詹華云

摘 要：進入21世紀(jì)以來，我國社會主義市場經(jīng)濟取得了飛速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟活動隨之繁榮起來，這就要求企業(yè)相關(guān)部門進一步加強管理，而加強企業(yè)管理的有效手段就包括強化內(nèi)部審計。本文就內(nèi)部審計工作的重要性進行了探討，并指出了其存在的突出問題，制訂了切實可行的解決策略和措施，旨在全面提升我國企業(yè)內(nèi)部審計水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；問題；對策

0 引言

在審計體系中，內(nèi)部審計、政府審計和獨立審計缺一不可，內(nèi)部審計是審計業(yè)務(wù)和審計工作的基礎(chǔ)和核心。近年來，現(xiàn)代企業(yè)制度不斷得以完善和發(fā)展，民營企業(yè)如雨后春筍般迅速崛起，這進一步加劇了企業(yè)之間的競爭，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險逐漸凸顯，所以內(nèi)部審計對促進企業(yè)發(fā)展有著重要作用。

1.民營企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的突出問題

民營企業(yè)要不斷深化經(jīng)營體制改革，加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的步伐，實現(xiàn)經(jīng)濟的跨越式發(fā)展，就要進一步強化內(nèi)部審計職能。就民營企業(yè)自身而言，自身條件和外部環(huán)境都限制了民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，所以導(dǎo)致內(nèi)部審計的作用受到限制，難以充分發(fā)揮，最終難以起到約束和監(jiān)督的作用。

1.1 民營企業(yè)建立內(nèi)部審計缺乏必要的法律依據(jù)

自1983年起，我國逐步恢復(fù)并實施了政府審計監(jiān)督制度；1984年，國有大型企業(yè)首先響應(yīng)政策號召建立起相對完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，起到了效益增收、管理改進以及防弊差錯的作用，但是民營企業(yè)在那時尚處于起步階段，規(guī)模小、資金少，所以未建立起完善內(nèi)部審計制度。2006年新的《審計法》頒布實施，其中第二十九條明確規(guī)定，內(nèi)部審計制度要在依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的單位建立起來，但是對民營企業(yè)的規(guī)定尚不明確。國有企業(yè)有著明確的行政和法律作為約束，但是民營企業(yè)卻缺乏有效依據(jù)，所以它在建立或設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時缺乏有效的政策支撐。大型民營企業(yè)內(nèi)部一般都設(shè)有專門的審計機構(gòu)，但是中小型民營企業(yè)卻相對較弱，其管理者和所有者一般由一人兼任，企業(yè)日常的管理、經(jīng)營以及投資等活動直接由負責(zé)人決定，缺乏必要的行政法規(guī)進行約束，所以企業(yè)負責(zé)人認為沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)的必要性。

1.2 內(nèi)部審計的定位不高、獨立性差

目前，我國內(nèi)部審計仍隸屬于企業(yè)本身，企業(yè)控制了審計工作的人、財、物，這就決定了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差。政府審計部門在一定程度上指導(dǎo)和監(jiān)督了國有企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)，所以它在一定程度上體現(xiàn)著國有企業(yè)的獨立審計監(jiān)督職能。但是就民營企業(yè)而言，它缺乏有效的外部監(jiān)督進行約束，所以獨立性稍差，但是就其實質(zhì)而言，民營企業(yè)內(nèi)部審計仍然受到財務(wù)部門和管理機構(gòu)的影響和制約。

防弊差錯是大部分民營企業(yè)對內(nèi)部審計的定位和判斷，財務(wù)部門或者財務(wù)人員掌管了內(nèi)審機構(gòu)，財務(wù)審計因此成為了審計工作的重點和關(guān)鍵，這樣的模式不利于充分發(fā)揮審計的作用，最終將導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)的邊緣化和虛置化。

