杜娟

【摘 要】 “營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是國家減輕稅負的重要措施。自2013年8月1日起，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入“營改增”范圍。這一重要的結(jié)構(gòu)性減稅改革微觀上將對每個廣播影視企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)、稅收征管產(chǎn)生影響，宏觀上不僅影響到整個廣播影視行業(yè)資金的融通、資產(chǎn)的更新、采購渠道的規(guī)范，同時還將對企業(yè)組織架構(gòu)的調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、以及產(chǎn)業(yè)分工的細化及技術(shù)的革新產(chǎn)生深遠的影響，而且將對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)抵扣鏈條的完善產(chǎn)生一系列深層次的影響，從而促進文化產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展，推進服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化進程。

【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅； 增值稅； 廣播影視企業(yè)

中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0091-03

我國稅制改革“重頭戲”——營業(yè)稅改征增值稅迎來雙擴圍：不僅“營改增”試點區(qū)域正式在全國推開，而且“營改增”試點行業(yè)范圍由6+1改為7+1，即在原來的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的六個行業(yè)和一個交通運輸業(yè)的基礎(chǔ)上，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入“營改增”范圍。

廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行和播映服務(wù)，屬于文化精神范疇。目前，中國的廣播影視服務(wù)年營業(yè)收入超過3 000億元，“營改增”這一重要的財稅改革，將給廣播影視企業(yè)帶來巨大的影響。

一、微觀上，“營改增”對企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)、稅收管理影響

（一）“營改增”廣播影視企業(yè)賬務(wù)處理的變化（表1）

（二）“營改增”廣播影視企業(yè)稅負的變化

“營改增”后，廣播影視企業(yè)主要稅種由原來的營業(yè)稅改為增值稅，稅率也有較大的變動?！盃I改增”前，廣播影視業(yè)服務(wù)中的制作、發(fā)行部分按照服務(wù)業(yè)繳納5%的營業(yè)稅，播映部分屬于文化體育業(yè)的范疇，實行3%的營業(yè)稅率。“營改增”后，廣播影視企業(yè)按照應(yīng)稅服務(wù)500萬元的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人實行6%的增值稅稅率，小規(guī)模納稅人實行3%的征收稅率。

“營改增”后，廣播影視企業(yè)的稅負負擔(dān)將會發(fā)生什么樣的變化，需根據(jù)企業(yè)的情況，如企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、經(jīng)營范圍、具體成本構(gòu)成等情況具體分析。

“營改增”后，廣播影視企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負將減低，這對小規(guī)模企業(yè)無疑是一個利好消息。廣播影視企業(yè)小規(guī)模納稅人是指年銷售額小于等于500萬元的廣播影視企業(yè)，它實行簡易征收的方法，進項不能抵扣。影視制作、發(fā)行稅率由5%減少到3%，稅負減少了40%，影視播映保持3%稅率不變，但應(yīng)納增值稅收入換算為不含稅收入，小于營業(yè)收入，稅收負擔(dān)也相應(yīng)減少。小規(guī)模納稅人稅收負擔(dān)得到減輕，增加了企業(yè)的利潤空間，促進了影視中小企業(yè)特別是小微企業(yè)發(fā)展。

“營改增”后，廣播影視企業(yè)一般納稅人稅收負擔(dān)影響及變化相對復(fù)雜，廣播影視企業(yè)一般納稅人是指年銷售額大于500萬元的廣播影視企業(yè)，“營改增”后按照6%的稅率征收增值稅，從銷項稅額中抵扣進項稅額，實行見票抵扣的方式。對于一般納稅人而言，“營改增”后企業(yè)的稅率變化是，廣播影視播映服務(wù)稅率由3%增加到6%，提升了3%，廣播影視制作、發(fā)行服務(wù)由5%增加到6%，提升了1%。表面上，廣播影視企業(yè)的稅率上升，但增值稅進項可以抵扣，根據(jù)企業(yè)的具體成本構(gòu)成情況，如果企業(yè)獲得上游企業(yè)開具的可抵扣進項稅額較多，如企業(yè)大量購進耗材設(shè)備、播映權(quán)利等，獲得進項稅額較多，企業(yè)的稅負負擔(dān)可能低于原來的稅負水平；反之，如果獲得上游企業(yè)開具的可抵扣進項稅額較少，企業(yè)的稅收負擔(dān)可能會增加。

