朱美霞

摘 要：會計(jì)行為具有經(jīng)濟(jì)后果性，需要會計(jì)制度來予以指導(dǎo)和規(guī)范。而一般來說，收益和成本這兩方面的因素共同決定會計(jì)制度的效益。會計(jì)制度對會計(jì)域的秩序是否符合對收益起到了關(guān)鍵作用，另一方面，會計(jì)責(zé)任界定以及是否有效地履行了其責(zé)任決定了成本。其次就會計(jì)效率及其影響因素展開探討，并提出提高會計(jì)制度效率的措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)后果性；會計(jì)制度效率；會計(jì)域制度；會計(jì)制度變遷

目前，會計(jì)制度效率問題解決的方面不夠完善，其受會計(jì)責(zé)任界定及會計(jì)域秩序兩方面影響，因此會計(jì)制度效率提高的主要切入點(diǎn)是推進(jìn)會計(jì)制度變遷和科學(xué)劃分會計(jì)職責(zé)。會計(jì)制度主要有指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)和約束過度的會計(jì)行為這兩個(gè)基本功能。會計(jì)制度的產(chǎn)生源于會計(jì)實(shí)務(wù)的需求，要求會計(jì)人員在制度所規(guī)范的范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)行為。

一、關(guān)于會計(jì)的制度性的分析

1.會計(jì)行為的社會性

提供會計(jì)信息的行為具有社會性質(zhì)，人類對自身經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行管理及控制而產(chǎn)生會計(jì)，目標(biāo)就是更加有用的進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動，更好的分配經(jīng)濟(jì)行為，改善和改進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)資源在不同領(lǐng)域的分配。而會計(jì)的作用就是在遵守一定的秩序、運(yùn)用某些特定的方法來對社會活動中人們的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，而這種信息服務(wù)的作用是基于社會這一本質(zhì)屬性之下的。受既定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律及社會環(huán)境等影響，社會構(gòu)造的不同也決定了其產(chǎn)生的會計(jì)行為的不同。

2.會計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果性

每一條會計(jì)信息的提供，都會對各方面有著決定性的影響，這些領(lǐng)域包括政府部門、相關(guān)企業(yè)、各方面投資者、有關(guān)職員以及相關(guān)債權(quán)人。每一個(gè)部分的行為會對另一些部分的利益產(chǎn)生影響。會計(jì)行為的不同會出現(xiàn)不一樣的會計(jì)狀況，而不同的會計(jì)狀況會引起各個(gè)團(tuán)體產(chǎn)生不同的決定，導(dǎo)致每個(gè)主體分配獲取的利益不同。

3.會計(jì)行為對制度的需求

通過上文的分析我們已經(jīng)認(rèn)識到了會計(jì)行為的社會效益及經(jīng)濟(jì)后果性，而運(yùn)用一定的制度對這些行為進(jìn)行管理就成了必然的需求。每個(gè)獲益者為了追求自身利益的最大化，會對會計(jì)活動進(jìn)行影響，進(jìn)而影響主體的公平和效率，因此必須創(chuàng)建相關(guān)的準(zhǔn)則以此限制每個(gè)獲益者的行為并進(jìn)行規(guī)范，即會計(jì)制度的制定。制度是用來規(guī)范和約束人與人交往行為的，分為正式制度和非正式制度，正式制度是人們顯著成立的包括規(guī)章及法律在內(nèi)的一系列政策法則。非正式制度則是人們在長期的交往中無意識構(gòu)成的包括風(fēng)俗習(xí)慣、意識形態(tài)及倫理道德在內(nèi)的有著持續(xù)約束力并世代相傳的文化的一部分。

會計(jì)制度主要有指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)和約束過度的會計(jì)行為這兩個(gè)基本功能。會計(jì)制度的產(chǎn)生源于會計(jì)實(shí)務(wù)的需求，要求會計(jì)人員在制度所規(guī)范的范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)行為。提供會計(jì)信息的行為具有經(jīng)濟(jì)后果性，各獲益者為了最大程度的獲益肯能會采取非正當(dāng)手段來影響會計(jì)行為。因此會計(jì)制度的制定對約束不利的會計(jì)行為有著重要意義。

