孫婧雯

摘 要：國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高也給了國(guó)家的各個(gè)企業(yè)發(fā)展的空間，而企業(yè)盈利，獲得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益之后再為國(guó)家繳稅，也是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段，二者是相輔相成，互為表里的關(guān)系。納稅同樣需要計(jì)劃性，納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中非常重要的部分，本文以青島啤酒公司為例，深入研究這種大型企業(yè)的納稅籌劃的方法和措施。

關(guān)鍵詞：青島啤酒公司；納稅籌劃；財(cái)務(wù)活動(dòng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加快，也給了企業(yè)提供了發(fā)展的商機(jī)，企業(yè)在為自己獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也有納稅的義務(wù)。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的重要組成部分，它能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)為了自身的長(zhǎng)足發(fā)展，紛紛加重了對(duì)納稅籌劃的研究探討。作為我國(guó)酒類企業(yè)中名列前茅的青島啤酒公司，更是十分重視對(duì)納稅籌劃的分析，雖然在建立納稅籌劃的過(guò)程中還存在許多問(wèn)題，但是只要通過(guò)企業(yè)和國(guó)家的共同努力，就一定能夠想出相應(yīng)的解決措施。

一、納稅籌劃概述

1.納稅籌劃的含義。所謂的納稅籌劃（Tax Planning），是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中企業(yè)或股東為了實(shí)現(xiàn)最大化的效益，在一定范圍內(nèi)通過(guò)策劃企業(yè)中的投資、經(jīng)營(yíng)等事務(wù)，將稅法中所提供的各種優(yōu)惠充分利用，選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅籌劃具有合法性、導(dǎo)向性、目的性和專業(yè)性等特點(diǎn)，它不僅僅是一種策劃活動(dòng)，更是一個(gè)企業(yè)的理財(cái)方式。

2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因。納稅籌劃的產(chǎn)生背景是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者想在合法的范圍內(nèi)減少納稅的支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)對(duì)我國(guó)國(guó)企、私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者的調(diào)查分析中可以看出，大部分的經(jīng)營(yíng)者都是希望能在稅收條件優(yōu)惠的地區(qū)來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，這在一定程度上可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)能夠減少成本上的支出，相應(yīng)的利潤(rùn)就會(huì)增加。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅屬于一種支出，會(huì)對(duì)最終的利潤(rùn)造成影響，因此肯定是希望越少越好，在這樣的期望下，產(chǎn)生了納稅籌劃的構(gòu)想。在我國(guó)，很多大型企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)都開展的非常好，值得其他企業(yè)進(jìn)行借鑒，青島啤酒公司就是個(gè)很好的例子。

二、青島啤酒公司納稅籌劃的現(xiàn)狀

1.融資中的納稅籌劃。青島啤酒在1993年成立，建立之初只有4億多的凈資產(chǎn)，經(jīng)過(guò)了20幾年的發(fā)展，青島啤酒公司的凈資產(chǎn)也翻了幾倍，截止到2013年，青啤的凈資產(chǎn)已達(dá)到了60億，為股東大大拓寬了價(jià)值空間。青啤之所以能夠創(chuàng)造出如此巨大的效益，與它融資中的納稅籌劃是分不開的。青啤的融資方式，包含了債券融資和股權(quán)融資，其中債券融資占據(jù)了很大的比重。我們選取了青啤公司從1998年到2002年資產(chǎn)負(fù)債情況變動(dòng)，來(lái)直觀了解青啤的融資手段：

從這個(gè)表中我們不難看出，企業(yè)的負(fù)債越多，成本就越低，越有利于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

2.投資中的納稅籌劃。青島啤酒公司在投資的決策中，十分重視對(duì)于納稅籌劃的應(yīng)用，并把納稅籌劃當(dāng)作是一種系統(tǒng)工程，和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相等同。在進(jìn)行投資方面的納稅籌劃時(shí)，青啤根據(jù)了企業(yè)的自身情況、各地區(qū)優(yōu)惠政策、投資形式、地點(diǎn)、納稅方案等內(nèi)容都進(jìn)行了詳細(xì)的分析和論證。

3.青啤進(jìn)出口的納稅籌劃。青島啤酒公司主要的經(jīng)營(yíng)方式是收購(gòu)、兼并和參股，在積極搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額的同時(shí)也在不斷開辟國(guó)外的市場(chǎng)，經(jīng)過(guò)不懈的努力，青啤在國(guó)外也具備了一定的口碑。就現(xiàn)如今的形勢(shì)來(lái)看，青啤公司在出口創(chuàng)匯等方面多年來(lái)都保持著行業(yè)的龍頭地位，現(xiàn)在青啤的海外業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)展到南非、美國(guó)、瑞典、德國(guó)、港臺(tái)等地區(qū)。