電視制作企業(yè)，由于其成本中人力資源的成本（演職人員勞務(wù)費）占成本比重較大，影視劇本創(chuàng)作費、片場租賃費、住宿費等目前都不能抵扣，制作中的影音、剪輯、特效所占的成本比重小，如果電視制作企業(yè)取得的增值稅進項發(fā)票金額較少，電視制作企業(yè)的稅負水平可能高于稅制改革前。

電影制作企業(yè)，國家采用了一貫的稅收優(yōu)惠政策支持電影行業(yè)，即廣播電影電視行政主管部門按職權(quán)批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影，“營改增”后繼續(xù)免征增值稅，這一政策的延續(xù)將大大有利于電影行業(yè)的制作和發(fā)行。

電影放映企業(yè)，由于上游企業(yè)即電影的制作和發(fā)行依然享有免稅政策，作為廣播影視服務(wù)業(yè)的下游播放行業(yè)的影院方，不可能從上游企業(yè)獲得增值稅進項發(fā)票來抵扣，而作為服務(wù)企業(yè)的影院主要成本人工成本、影院場地租賃費都無法抵扣，可以抵扣的設(shè)備購置費用的多少取決于院方有無購置更新計劃，“營改增”后企業(yè)的稅費會明顯增加。

電視放映企業(yè)，由于上游企業(yè)即電視劇的制作和發(fā)行納入了“營改增”的范圍，作為廣播影視服務(wù)業(yè)的下游播放行業(yè)的電視臺，購進影視劇將獲得6%的增值稅進項發(fā)票用于抵扣，這將明顯降低其引進電視劇的成本?！盃I改增”以后，電視企業(yè)節(jié)目的制作、發(fā)行、播映鏈條全部打通，電視臺的播出成本可以得到全面抵扣。企業(yè)的稅收負擔(dān)將減少。

（三）“營改增”對廣播影視企業(yè)稅收管理的影響

“營改增”前，營業(yè)稅的征收管理機關(guān)為地方地稅局，“營改增”后，增值稅征收管理機關(guān)為國家稅務(wù)局，稅收征管主管部門發(fā)生改變。企業(yè)不僅需要加強和國稅部門之間溝通，及時變更相關(guān)稅務(wù)信息，傳遞相關(guān)稅務(wù)資料，爭取盡早適應(yīng)征稅主體的改變，而且需要早日掌握稅收征納的方法技巧，保持良好的稅收征納關(guān)系，創(chuàng)造出好的稅收環(huán)境。

相對于營業(yè)稅，增值稅發(fā)票的管理比較嚴格，增值稅的申報繳納相對復(fù)雜。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取需要攜帶金稅卡、稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、發(fā)票專用章等多種資料；增值稅專用發(fā)票的開具需要航天金穗公司防偽稅控開票系統(tǒng)；增值稅專用發(fā)票的認證需要掃描認證系統(tǒng)；增值稅專用發(fā)票抵扣在發(fā)票認證后有時間的限制；增值稅專用發(fā)票的紅沖需稅務(wù)機關(guān)出具的證明；增值稅專用發(fā)票遺失需到稅局登記并在報紙上刊登聲明；增值稅在申報時需要使用IC卡抄報開票信息，從開票系統(tǒng)打印企業(yè)銷項稅情況，從認證系統(tǒng)打印企業(yè)進項稅情況，同時登錄互聯(lián)網(wǎng)登錄網(wǎng)上申報系統(tǒng)，填寫增值稅納稅申報表主表、附表及其它附列資料，無誤后提交電子報表，網(wǎng)上預(yù)交稅款后上門完成申報。企業(yè)的財務(wù)人員需要熟悉增值稅的法律法規(guī)，掌握每個系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理，企業(yè)的稅收繳納活動才能順利進行，才能減少不必要的稅務(wù)成本。

二、宏觀上，“營改增”對廣播影視行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠影響，同時帶動文化、服務(wù)業(yè)的繁榮

（一）“營改增”促進廣播影視企業(yè)資金的融通

一直以來，廣播影視業(yè)依靠財政撥款、預(yù)算外資金、政策性銀行貸款進行發(fā)展，產(chǎn)業(yè)市場化程度低，融資渠道相對單一?！盃I改增”后，廣播影視企業(yè)因為“營改增”這一利好的變革，吸引了大量的資金進入，廣播影視企業(yè)通過上市、私募基金等多種方式獲得各路資金的追捧，百萬融資進入傳媒個股，文化傳媒板塊業(yè)績高漲，相關(guān)股票走勢強勁，廣播影視企業(yè)將得到前所未有的發(fā)展。

（二）“營改增”推動企業(yè)固定資產(chǎn)更新和采購渠道規(guī)范

“營改增”前，廣播影視企業(yè)稅負高低與營業(yè)收入有關(guān)，購買機器設(shè)備意味著單純的成本增加?！盃I改增”后，廣播影視企業(yè)稅負高低與企業(yè)的增值額有關(guān)，對影視一般納稅人來說，增加企業(yè)固定資產(chǎn)的購進雖然增加了企業(yè)的成本，但是購進獲得的增值稅發(fā)票進項稅額可以得到抵扣，從而減少了企業(yè)的稅負，這一財稅制度的變革，鼓勵影視企業(yè)購買更新影視設(shè)備，創(chuàng)新影視技術(shù)，從而實現(xiàn)了影視產(chǎn)品的升級換代，推動了數(shù)字電視網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、衛(wèi)星直播傳輸技術(shù)的革新，促進了3D立體、4D電視電影等高震撼、高視覺沖擊力的影視播映，帶動了影視作品的制作更精細、更富有技術(shù)含量，使得新影視作品質(zhì)量不斷提升，進而促進影視服務(wù)業(yè)快速、穩(wěn)健的繁榮發(fā)展。

“營改增”前，廣播影視企業(yè)購進渠道相對比較隨意，增值稅進項發(fā)票對企業(yè)的成本稅負沒有影響，“營改增”后，企業(yè)如果取得進項發(fā)票進行抵扣，企業(yè)稅負減輕，從降低稅負及防范稅收風(fēng)險的角度考慮，企業(yè)的購進渠道將會發(fā)生改變，向能夠規(guī)范運作、開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作。購貨渠道的規(guī)范化，促進企業(yè)發(fā)票的管理規(guī)范化，企業(yè)內(nèi)部管理的原動力加強，整個行業(yè)越來越規(guī)范，將推進影視產(chǎn)業(yè)檔次的提升，最終促進影視業(yè)繁榮發(fā)展。

（三）“營改增”促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)營模式調(diào)整

“營改增”前，廣播影視企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅的特點是道道征收、重復(fù)征收，不能抵扣。廣播影視集團企業(yè)營業(yè)稅稅負水平低，若干個廣播影視業(yè)務(wù)單一企業(yè)組成的全產(chǎn)業(yè)鏈總體營業(yè)稅稅負水平高。企業(yè)要發(fā)展壯大，越大而全，稅負越低。

但是，從行業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展而言，有專業(yè)的分工、細化，實際上企業(yè)會做的更好，因為企業(yè)兼顧很多工作，未必有專業(yè)做的好，有專攻企業(yè)可以把精力放在他的主營業(yè)務(wù)上，讓主營業(yè)務(wù)更細致、更深入、更專業(yè)、更有利于企業(yè)的專業(yè)向高、精、尖方面發(fā)展。

