張瑩

摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為中國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的一個(gè)重要組成部分，在保證資產(chǎn)安全性與效益性上有著重要作用。獨(dú)立性是審計(jì)的基本特征之一，對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行分析，分析制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素，提出提高企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議。

關(guān)鍵詞：企事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；建議

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）21-0123-02

引言

審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷獲得發(fā)展，其應(yīng)用的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，已經(jīng)滲透到社會(huì)管理的方方面面，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企事業(yè)單位監(jiān)督管理，保證企事業(yè)單位先進(jìn)性、公正性、公平性以及廉潔性的必要手段。通過有效的內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位內(nèi)部如資金使用、存貨管理等的漏洞或缺陷，審計(jì)結(jié)果可以為強(qiáng)化管理制度提供建議。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量受很多因素的影響，與企事業(yè)單位的內(nèi)控制度密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有獨(dú)立客觀性，通過客觀公正的流程來實(shí)現(xiàn)功能。但是目前，中國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在諸多問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與工作人員缺乏獨(dú)立性，在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、股東大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)型等內(nèi)部審計(jì)組織中都存在著內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受損的現(xiàn)象。由于內(nèi)部審計(jì)工作人員的薪資、職位受到有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配與控制，導(dǎo)致審計(jì)人員在履職時(shí)因?yàn)橹刂仡檻]不能做到公正客觀，面對(duì)企業(yè)中發(fā)現(xiàn)的問題，他們也通常無能為力。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)的客觀性?？陀^性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本要求，客觀性是真實(shí)性的前提。它要求內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施控制的全過程必須做到審計(jì)目的、審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正，為領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確的信息。要實(shí)現(xiàn)這種客觀性，就必須首先具有獨(dú)立性，使審計(jì)人員獨(dú)立于被審單位的活動(dòng)，以便客 觀地完成工作。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)審工作的范圍越來越廣，隨著業(yè)務(wù)范圍的拓展和延伸，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)揮著越來越重要的作用，有效地保證了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作以及完善內(nèi)部控制制度都至關(guān)重要，我們有必要分析內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受損的原因，并找到解決辦法。

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性制約因素分析

（一）相關(guān)法律法規(guī)制度不完善

中國(guó)目前針對(duì)審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)主要是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，但是具體到內(nèi)部審計(jì)工作，目前只有審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，由于該規(guī)定沒有上升到法律高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能像國(guó)家審計(jì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一樣受到重視，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作的忽視或干預(yù)嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

有的單位并不單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，通常會(huì)依附于經(jīng)理辦公室或會(huì)計(jì)部門等，有的內(nèi)部審計(jì)人員甚至由會(huì)計(jì)人員兼任，影響了審計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部工作的有效監(jiān)督，工作容易受到干擾甚至控制，審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。審計(jì)人員是審計(jì)機(jī)構(gòu)的成員，更是整個(gè)單位的員工，由于其薪資待遇、職位發(fā)展不能脫離單位控制，也沒有得到其他途徑的保障，審計(jì)人員與單位實(shí)際上存在著一種依存關(guān)系，影響內(nèi)部審計(jì)人員公正客觀地對(duì)待審計(jì)證據(jù)，做出符合實(shí)際的評(píng)價(jià)，同樣也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）審計(jì)人員能力和素質(zhì)不足

在一些單位中，內(nèi)部審計(jì)專職人員較少，但是審計(jì)的項(xiàng)目卻比較繁雜，很難形成有效的、高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)流程，有些單位內(nèi)部審計(jì)工作甚至僅僅是進(jìn)行查賬，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。這與內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、職業(yè)素養(yǎng)有著密切聯(lián)系。審計(jì)目標(biāo)不明確、審計(jì)范圍狹窄，會(huì)令內(nèi)部審計(jì)人員缺乏敏感性，審計(jì)質(zhì)量較低，不能形成有效的監(jiān)督。這種內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量較差、無用的表象，會(huì)影響單位負(fù)責(zé)人賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員更多的權(quán)利，影響內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性。

二、新時(shí)期企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

（一）提高公司治理水平

內(nèi)部審計(jì)需要被納入法制化軌道來保證其重要性和必要性，從而實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，但是法律法規(guī)的制定（下轉(zhuǎn)312頁）（上接123頁）需要漫長(zhǎng)的時(shí)間。企事業(yè)單位更應(yīng)該從完善公司治理角度來保證自身內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相互影響和依存，都是公司治理的重要組成部分。提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、提高公司治理水平需要設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在組織關(guān)系上與其他部門分離，保證內(nèi)部審計(jì)人員的人事隸屬關(guān)系與被審計(jì)部門、單位、領(lǐng)導(dǎo)分離，保證內(nèi)部審計(jì)人員工作不受干擾。同時(shí)也應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的職位，給予其較大權(quán)利與威信，令內(nèi)部審計(jì)工作能夠有權(quán)不受阻撓和干擾。

（二）采用委派或外包制度

企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員可以采用由國(guó)家專設(shè)的內(nèi)部審計(jì)局統(tǒng)一委派的方式，從而可以消除內(nèi)部審計(jì)人員與單位、領(lǐng)導(dǎo)之間的依存關(guān)系，減少內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂，增加內(nèi)部審計(jì)的自主權(quán)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員定期輪崗或不定期輪崗，避免內(nèi)部審計(jì)人員客觀性受到影響。也可以將內(nèi)部審計(jì)整體外包，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人員進(jìn)行，該模式可以擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)范圍，將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理咨詢等納入服務(wù)范圍。由于外部審計(jì)人員獨(dú)立性高，審計(jì)結(jié)果將更加真實(shí)可靠。另外由于外部審計(jì)師專業(yè)知識(shí)更加牢固，對(duì)整體行業(yè)發(fā)展更加熟悉，能給企事業(yè)單位的發(fā)展提供建議。在防范舞弊發(fā)生的同時(shí)，可以為戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供助力。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

健全的內(nèi)部審計(jì)制度需要更加專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行操作實(shí)施。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，需要讓內(nèi)部審計(jì)人員清楚地了解到自身工作責(zé)任，以及在企業(yè)出現(xiàn)舞弊時(shí)要承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的工作責(zé)任心與主動(dòng)性。同時(shí)也要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，從專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德上對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行加強(qiáng)培訓(xùn)，企事業(yè)單位還應(yīng)該給內(nèi)部審計(jì)人員提供相對(duì)更加獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的隊(duì)伍設(shè)置，來保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

結(jié)論

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，企事業(yè)單位必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，為內(nèi)部審計(jì)工作提供更好的環(huán)境，保證其獨(dú)立性，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作得到的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告真實(shí)可靠，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的弊端。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint