馬彬

摘要：我國經(jīng)濟在改革開放以后取得了飛速發(fā)展，我國企業(yè)在改革開放以后取得了重大進步，但是我國有關終止業(yè)務的相關規(guī)定還不夠完善，因此，本文研究的是企業(yè)在終止經(jīng)營業(yè)時出現(xiàn)的會計難題及對策。

關鍵詞：終止經(jīng)營；類型；流動資產(chǎn)；現(xiàn)金流量企業(yè)在發(fā)展壯大的同時，除了要經(jīng)過成立到清算的循環(huán)過程以外，子公司買賣或交換、大規(guī)模資產(chǎn)買賣或交換，業(yè)務收購等商業(yè)現(xiàn)象也必然會出現(xiàn)，而這些商業(yè)現(xiàn)象跟終止經(jīng)營的財務處理有著莫大關聯(lián)。盡管企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務朝多樣化發(fā)展，但是我國有關終止業(yè)務的相關規(guī)定還不夠完善。雖然中國會計準則和相關文件對企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務都有所涉及，但很少分析企業(yè)在終止經(jīng)營業(yè)務過程產(chǎn)生的會計難題，更沒有針對會計難題提出相應的對策。因此，如果企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務的財務處理不進行嚴格的控制，那么就沒有一條標準來評價公司的財務狀況。

一、企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務概述

（一）國外相關會計規(guī)定。（1）終止業(yè)務或資產(chǎn)出售應在規(guī)定時間內(nèi)實現(xiàn)。（2）倘若達到終止狀態(tài)，該業(yè)務就會永久停止。（3）企業(yè)業(yè)務出售，是由經(jīng)營實質(zhì)性下降或者退出市場而引起的。（4）企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務是企業(yè)在一定市場上的戰(zhàn)略決策影響的。（5）被終止或出售的業(yè)務可以在企業(yè)的財務報告上披露。

（二）國內(nèi)相關會計規(guī)定。到目前為止，我國財政部門對企業(yè)終止業(yè)務還沒有做出具體的規(guī)范和約束。鑒于我國會計實務的發(fā)展，實現(xiàn)與國際會計相接軌，因此在部分文件中對企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務做出一定的規(guī)范：2006年我國財政部規(guī)定，企業(yè)終止經(jīng)營是在編制財務報表和經(jīng)營時獨具一體的部分，企業(yè)按照計劃已經(jīng)將其處置或待售。

（三）企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務的涵義。從目前國內(nèi)外對企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務的相關規(guī)定可知，企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務表現(xiàn)在三個方面：企業(yè)終止經(jīng)營的客體、終止經(jīng)營的確定時間以及終止經(jīng)營的主要特點。在企業(yè)終止經(jīng)營的客體方面，終止經(jīng)營是一項獨立不受其他版塊影響的經(jīng)營業(yè)務。在企業(yè)終止經(jīng)營的確認時間方面，凡是有計劃的采取行動或者措施來終止經(jīng)營，一般來說1年為限。在企業(yè)終止經(jīng)營的主要特點方面，終止經(jīng)營業(yè)務必須要有終止經(jīng)營計劃，企業(yè)必須要有相關行動和措施。

二、企業(yè)終止經(jīng)營準則的類型

（一）資產(chǎn)分立。通常來說，資產(chǎn)分立是按照法律法規(guī)分立成多個企業(yè)的法律行為，包括存續(xù)分立和新設分立兩方面：（1）存續(xù)分立在原企業(yè)存續(xù)的基礎上，企業(yè)的一部分資產(chǎn)分出設立新的企業(yè)。存續(xù)分立有兩中形式：第一，讓產(chǎn)贖股式分立，它是指母公司將部分業(yè)務分立出去形成子公司，或者轉(zhuǎn)讓現(xiàn)存的企業(yè)，按比例分紅給公司各大股東，以此換來股東所持有的企業(yè)股票。第二，讓產(chǎn)分股式分立，它是指母公司將部分業(yè)務分立出去形成子公司，或者轉(zhuǎn)讓現(xiàn)存的企業(yè)，按比例分紅給公司各大股東，在法律和組織上將業(yè)務分立出去，形成一個新的公司，且新公司依然具有股東。每個股東持有的股票跟母公司持有的比例是一樣的。但是通過這種資產(chǎn)運作方式，分立出來的公司管理不受母公司限制。（2）新設分立，有時也稱股本分割、解散分立，是在原企業(yè)解散的基礎上，分立出去的新的企業(yè)。

（二）資產(chǎn)置換。所謂資產(chǎn)置換，是指整體資產(chǎn)的一部分與類似性資產(chǎn)交換，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務或經(jīng)營地區(qū)的調(diào)整。整體資產(chǎn)的部分可代表一項獨立的主營業(yè)務或主營地區(qū)，所以當企業(yè)承諾一項資產(chǎn)置換計劃時，可將置換資產(chǎn)是為終止經(jīng)營。

（三）資產(chǎn)剝離。所謂資產(chǎn)剝離，是指企業(yè)將部分資產(chǎn)出售給第三方，以此來換取現(xiàn)金、有價證券或其他資產(chǎn)的交易。企業(yè)出售的部分資產(chǎn)可是流動資產(chǎn)，也可是固定資產(chǎn)，當然也可是子公司、分公司、甚至部門、生產(chǎn)線等。而第三方提供的可是產(chǎn)品、可是勞務，且這些產(chǎn)品或者勞務就是企業(yè)所需要的。

（四）其他。在上述三種類型之外，終止經(jīng)營的類型還有放棄、逐項出售等。不得不承認，有時候繼續(xù)經(jīng)營企業(yè)的子公司、分公司、部門或者生產(chǎn)線，給企業(yè)帶來的不是利潤而是損失。因此在找到合適的處理這部分資產(chǎn)的方法之前，為了避免給公司財務帶來壓力，公司可能會放棄該部分資產(chǎn)。

三、企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務的會計難題與對策

（一）待售非流動資產(chǎn)確認時間的問題與對策。（1）從我國目前的情況來看，持有待售非流動資產(chǎn)攤銷、折舊的標準，是業(yè)務轉(zhuǎn)讓的相關程序必須在十二個月之內(nèi)完成，且公司的管理層必須就非流動資產(chǎn)的處置問題有明確的決議，在決議的基礎上，以購買方簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該協(xié)議具有不可轉(zhuǎn)讓性。但是在實際工作中，依然會存在許多問題，上是公司管理決議通過外，還要得到政府監(jiān)管機構(gòu)的審批，公司大小股東的決議，每個程序的執(zhí)行過程都需要花費大量的時間，且存在不確定性，且必須做完所有的相關程序，才能確定公司管理層的決議能夠得到法律的保護。單憑公司管理層作出決議，與購買方簽署協(xié)議，一年之內(nèi)是能夠完成非流動資產(chǎn)的攤銷和折舊事宜。（2）對于這些問題應采取對策：首先，要將時間概念進行明確，把一年內(nèi)完成調(diào)成一個會計年度完成。如果年度資產(chǎn)負債表不能處理相關業(yè)務，那么就按照廢棄的資產(chǎn)進行攤銷、折舊，所有金額記在管理費用賬單里。其次，取得相關數(shù)據(jù)證明公司財務報告、年度資產(chǎn)負債表，企業(yè)的終止經(jīng)營業(yè)務獲得相關批注和決議，具有法律效應。

（二）終止經(jīng)營業(yè)務規(guī)定方面的問題與對策。（1）從我國目前的情況來看，會計準則是終止經(jīng)營子公司或者資產(chǎn)的前提，很少對企業(yè)的業(yè)務做出相關詳述。因此在經(jīng)營業(yè)務出售的過程當中也會出現(xiàn)問題。第一，沒有明確規(guī)定持有待售資產(chǎn)的范圍。一般來說，企業(yè)的一項業(yè)務可能受到后臺共用資產(chǎn)的影響，當共用資產(chǎn)部分分離出去時，就會影響到公司的資產(chǎn)管理，給公司的后期資產(chǎn)清算帶來很大困難。第二，沒有明確規(guī)定持有待售負債的范圍。企業(yè)的生產(chǎn)成本費用是負債的來源，在利潤表中，共用成本與費用是按照一定比例進行分攤，當關系到公司法人、付款管理，就無法合理有效的分攤費用。（2）對于這些問題應采取的對策有：第一，針對無法單獨認定的資產(chǎn)，按照相關規(guī)定進行判斷、區(qū)別和管理，針對共用資產(chǎn)部分可以按比例劃分。第二，無法單獨確定的負債，按照相關規(guī)定從終止經(jīng)營出售損益中劃分，作為預收賬款填補負債。第三，企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務的資產(chǎn)和負債，根據(jù)出售業(yè)務的相關內(nèi)容判斷持有待售的資產(chǎn)、負債。

（三）終止經(jīng)營業(yè)務現(xiàn)金流量編制方面的問題與對策?，F(xiàn)金流編制一直是終止經(jīng)營業(yè)務的一大難題，按照以往的案例，如果要提供準確的現(xiàn)金流編制，首先要區(qū)分資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、損益，在此基礎上編制兩期利潤表，三期分布資產(chǎn)負債表等。按照相關規(guī)定，采用T型賬戶法和工作底稿法，分析先進流量表的每一環(huán)節(jié)。

（四）終止經(jīng)營業(yè)務披露方面的問題與對策。從我國目前的相關法律來看，我國企業(yè)會計準的要求主要體現(xiàn)在終止經(jīng)營業(yè)務的個別方面，在整體財務報表的報告和披露方面都沒有具體的要求。受此影響，普通投資者無法查閱完整會計報告，也就對公司相關業(yè)務的財務狀況不是很了解。對于這個問題，政府部門、公司應該要有詳細的法律法規(guī)，針對終止經(jīng)營的不同形式，完善相關規(guī)定。同時，還要對公司會計報告披露方面進行細化，要求公司的會計報告具備完整性，能夠讓公司的每一個成員都能熟悉公司的財務狀況，提升公司的透明度。

綜上所述，當企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營某個業(yè)務或地區(qū)時，其投入成本大大超過了實際利潤，為避免該情況給公司財務帶來負擔，而將其終止經(jīng)營也是個不錯的選擇，有利于公司的長于發(fā)展，但企業(yè)在終止經(jīng)營業(yè)務的過程會出現(xiàn)些許問題，因此要根據(jù)不同情況明確分析，實現(xiàn)終止經(jīng)營業(yè)務的有效進行。

參考文獻：

[1] 陳曉慧，《企業(yè)清算會計有關問題芻議》，《中國總會計師》，

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[2] 江春霞，《終止經(jīng)營客體界定分析》，《會計之友》，2013年第

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