“營改增”后，廣播影視企業(yè)主要繳納增值稅，增值稅的特點避免了重復(fù)征收，進項稅額可以抵扣。業(yè)務(wù)全面的集團企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及廣播影視制片、制作、發(fā)行、播映等全產(chǎn)業(yè)鏈鏈條各環(huán)節(jié)，在最后一個環(huán)節(jié)按照增值額額繳納增值稅，相比而言，廣播影視業(yè)務(wù)單一的企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及全產(chǎn)業(yè)鏈中單一環(huán)節(jié)的企業(yè)，制作企業(yè)制作銷售后，先抵扣取得的增值稅進項稅額，開具增值稅發(fā)票給下游企業(yè)，按照增值額交增值稅；發(fā)行企業(yè)服務(wù)后同樣先抵扣，后開具，根據(jù)增值額繳納增值稅；播映企業(yè)服務(wù)同樣繳納增值稅。集團企業(yè)因業(yè)務(wù)涉及全產(chǎn)業(yè)鏈，環(huán)節(jié)眾多，產(chǎn)品或服務(wù)增值額相對較多，企業(yè)稅負高；業(yè)務(wù)涉及環(huán)節(jié)單一的企業(yè)，產(chǎn)品或服務(wù)增值額相對較少，企業(yè)稅負低。服務(wù)內(nèi)容涉及全產(chǎn)業(yè)鏈的集團企業(yè)，同若干個專業(yè)分工細致專一的企業(yè)組成的全產(chǎn)業(yè)鏈相比，如果前者增值額和后者增值額之和相等，二者的稅負水平相等。即大而全的集團企業(yè)沒有增值稅稅收優(yōu)勢，但業(yè)務(wù)單一的企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍小，專業(yè)方向更明確，企業(yè)更容易集中精力，在專業(yè)領(lǐng)域鉆研拓展，促進專業(yè)發(fā)展精細化、現(xiàn)代化，有利于整個產(chǎn)業(yè)鏈條的良性發(fā)展。

稅制的變化是一種制度的創(chuàng)新，不是簡單的稅種變化，“營改增”的意圖，就是希望企業(yè)有一個轉(zhuǎn)型，變革企業(yè)的結(jié)構(gòu)，改變企業(yè)大而全的局面，打破企業(yè)什么都自己做，細化產(chǎn)業(yè)分工，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營模式，以帶動整個產(chǎn)業(yè)鏈更好的發(fā)展，這是“營改增”的關(guān)鍵點。

隨著“營改增”的進一步深化，廣播影視企業(yè)的專業(yè)分工將更加精細，傳統(tǒng)的制播一體將被打破。目前，有很多企事業(yè)單位將進行拆分，如中央電視臺將實行制播分離，成立新媒體子公司，讓事業(yè)部獲得更多抵扣，減輕企業(yè)稅負。推進創(chuàng)新發(fā)展，是“營改增”促進深層次經(jīng)濟改革的體現(xiàn)。市場交換機制將為競爭提供更大的空間，廣播影視業(yè)作為我國文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，文化體制改革將進一步深化，從而推動文化產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展，未來的產(chǎn)業(yè)將迎來真正的繁榮期。

（四）“營改增”完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條

廣播影視行業(yè)納入“營改增”以后，實行的增值稅發(fā)票管理要比以前營業(yè)稅的發(fā)票管理嚴格，無論領(lǐng)取、使用、遺失、銷售退回開紅字和營業(yè)稅完全不同，同廣播影視密切相連的上下游企業(yè)，發(fā)票的管理也會出現(xiàn)相應(yīng)的變化。比如廣告行業(yè)，其廣告服務(wù)通過廣播影視來播放宣傳，是與廣播影視行業(yè)密切相連的上游企業(yè)，在“營改增”之前，有沒有開具營業(yè)稅發(fā)票，是否申報，不會影響到廣播影視企業(yè)的抵扣，廣播影視企業(yè)要不要發(fā)票對企業(yè)沒有影響，甚至可以因為不要發(fā)票可以降低企業(yè)成本，或者多要發(fā)票增加企業(yè)成本；”營改增”之后，上游企業(yè)沒有開具并申報增值稅，下游企業(yè)無法抵扣，下游企業(yè)取得增值稅進項發(fā)票，抵扣金額上升，增值稅應(yīng)納稅額下降，相應(yīng)的城建稅、教育費附加等稅負相應(yīng)降低，企業(yè)的整體稅負水平降低?！盃I改增”打通了增值稅的鏈條，通過增值稅發(fā)票的管理，讓企業(yè)的管理更加規(guī)范，它鼓勵下游企業(yè)向上游企業(yè)索要發(fā)票，從而規(guī)范了整個產(chǎn)業(yè)的抵扣機制，進一步完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、結(jié)語

