一個基礎設施。企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，能夠使信息的收集和處理更加的便捷、準確。在互聯(lián)網(wǎng)上，管理者可以在短期內(nèi)收集大量的數(shù)據(jù)，給予存儲，并按照不同的形式加以分析，然后傳送給組織內(nèi)的每一個人。管理者還可以利用這些信息，編寫專門的個性化報告。盡管互聯(lián)網(wǎng)通過高效信息處理為協(xié)調(diào)和控制提供了便利，但是互聯(lián)網(wǎng)仍然無法體改管理控制的基本過程。因為管理控制的實施實質(zhì)上是一個社會學和行為學的過程，因而無法完全自動化。數(shù)據(jù)庫的電子接入對于設計和運行最有管理控制系統(tǒng)所要求的主觀判斷也無濟于事。這些主觀判斷包括：①理解驅(qū)動個人行為的各種目標（有時這是相互沖突的目標）的重要性（比如，個人導向和集體導向，為顧客、股東和自身創(chuàng)造價值的順序）；②協(xié)調(diào)各種個人目標和組織目標；③制定評價單元、職能區(qū)和各部門的目標；④在組織上下貫徹和具體執(zhí)行目標；⑤確定評估個人對戰(zhàn)略目標的貢獻程度時所應評價的關鍵變量；⑥根據(jù)業(yè)績標準評估實際業(yè)績，并評估管理者的管理效率；⑦召開具有建設性的績效評價會議；⑧設計正確的薪酬獎勵體系；⑨對個人施加影響來改變其行為等等?？傊?，互聯(lián)網(wǎng)大大改進了信息的處理方式，但是對于管理控制的基本要素：收集什么信息和如何使用信息，本質(zhì)上仍然需要管理者去做行為判斷。

5 結束語

管理環(huán)境的變化對于管理控制挑戰(zhàn)日益增加，知識經(jīng)濟的興起對非正式管理系統(tǒng)的研究提出了新的需求，全球化的發(fā)展要求管理控制能夠組織發(fā)展提供理論基礎，同時管理理論的本土化，要求管理者和管理理論研究者重視管理控制領域的中國情景。組織文化可以影響組織結構和管理控制的結構，CEO管理風格的對于管理控制系統(tǒng)的運行有著不可忽視的影響。組織的價值系統(tǒng)具有限制或者鼓勵員工行為的作用。

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