1.3 缺乏內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)人才

內(nèi)部審計在我國起步較晚、發(fā)展較慢，而內(nèi)部審計在民營企業(yè)的發(fā)展相對更晚。1987年，中共十三大召開，正式確立了私營企業(yè)和私人經(jīng)濟的身份，但是直到1999年，《中華人民共和國憲法修正案》頒布實施，為保障私營經(jīng)濟發(fā)展奠定了堅實的法律基礎(chǔ)。在民營企業(yè)內(nèi)部，管理者忽視了內(nèi)部審計的作用和地位，在人員配置方面缺乏理性和科學(xué)的眼光，他們在組建內(nèi)審隊伍時往往只是從財務(wù)部門或者相關(guān)部門抽取“剩余”勞動力。民營企業(yè)內(nèi)審人員的組建工作較為隨意，上崗前一般未經(jīng)正式培訓(xùn)，所以實踐經(jīng)驗較為缺乏，而且上崗后沒有定期進行再教育或培訓(xùn)，難以跟上時代發(fā)展的步伐，所以全面的審計監(jiān)督難以在民營企業(yè)內(nèi)部展開，在具體的審計意見方面也難有見地，最終導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展與審計工作的嚴重脫節(jié)。以上種種現(xiàn)象將最終造成內(nèi)部審計人員工作效率和質(zhì)量的降低，他們的意見也沒有可采納度，不利于推動民營企業(yè)的健康發(fā)展。

1.4 內(nèi)部審計的方法滯后、單一

事后檢查和事后監(jiān)督是民營企業(yè)內(nèi)部審計部門開展監(jiān)督服務(wù)的重點，他們的著眼點全不在事前審計或者跟蹤審計。而且民營企業(yè)內(nèi)部審計部門只注重監(jiān)督和檢查財務(wù)，對于績效評價和審計的關(guān)注度相對較少，工作缺乏全局性和戰(zhàn)略性。此外，民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中沒有始終貫徹內(nèi)部審計，事前防范準(zhǔn)備工作較少，所以難以有效預(yù)防財務(wù)和管理風(fēng)險，最終致使內(nèi)部審計部門評價和監(jiān)督作用的喪失。

1.5 內(nèi)部審計的信息化水平嚴重不足

黨的十八大明確指出，大幅度提高信息化水平是全面建成小康社會的目標(biāo)之一。這從側(cè)面反映出，信息化在今天不僅是一種有效的工作方法和手段，它更是推動社會經(jīng)濟發(fā)展和進步的有效途徑。最近幾年，不論是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，都實現(xiàn)了從會計電算化向管理系統(tǒng)信息化的全面過渡，信息化不再局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的處理和傳輸，經(jīng)營業(yè)務(wù)方面均已實現(xiàn)了全面信息化，并且業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)了緊密聯(lián)合。但是在民營企業(yè)內(nèi)部，審計人員只負責(zé)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，他們很難將業(yè)務(wù)審計和財務(wù)審計有機的結(jié)合起來，也無法將企業(yè)日常銷售、生產(chǎn)以及采購環(huán)節(jié)等與財務(wù)審計聯(lián)系起來，最終導(dǎo)致審計的準(zhǔn)確率降低低、范圍狹窄以及效率低下等，阻礙了審計作用的正常發(fā)揮[1]。

2.民營企業(yè)內(nèi)部審計水平提高的措施及對策

2.1 不斷提升民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確指出，對于行政法規(guī)以及法律政策規(guī)定的要建立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須依法建立起相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)的工作主要對權(quán)力機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)或者單位負責(zé)人負責(zé)。民營企業(yè)可以嚴格遵守和執(zhí)行審計署的相關(guān)規(guī)定，在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時保持相對獨立性和自主性，同時企業(yè)所有者負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)，它依法獨立于經(jīng)營管理部門和財務(wù)部門之外，企業(yè)決策人才對其負最終監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，其他部門對其工作要保持緘默，不得干預(yù)和干涉，從而切實提高內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性，保證其監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。

近年來，民營企業(yè)取得了較快發(fā)展，大量的民營企業(yè)上市公開發(fā)行股票，這在無形中為設(shè)立獨立董事和審計委員會創(chuàng)造了有利條件。獨立董事有著極高的獨立性，所以在它的領(lǐng)導(dǎo)下成立的審計委員會也必然可以脫離公司管理層而獨立存在。在民營企業(yè)內(nèi)部建立獨立的審計委員會和董事會，能進一步凸顯審計的監(jiān)督和管理職能，體現(xiàn)審計的權(quán)威性和獨立性。在2002年，作為美國世通公司內(nèi)審人員的庫帕在對財務(wù)進行審計時發(fā)現(xiàn)假賬，共計30億美元，但是主管卻不允許其向上級匯報，她后來堅持向?qū)徲嬑瘑T會匯報，審計委員會介入調(diào)查，共查處70億美元假賬，避免了公司中小股東遭受更大的損失。