目前由于“營改增”行業(yè)范圍的局限，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍輕資產(chǎn)，整個“營改增”的鏈條尚不完全通暢，“營改增”后，有一部分企業(yè)的稅負不減反增，隨著“營改增”進一步的深入改革，“營改增”行業(yè)和地區(qū)進一步擴大，以及“營改增”配套的措施進一步完善，企業(yè)內(nèi)部管理逐步加強，這一問題會逐步得以解決。2013年財政部樓部長在俄羅斯二十國集團（G20）財長和央行行長會議上已明確表示要繼續(xù)推進營業(yè)稅改增值稅改革。中國政府將用兩年時間，將服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅全部改為增值稅，盡管會在一定程度上減少財政收入，但將促進服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。隨著稅制改革的進一步深入，營業(yè)稅將全部改為增值稅，完整的增值稅鏈條將會建立，”營改增”的改革效果將全面突顯，企業(yè)的稅負將會全面降低?！?/p>

【參考文獻】

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［2］ 雒艷.營改增對交通運輸業(yè)及其上下游企業(yè)的影響分析［J］.商業(yè)會計，2013（4）:43-44.

［3］ 曹小林.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響分析［J］.商業(yè)會計，2013（9）:47-49.

“營改增”前，廣播影視企業(yè)購進渠道相對比較隨意，增值稅進項發(fā)票對企業(yè)的成本稅負沒有影響，“營改增”后，企業(yè)如果取得進項發(fā)票進行抵扣，企業(yè)稅負減輕，從降低稅負及防范稅收風(fēng)險的角度考慮，企業(yè)的購進渠道將會發(fā)生改變，向能夠規(guī)范運作、開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作。購貨渠道的規(guī)范化，促進企業(yè)發(fā)票的管理規(guī)范化，企業(yè)內(nèi)部管理的原動力加強，整個行業(yè)越來越規(guī)范，將推進影視產(chǎn)業(yè)檔次的提升，最終促進影視業(yè)繁榮發(fā)展。

（三）“營改增”促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)營模式調(diào)整

“營改增”前，廣播影視企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅的特點是道道征收、重復(fù)征收，不能抵扣。廣播影視集團企業(yè)營業(yè)稅稅負水平低，若干個廣播影視業(yè)務(wù)單一企業(yè)組成的全產(chǎn)業(yè)鏈總體營業(yè)稅稅負水平高。企業(yè)要發(fā)展壯大，越大而全，稅負越低。

但是，從行業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展而言，有專業(yè)的分工、細化，實際上企業(yè)會做的更好，因為企業(yè)兼顧很多工作，未必有專業(yè)做的好，有專攻企業(yè)可以把精力放在他的主營業(yè)務(wù)上，讓主營業(yè)務(wù)更細致、更深入、更專業(yè)、更有利于企業(yè)的專業(yè)向高、精、尖方面發(fā)展。

“營改增”后，廣播影視企業(yè)主要繳納增值稅，增值稅的特點避免了重復(fù)征收，進項稅額可以抵扣。業(yè)務(wù)全面的集團企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及廣播影視制片、制作、發(fā)行、播映等全產(chǎn)業(yè)鏈鏈條各環(huán)節(jié)，在最后一個環(huán)節(jié)按照增值額額繳納增值稅，相比而言，廣播影視業(yè)務(wù)單一的企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及全產(chǎn)業(yè)鏈中單一環(huán)節(jié)的企業(yè)，制作企業(yè)制作銷售后，先抵扣取得的增值稅進項稅額，開具增值稅發(fā)票給下游企業(yè)，按照增值額交增值稅；發(fā)行企業(yè)服務(wù)后同樣先抵扣，后開具，根據(jù)增值額繳納增值稅；播映企業(yè)服務(wù)同樣繳納增值稅。集團企業(yè)因業(yè)務(wù)涉及全產(chǎn)業(yè)鏈，環(huán)節(jié)眾多，產(chǎn)品或服務(wù)增值額相對較多，企業(yè)稅負高；業(yè)務(wù)涉及環(huán)節(jié)單一的企業(yè)，產(chǎn)品或服務(wù)增值額相對較少，企業(yè)稅負低。服務(wù)內(nèi)容涉及全產(chǎn)業(yè)鏈的集團企業(yè)，同若干個專業(yè)分工細致專一的企業(yè)組成的全產(chǎn)業(yè)鏈相比，如果前者增值額和后者增值額之和相等，二者的稅負水平相等。即大而全的集團企業(yè)沒有增值稅稅收優(yōu)勢，但業(yè)務(wù)單一的企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍小，專業(yè)方向更明確，企業(yè)更容易集中精力，在專業(yè)領(lǐng)域鉆研拓展，促進專業(yè)發(fā)展精細化、現(xiàn)代化，有利于整個產(chǎn)業(yè)鏈條的良性發(fā)展。