一方面青啤的進(jìn)出口業(yè)務(wù)不斷增加，另一方面這也給青啤公司帶來(lái)了巨大的稅收成本，因此加強(qiáng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃顯得更加重要了。目前，青啤公司針對(duì)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)所展開的納稅籌劃，主要體現(xiàn)在了出口退稅的國(guó)內(nèi)納稅籌劃和國(guó)際納稅籌劃兩個(gè)方面來(lái)共同進(jìn)行的。

三、青島啤酒公司納稅籌劃中的問(wèn)題

盡管青島啤酒公司在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)方面的納稅籌劃取得了一定的成績(jī)，但是由于納稅籌劃的理念是新提出不久的，國(guó)內(nèi)企業(yè)在應(yīng)用中經(jīng)驗(yàn)不足，因此還是會(huì)存在一定的問(wèn)題。

1.對(duì)納稅籌劃的理解和認(rèn)識(shí)不到位。納稅籌劃的理念在世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家都應(yīng)用的非常好，為企業(yè)降低成本支出發(fā)揮了巨大的作用。和西方的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的觀點(diǎn)引入比較晚，意識(shí)上相對(duì)而言也比較薄弱，國(guó)家對(duì)于納稅籌劃方面的法律法規(guī)也不夠完善，這十分不利于納稅籌劃的實(shí)施和發(fā)展。青啤公司在納稅籌劃方面也只是剛剛起步，并沒(méi)有一個(gè)特別完善的制度來(lái)支持它的實(shí)施，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和股東對(duì)于納稅籌劃還有這一定不準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和觀念，這在很大程度上降低了通過(guò)那是籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)的成效。

2.缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才。由于納稅籌劃屬于新型的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念，在實(shí)施過(guò)程中除了缺乏先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，還沒(méi)有專業(yè)的納稅籌劃人才來(lái)負(fù)責(zé)具體的納稅籌劃工作，一般情況下都是由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)或者會(huì)計(jì)人來(lái)代替承擔(dān)了。這些人員并沒(méi)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和籌劃資格，對(duì)于稅收策劃、稅務(wù)稽查、財(cái)務(wù)成本和行政管理方面的工作沒(méi)有能力來(lái)很好的完成。對(duì)于青島啤酒公司來(lái)說(shuō)，同樣缺乏專業(yè)的納稅籌劃方面的人才，沒(méi)有具備真正的納稅籌劃資質(zhì)，這對(duì)企業(yè)的納稅籌劃策略的發(fā)展增加了約束性。

3.納稅籌劃的總體目標(biāo)不夠明確。任何企業(yè)的發(fā)展都是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益為根本目標(biāo)，任何的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是獲取經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的手段。但這也會(huì)造成企業(yè)過(guò)分重視眼前利益，而忽視了發(fā)展利益的后果，企業(yè)缺乏宏觀和長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光。一般來(lái)說(shuō)，無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)的理論和實(shí)踐都普遍認(rèn)為，想要更好地實(shí)施納稅籌劃方案，就必須要完成三個(gè)目標(biāo)：一是降低納稅的成本，二是減少納稅的成本，三是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。就目前的實(shí)際情況來(lái)看。青島啤酒公司的納稅籌劃活動(dòng)在一定程度上是認(rèn)為只要少繳稅就可以了，沒(méi)有從根本上將納稅籌劃和企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，只是把納稅籌劃當(dāng)成是一個(gè)獨(dú)立的事項(xiàng)來(lái)完成，缺乏整體上的考慮。endprint

4.納稅籌劃代理機(jī)構(gòu)的規(guī)模不大。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷健全，也產(chǎn)生了越來(lái)越多的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，這些代理機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)的繳稅提供可行性方案，從一定程度上減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)工作量。但是我國(guó)的這些納稅籌劃的代理機(jī)構(gòu)普遍來(lái)看規(guī)模較小，綜合的業(yè)務(wù)能力也比較落后，同時(shí)代理機(jī)構(gòu)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)業(yè)整體偏低，不能很好地勝任納稅籌劃工作。因此這些代理機(jī)構(gòu)只能為我國(guó)的一些小型企業(yè)來(lái)做稅務(wù)咨詢，還不能夠?yàn)榇笃髽I(yè)做好納稅籌劃的工作。青島啤酒公司想要實(shí)行納稅籌劃的方案，不能夠依賴這些代理機(jī)構(gòu)。