二、 會計(jì)制度效率及其所受影響的因素

1.會計(jì)制度效率

會計(jì)制度效率即會計(jì)制度的效益和成本的比，而會計(jì)制度效率指的是整體制度的實(shí)行效果，而在這其中會計(jì)制度成本主要是由會計(jì)制度的制定過程、實(shí)施過程以及由失敗所帶來的損失部分。這樣一來我們可以得出，會計(jì)制度效率就是當(dāng)前的制度效益和制度成本二者之間的比值。

2.影響會計(jì)制度效率的因素

會計(jì)制度效益指會計(jì)制度對會計(jì)域秩序符合的程度，里面相符程度的高低是影響會計(jì)制度效率的根本因素。隨著各產(chǎn)權(quán)主體共識及制度發(fā)生變遷，原會計(jì)域秩序就會失衡，利益減少的主體會要求調(diào)整進(jìn)而形成新的會計(jì)域秩序，會計(jì)域秩序始終處于一種不斷變化的狀態(tài)，因此，會計(jì)制度的完善也應(yīng)不斷進(jìn)行。明確規(guī)定會計(jì)責(zé)任能保證會計(jì)制度執(zhí)行的效率，在未來的會計(jì)制度的發(fā)展和實(shí)行過程中都能夠起到重要的保護(hù)作用。會計(jì)責(zé)任界定是為了確保和鼓舞會計(jì)人員進(jìn)行分配性勞動，其通過影響會計(jì)制度成本來影響會計(jì)制度效率。

三、提高會計(jì)制度效率的有效措施

關(guān)注并對會計(jì)域當(dāng)前秩序的實(shí)時(shí)情況進(jìn)行密切的關(guān)注，幫助會計(jì)制度不斷改革與完善，對會計(jì)制度的質(zhì)量進(jìn)行質(zhì)的提升，只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度效率的提高。不斷完善會計(jì)制度和會計(jì)域秩序二者之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，通過這種方法來提高會計(jì)制度的效率。在已經(jīng)出現(xiàn)弊端的強(qiáng)制性變遷或是出現(xiàn)良好苗頭的誘致性變遷時(shí)都需要在關(guān)鍵時(shí)機(jī)推進(jìn)制度的發(fā)展和改革。強(qiáng)制性變遷一般會通過政府干預(yù)以及法律法規(guī)的手段得以實(shí)現(xiàn)，用國家的強(qiáng)制力進(jìn)行保證。誘致性變遷是指人們在響應(yīng)獲利的機(jī)會時(shí)自發(fā)組織和施行的，即原制度無法滿足其獲益而引起的制度方面的改變。

1.重視強(qiáng)制性變遷，以誘致性變遷為輔實(shí)現(xiàn)正式會計(jì)制度的變遷

正式會計(jì)制度的變遷需要花費(fèi)人力及時(shí)間進(jìn)行組織交涉并取得其他團(tuán)體的認(rèn)可，而這一過程必會出現(xiàn)組織及談判的成本。會導(dǎo)致制度創(chuàng)新力度低于整體社會，引起制度的短缺和不平衡。而國家在對會計(jì)制度進(jìn)行強(qiáng)制性變遷時(shí)，在進(jìn)行制度實(shí)施和組織成本方面具有很大的優(yōu)勢。當(dāng)然在進(jìn)行強(qiáng)制性變遷時(shí)，也應(yīng)結(jié)合誘致性的措施輔助引導(dǎo)，讓會計(jì)制度變遷進(jìn)行得更順利。

2.重視誘致性變遷，以強(qiáng)制性變遷為輔實(shí)現(xiàn)非正式會計(jì)制度的變遷

非正式的會計(jì)制度的施行取決于社會各個(gè)力量的相互作用，政府協(xié)助也很難讓制度產(chǎn)生改變。只有變遷后，更多個(gè)人獲得更多利益，個(gè)體才會接受新制度，變遷才能發(fā)生。因此，非正式制度的變遷應(yīng)通過誘致性的行為進(jìn)行更改，當(dāng)產(chǎn)生明顯效益時(shí)，再通過強(qiáng)制性手段將已發(fā)生的變遷進(jìn)行鞏固。

四、總結(jié)

利潤和成本是決定會計(jì)制度效率的兩個(gè)重要的因素，在這其中，會計(jì)制度和會計(jì)域秩序這兩者之間的協(xié)調(diào)關(guān)系決定利潤，而投入成本則取決于會計(jì)的職責(zé)的劃分以及履行的情況。提高會計(jì)制度效率應(yīng)適當(dāng)推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的改革和合理的界定會計(jì)責(zé)任。

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