稅制的變化是一種制度的創(chuàng)新，不是簡單的稅種變化，“營改增”的意圖，就是希望企業(yè)有一個轉(zhuǎn)型，變革企業(yè)的結(jié)構(gòu)，改變企業(yè)大而全的局面，打破企業(yè)什么都自己做，細化產(chǎn)業(yè)分工，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營模式，以帶動整個產(chǎn)業(yè)鏈更好的發(fā)展，這是“營改增”的關(guān)鍵點。

隨著“營改增”的進一步深化，廣播影視企業(yè)的專業(yè)分工將更加精細，傳統(tǒng)的制播一體將被打破。目前，有很多企事業(yè)單位將進行拆分，如中央電視臺將實行制播分離，成立新媒體子公司，讓事業(yè)部獲得更多抵扣，減輕企業(yè)稅負。推進創(chuàng)新發(fā)展，是“營改增”促進深層次經(jīng)濟改革的體現(xiàn)。市場交換機制將為競爭提供更大的空間，廣播影視業(yè)作為我國文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，文化體制改革將進一步深化，從而推動文化產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展，未來的產(chǎn)業(yè)將迎來真正的繁榮期。

（四）“營改增”完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條

廣播影視行業(yè)納入“營改增”以后，實行的增值稅發(fā)票管理要比以前營業(yè)稅的發(fā)票管理嚴格，無論領(lǐng)取、使用、遺失、銷售退回開紅字和營業(yè)稅完全不同，同廣播影視密切相連的上下游企業(yè)，發(fā)票的管理也會出現(xiàn)相應(yīng)的變化。比如廣告行業(yè)，其廣告服務(wù)通過廣播影視來播放宣傳，是與廣播影視行業(yè)密切相連的上游企業(yè)，在“營改增”之前，有沒有開具營業(yè)稅發(fā)票，是否申報，不會影響到廣播影視企業(yè)的抵扣，廣播影視企業(yè)要不要發(fā)票對企業(yè)沒有影響，甚至可以因為不要發(fā)票可以降低企業(yè)成本，或者多要發(fā)票增加企業(yè)成本；”營改增”之后，上游企業(yè)沒有開具并申報增值稅，下游企業(yè)無法抵扣，下游企業(yè)取得增值稅進項發(fā)票，抵扣金額上升，增值稅應(yīng)納稅額下降，相應(yīng)的城建稅、教育費附加等稅負相應(yīng)降低，企業(yè)的整體稅負水平降低?！盃I改增”打通了增值稅的鏈條，通過增值稅發(fā)票的管理，讓企業(yè)的管理更加規(guī)范，它鼓勵下游企業(yè)向上游企業(yè)索要發(fā)票，從而規(guī)范了整個產(chǎn)業(yè)的抵扣機制，進一步完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、結(jié)語

目前由于“營改增”行業(yè)范圍的局限，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍輕資產(chǎn)，整個“營改增”的鏈條尚不完全通暢，“營改增”后，有一部分企業(yè)的稅負不減反增，隨著“營改增”進一步的深入改革，“營改增”行業(yè)和地區(qū)進一步擴大，以及“營改增”配套的措施進一步完善，企業(yè)內(nèi)部管理逐步加強，這一問題會逐步得以解決。2013年財政部樓部長在俄羅斯二十國集團（G20）財長和央行行長會議上已明確表示要繼續(xù)推進營業(yè)稅改增值稅改革。中國政府將用兩年時間，將服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅全部改為增值稅，盡管會在一定程度上減少財政收入，但將促進服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。隨著稅制改革的進一步深入，營業(yè)稅將全部改為增值稅，完整的增值稅鏈條將會建立，”營改增”的改革效果將全面突顯，企業(yè)的稅負將會全面降低?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 中國注冊會計師協(xié)會.稅法［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013.