2.2 切實提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》指出，內(nèi)部審計人員要具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，全面了解和掌控企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營活動，并樹立終身學(xué)習(xí)的理念，不斷提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)在選拔內(nèi)部審計人員時，要全面考慮企業(yè)的咨詢、服務(wù)和監(jiān)督定位，盡可能從多個部門選取人才，逐漸改善內(nèi)部審計人員的知識缺陷等問題。

民營企業(yè)要加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，逐漸將其納入政府機關(guān)設(shè)置的內(nèi)審協(xié)會之下，加強相互間的交流和合作，積極轉(zhuǎn)變工作思路。同時，企業(yè)要加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，不斷豐富審計人員的審計技巧和審計知識，及時掌控經(jīng)濟發(fā)展大局，為企業(yè)發(fā)展提供有效建議。在開展培訓(xùn)以后，內(nèi)部審計人員的知識面將得到極大的拓展，從而更好的服務(wù)于企業(yè)[2]。

2.3 開展全方位、多層次的跟蹤審計

事后審計更多的體現(xiàn)了監(jiān)督職能，就民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計機構(gòu)除了監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動以外，還要能為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，提前預(yù)防風(fēng)險和漏洞，將損失減少到最低。而要提前發(fā)現(xiàn)問題，就必須建立起全方位、多層次的跟蹤審計，從事前、事中、事后三方面著手，提高審計工作的針對性，保證審計建議的科學(xué)、合理。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部控制是其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，二者相互聯(lián)系，民營企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)就是內(nèi)部控制制度。民營企業(yè)的內(nèi)部審計要不斷朝著事前、事中、事后全方位審計的方向發(fā)展，提高審計工作的完整性和科學(xué)性，并對內(nèi)部控制中的風(fēng)險點和失控點及時發(fā)現(xiàn)并糾正，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.4 推動信息系統(tǒng)審計和信息化審計的開展

目前，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中大規(guī)模運用到信息化，內(nèi)部審計機構(gòu)要充分發(fā)揮其審計職能，參與到企業(yè)經(jīng)營管理活動中，就必須切實加強審計的信息化。在信息化審計過程中，要審計信息系統(tǒng)，對于風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)及時掌控；同時，要加強信息化審計和信息系統(tǒng)審計的一致性，確保對企業(yè)經(jīng)濟活動的實時監(jiān)督和控制。

2.5 大力拓展審計范圍，實現(xiàn)服務(wù)和監(jiān)督的有機結(jié)合

在民營企業(yè)中，內(nèi)部審計應(yīng)更為重視服務(wù)職能，注重審計范圍的延伸和拓展，時刻以公司發(fā)展為首要目標(biāo)，積極向公司管理層出謀劃策，為企業(yè)決策和管理提供最新信息。

4.結(jié)語

改革開放以來，民營經(jīng)濟取得了快速發(fā)展，民營企業(yè)規(guī)模也隨之壯大，建立起完善的內(nèi)部審計制度顯得極為重要。本文廣泛吸取了學(xué)者對民營企業(yè)建立內(nèi)部審計機構(gòu)的相關(guān)建議，并就民營企業(yè)內(nèi)部審計的建立提出了意見與建議，不斷創(chuàng)新著企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置、范圍、技術(shù)以及組織結(jié)構(gòu)等，妥善解決了企業(yè)普遍存在的內(nèi)部審計問題，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供了借鑒和參考。同時，相關(guān)部門制訂了完善的法律法規(guī)，為民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立奠定了堅實的基礎(chǔ)[3]。

參考文獻

[1] 張叢叢.山東豪盛有限公司內(nèi)部審計問題研究[D]. 遼寧大學(xué) 2013

[2] 馬一寧.科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究[D]. 吉林大學(xué) 2012

[3] 董旗.納稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與審計研究[D]. 吉林大學(xué) 2012