四、青島啤酒納稅籌劃的改進(jìn)措施

1.樹立正確的納稅籌劃意識(shí)。意識(shí)可以指導(dǎo)行動(dòng)，因此樹立正確的納稅籌劃意識(shí)和理念，是青島啤酒公司有效開展納稅籌劃工作的前提和保證。對(duì)于青島啤酒公司來(lái)說(shuō)，想要通過(guò)合法的方式來(lái)降低繳稅的成本，就必須要對(duì)納稅籌劃的實(shí)質(zhì)含義、來(lái)源、背景和籌劃的具體方法進(jìn)行深入地分析，正確地掌握納稅籌劃和企業(yè)中偷稅漏稅之間的差別，利用科學(xué)合理的方法來(lái)開展企業(yè)的納稅籌劃工作，并且還要將納稅籌劃和企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，在重視個(gè)別稅負(fù)降低的同時(shí)，還要努力追求降低青島啤酒公司的整體稅負(fù)。

2.注重對(duì)納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。在企業(yè)樹立正確的納稅籌劃意識(shí)的前提下，還應(yīng)該重視“人”的主觀能動(dòng)性，讓人來(lái)發(fā)揮出自己的潛力，會(huì)讓納稅籌劃的效果事半功倍。這里的“人”指的就是納稅籌劃方面的專業(yè)人才，專業(yè)的納稅籌劃人才對(duì)于青島啤酒公司來(lái)說(shuō)就是有效開展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)條件，因此工作人員必須要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技能。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)于專業(yè)納稅籌劃人員的培養(yǎng)，就要從細(xì)節(jié)處著手，經(jīng)常開展會(huì)議和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓從業(yè)人員更加全面地掌握我國(guó)的稅法以及稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)。針對(duì)稅務(wù)籌劃師開展上崗前的培訓(xùn)工作，提高納稅管理人員的整體素質(zhì)。除此之外，青島啤酒公司還應(yīng)該加強(qiáng)納稅籌劃人員的職業(yè)道德感和行業(yè)自律性，結(jié)合本公司的實(shí)際發(fā)展情況，來(lái)培養(yǎng)出企業(yè)內(nèi)部中素質(zhì)高、能力高和效率高的專業(yè)納稅籌劃人才。

3.進(jìn)一步明確納稅籌劃的目標(biāo)和認(rèn)識(shí)。一個(gè)企業(yè)想得以長(zhǎng)足發(fā)展，就要樹立一個(gè)明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，而納稅籌劃方面，青島啤酒公司也要注意使企業(yè)中的納稅籌劃和財(cái)務(wù)總體目標(biāo)緊密結(jié)合，形成一個(gè)有機(jī)的整體[3]。納稅籌劃活動(dòng)從根本上來(lái)說(shuō)也只是財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一個(gè)分支，因此它不能夠違背財(cái)務(wù)活動(dòng)的總體原則和利益，因此它的成果也是要寓于財(cái)務(wù)活動(dòng)之中，不能是個(gè)單獨(dú)的個(gè)體而存在。

4.強(qiáng)化納稅的征管工作。企業(yè)想做好納稅籌劃工作，就必須先了解好我國(guó)的稅法和相關(guān)內(nèi)容，在青島啤酒的企業(yè)中，納稅人也要強(qiáng)化納稅的意識(shí)，全面掌握我國(guó)的稅法，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值，利用我國(guó)的稅收法律中的優(yōu)惠政策為企業(yè)做出科學(xué)、準(zhǔn)確的定位。青島啤酒公司必須要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃工作的重視，真正意義上把納稅籌劃當(dāng)作企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)然后落實(shí)到實(shí)處。國(guó)家的相關(guān)監(jiān)管部門也要負(fù)起責(zé)任，給青島啤酒公司的納稅籌劃營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

五、結(jié)論

納稅籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅僅是降低稅收成本的手段，更是一門博大精深的學(xué)問(wèn)，它的有效實(shí)施，有助于企業(yè)完成整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，從根本上提高了經(jīng)濟(jì)效益。青島啤酒公司在我國(guó)的眾多企業(yè)之中具有舉足輕重的地位，它的納稅籌劃工作開展得好，可以為我國(guó)的其他企業(yè)樹立一個(gè)榜樣。盡管在許多具體的環(huán)節(jié)上，青島啤酒公司還存在著一定的問(wèn)題，但只要建立完善的稅收制度和掌握科學(xué)的方法手段，就一定能夠提高納稅籌劃工作的水平。

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