［2］ 雒艷.營改增對交通運輸業(yè)及其上下游企業(yè)的影響分析［J］.商業(yè)會計，2013（4）:43-44.

［3］ 曹小林.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響分析［J］.商業(yè)會計，2013（9）:47-49.

“營改增”前，廣播影視企業(yè)購進渠道相對比較隨意，增值稅進項發(fā)票對企業(yè)的成本稅負沒有影響，“營改增”后，企業(yè)如果取得進項發(fā)票進行抵扣，企業(yè)稅負減輕，從降低稅負及防范稅收風(fēng)險的角度考慮，企業(yè)的購進渠道將會發(fā)生改變，向能夠規(guī)范運作、開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作。購貨渠道的規(guī)范化，促進企業(yè)發(fā)票的管理規(guī)范化，企業(yè)內(nèi)部管理的原動力加強，整個行業(yè)越來越規(guī)范，將推進影視產(chǎn)業(yè)檔次的提升，最終促進影視業(yè)繁榮發(fā)展。

（三）“營改增”促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)營模式調(diào)整

“營改增”前，廣播影視企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅的特點是道道征收、重復(fù)征收，不能抵扣。廣播影視集團企業(yè)營業(yè)稅稅負水平低，若干個廣播影視業(yè)務(wù)單一企業(yè)組成的全產(chǎn)業(yè)鏈總體營業(yè)稅稅負水平高。企業(yè)要發(fā)展壯大，越大而全，稅負越低。

但是，從行業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展而言，有專業(yè)的分工、細化，實際上企業(yè)會做的更好，因為企業(yè)兼顧很多工作，未必有專業(yè)做的好，有專攻企業(yè)可以把精力放在他的主營業(yè)務(wù)上，讓主營業(yè)務(wù)更細致、更深入、更專業(yè)、更有利于企業(yè)的專業(yè)向高、精、尖方面發(fā)展。

“營改增”后，廣播影視企業(yè)主要繳納增值稅，增值稅的特點避免了重復(fù)征收，進項稅額可以抵扣。業(yè)務(wù)全面的集團企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及廣播影視制片、制作、發(fā)行、播映等全產(chǎn)業(yè)鏈鏈條各環(huán)節(jié)，在最后一個環(huán)節(jié)按照增值額額繳納增值稅，相比而言，廣播影視業(yè)務(wù)單一的企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及全產(chǎn)業(yè)鏈中單一環(huán)節(jié)的企業(yè)，制作企業(yè)制作銷售后，先抵扣取得的增值稅進項稅額，開具增值稅發(fā)票給下游企業(yè)，按照增值額交增值稅；發(fā)行企業(yè)服務(wù)后同樣先抵扣，后開具，根據(jù)增值額繳納增值稅；播映企業(yè)服務(wù)同樣繳納增值稅。集團企業(yè)因業(yè)務(wù)涉及全產(chǎn)業(yè)鏈，環(huán)節(jié)眾多，產(chǎn)品或服務(wù)增值額相對較多，企業(yè)稅負高；業(yè)務(wù)涉及環(huán)節(jié)單一的企業(yè)，產(chǎn)品或服務(wù)增值額相對較少，企業(yè)稅負低。服務(wù)內(nèi)容涉及全產(chǎn)業(yè)鏈的集團企業(yè)，同若干個專業(yè)分工細致專一的企業(yè)組成的全產(chǎn)業(yè)鏈相比，如果前者增值額和后者增值額之和相等，二者的稅負水平相等。即大而全的集團企業(yè)沒有增值稅稅收優(yōu)勢，但業(yè)務(wù)單一的企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍小，專業(yè)方向更明確，企業(yè)更容易集中精力，在專業(yè)領(lǐng)域鉆研拓展，促進專業(yè)發(fā)展精細化、現(xiàn)代化，有利于整個產(chǎn)業(yè)鏈條的良性發(fā)展。

