蓋地

作為財務(wù)會計規(guī)范的企業(yè)會計準則是會計理論與實務(wù)的核心問題，同時也是會計理論研究一直關(guān)注的熱點。國內(nèi)外學(xué)者從不同角度、運用多種方法進行了廣泛和深入的研究，結(jié)出了豐碩的研究成果。已有的研究大多以新古典經(jīng)濟學(xué)理論為基礎(chǔ)對會計準則變遷進行研究，以會計準則需求與供給因素的不變?yōu)榍疤?；但現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，這些因素是處于不斷變化之中的，恰恰是它們的變化，對會計準則的制定產(chǎn)生現(xiàn)實而又重要的影響。由此可見，會計準則變遷的新古典經(jīng)濟學(xué)分析難以擬合現(xiàn)實世界。

杜靜然博士的《基于演化經(jīng)濟學(xué)理論的會計準則變遷研究》①一書，以生物學(xué)為隱喻的動態(tài)分析方法為基礎(chǔ)，為會計準則變遷研究提供了一個全新的思路，展示了會計準則研究的新視野。在“以動態(tài)理論研究動態(tài)問題”這一視角下，我認為本書有以下鮮明特色：

第一，理論分析框架的構(gòu)建。會計準則變遷符合演化經(jīng)濟學(xué)研究“選擇單位”、“變異或創(chuàng)新”和“選擇過程”的核心要素條件，運用演化經(jīng)濟學(xué)予以研究，建立了基于時空情境會計準則變遷的演化分析框架，既豐富了會計準則理論，也有助于提高會計準則執(zhí)行的有效性。

第二，會計準則內(nèi)生性變遷的詮釋。運用自組織理論闡釋了會計準則變遷的內(nèi)生性本質(zhì)和原理。運用演化博弈論分析了會計準則內(nèi)生性變遷的具體動力、具體演化路徑和變遷趨勢。這些會計準則內(nèi)生性變遷的研究結(jié)論，為會計準則的制定提供了具有借鑒意義的理論依據(jù)。

第三，對會計準則“自發(fā)演化與理性設(shè)計統(tǒng)一”變遷過程的論證。在內(nèi)生性分析的基礎(chǔ)上，考慮了人類的抽象思維能力、情感認知能力以及人類活動中的道德性精神活動等，利用強互惠理論，論述了理性設(shè)計在會計準則自發(fā)變遷中的重要意義，該研究結(jié)論對于會計準則的制定具有重要的理論指導(dǎo)意義。

第四，基于演化分析框架的我國會計準則制定的建議。從演化經(jīng)濟學(xué)視角，提出了“公平與效率追求”的會計準則制定的動態(tài)目標、“自組織力量和外建構(gòu)力量相結(jié)合”的制定主體、“應(yīng)循程序與‘異常會計問題制定程序相結(jié)合”的制定程序等。

學(xué)術(shù)的生命力源于創(chuàng)新，該書主要體現(xiàn)了研究方法的創(chuàng)新——演化經(jīng)濟學(xué)理論的運用，但是創(chuàng)新的過程必然會遇到許多問題和挑戰(zhàn)，還有待進一步解決。例如，沒有運用強互惠理論分析某一會計準則具體變遷過程中的強互惠過程，還不能彰顯理論研究對解決實際問題的價值；僅就會計準則變遷建立了動態(tài)理論框架，尚未對其予以實證檢驗，因而可能影響結(jié)論的可信性。但學(xué)術(shù)研究總是需要創(chuàng)新精神和嚴謹治學(xué)態(tài)度，需要孜孜■■，我們期待作者繼續(xù)關(guān)注會計準則研究、關(guān)注會計準則變遷研究，再出新的研究成果。