稅制的變化是一種制度的創(chuàng)新，不是簡單的稅種變化，“營改增”的意圖，就是希望企業(yè)有一個轉(zhuǎn)型，變革企業(yè)的結(jié)構(gòu)，改變企業(yè)大而全的局面，打破企業(yè)什么都自己做，細化產(chǎn)業(yè)分工，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營模式，以帶動整個產(chǎn)業(yè)鏈更好的發(fā)展，這是“營改增”的關(guān)鍵點。

隨著“營改增”的進一步深化，廣播影視企業(yè)的專業(yè)分工將更加精細，傳統(tǒng)的制播一體將被打破。目前，有很多企事業(yè)單位將進行拆分，如中央電視臺將實行制播分離，成立新媒體子公司，讓事業(yè)部獲得更多抵扣，減輕企業(yè)稅負。推進創(chuàng)新發(fā)展，是“營改增”促進深層次經(jīng)濟改革的體現(xiàn)。市場交換機制將為競爭提供更大的空間，廣播影視業(yè)作為我國文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，文化體制改革將進一步深化，從而推動文化產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展，未來的產(chǎn)業(yè)將迎來真正的繁榮期。

（四）“營改增”完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條

廣播影視行業(yè)納入“營改增”以后，實行的增值稅發(fā)票管理要比以前營業(yè)稅的發(fā)票管理嚴格，無論領(lǐng)取、使用、遺失、銷售退回開紅字和營業(yè)稅完全不同，同廣播影視密切相連的上下游企業(yè)，發(fā)票的管理也會出現(xiàn)相應(yīng)的變化。比如廣告行業(yè)，其廣告服務(wù)通過廣播影視來播放宣傳，是與廣播影視行業(yè)密切相連的上游企業(yè)，在“營改增”之前，有沒有開具營業(yè)稅發(fā)票，是否申報，不會影響到廣播影視企業(yè)的抵扣，廣播影視企業(yè)要不要發(fā)票對企業(yè)沒有影響，甚至可以因為不要發(fā)票可以降低企業(yè)成本，或者多要發(fā)票增加企業(yè)成本；”營改增”之后，上游企業(yè)沒有開具并申報增值稅，下游企業(yè)無法抵扣，下游企業(yè)取得增值稅進項發(fā)票，抵扣金額上升，增值稅應(yīng)納稅額下降，相應(yīng)的城建稅、教育費附加等稅負相應(yīng)降低，企業(yè)的整體稅負水平降低。“營改增”打通了增值稅的鏈條，通過增值稅發(fā)票的管理，讓企業(yè)的管理更加規(guī)范，它鼓勵下游企業(yè)向上游企業(yè)索要發(fā)票，從而規(guī)范了整個產(chǎn)業(yè)的抵扣機制，進一步完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、結(jié)語

目前由于“營改增”行業(yè)范圍的局限，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍輕資產(chǎn)，整個“營改增”的鏈條尚不完全通暢，“營改增”后，有一部分企業(yè)的稅負不減反增，隨著“營改增”進一步的深入改革，“營改增”行業(yè)和地區(qū)進一步擴大，以及“營改增”配套的措施進一步完善，企業(yè)內(nèi)部管理逐步加強，這一問題會逐步得以解決。2013年財政部樓部長在俄羅斯二十國集團（G20）財長和央行行長會議上已明確表示要繼續(xù)推進營業(yè)稅改增值稅改革。中國政府將用兩年時間，將服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅全部改為增值稅，盡管會在一定程度上減少財政收入，但將促進服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。隨著稅制改革的進一步深入，營業(yè)稅將全部改為增值稅，完整的增值稅鏈條將會建立，”營改增”的改革效果將全面突顯，企業(yè)的稅負將會全面降低?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 中國注冊會計師協(xié)會.稅法［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013.

［2］ 雒艷.營改增對交通運輸業(yè)及其上下游企業(yè)的影響分析［J］.商業(yè)會計，2013（4）:43-44.

［3］ 曹小林.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響分析［J］.商業(yè)會計，2013（9）:47-49.