宋培瓊

摘 要：在企業(yè)的發(fā)展過程中，在會計收益和應稅收益之間存在著差異，這一差異在所得稅的會計核算中產(chǎn)生了一種分支，也就是所得稅會計。文章從所得稅會計處理的現(xiàn)狀以及應用過程中的問題進行分析，闡述了當前所得稅會計的處理在企業(yè)中的影響，并針對其籌劃過程中的問題提出了一些建議。

關鍵詞：所得稅會計；準則；問題；建議

所謂所得稅會計，是一套在企業(yè)所得稅中確認和計量報告的會計程序，或者是一種研究會計收益和應稅收益差異的一種理論方法，作為稅務會計的一個分支結構，它能夠準確反映出企業(yè)所得稅的狀況。而當前我國出現(xiàn)了一種新的核算方式，把原本將損益表作為核心的計算方式轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心的模式，這一新概念的產(chǎn)生，對我國所得稅會計的處理方式，提出了一個新的要求。

一、對所得稅會計的理解

1.所得稅會計的含義。所謂所得稅會計，就是處理核算會計收益和應稅收益的會計處理對策和方法，作為稅務會計的一個分支結構，它能夠反映企業(yè)中企業(yè)所得稅的當年狀況，并且做出相應的分析，所得稅會計準則在所得稅事項當中的計量、審核、記錄等方面能夠進行確認工作。

很多人對所得稅會計有著模糊的概念，所得稅是按照季度預交的，按年匯算清繳，并不需要一個專門的會計來進行賬務處理，另外，其賬務處理是和其他賬務處理聯(lián)系在一起的，很難獨立出來。因此不需要單獨設立一個崗位，所以所得稅會計指的不是財務人員，也不是從事所得稅財務處理的財務人員。

所得稅會計作為財務的一個分支，伴隨著國家多年來在稅務體制上確立和發(fā)展起來，企業(yè)所得稅的產(chǎn)生以及核算方式的發(fā)展，一共歷經(jīng)了兩大階段。第一個階段，所得稅會計是與財務會計合二為一的，并處于急速發(fā)展時期。我國在當時，1994年至以前的會計準則與稅法在收入、支出、所的利潤、所有資產(chǎn)、負債方面的確認和計量方法基本上是一致的，除此之外還表現(xiàn)在按照會計準則規(guī)定的計算方式，來計算稅前會計利潤和按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額這一方面。

2.新所得稅會計準則對所得稅會計處理的影響。隨著當前新的稅法的出現(xiàn)，對所得稅會計做出了整頓，使得所得稅會計工作在各個方面都發(fā)生了很大變化，同時新準則的整頓對企業(yè)所得稅處理產(chǎn)生了很大影響。

新企業(yè)所得稅法做到了“四個統(tǒng)一”，即內(nèi)外資適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。由于稅法和會計準則對企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)范的重點不一致，導致兩者之間必然存在一定差異。

從以前的所得稅會計準則中可以看出來，企業(yè)對所得稅的核算可以采用三種方式，分別為遞延法、應付稅款法以及利潤表債務法。而在新的準則中增加一項方法，來對所得稅費用進行計量與核算，就是在核算過程中要采用“資產(chǎn)負債表債務法”，這種方法為所得稅會計的核算方式中產(chǎn)生了很大的影響，新制度的產(chǎn)生，相比于舊的制度，其最大的不同點就是之前的方法被用資產(chǎn)負債表債務法取替，隨之變化的還有其他的所得稅核算方法也受到影響，發(fā)生了變化。另外，所得稅稅率的變動造成的所得稅費用項目的調(diào)整，其相應增加的成本為企業(yè)所需要的所得稅會計核算增加了難度，例如企業(yè)的稅務改革在最初的執(zhí)行上，就要對自己所擁有的資產(chǎn)等方面進行重新規(guī)劃，然后逐項進行比較，其難度可想而知。一種方式的變化會影響到思維的轉(zhuǎn)變，要適時轉(zhuǎn)變思維，更快速地了解和掌握新方法的內(nèi)容，保證所得稅會計工作中的有效性和準確性。

二、所得稅會計處理過程中出現(xiàn)的問題

1.會計所得與應稅所得之間存在著差異。所得稅會計產(chǎn)生的原因是會計和應稅收益之間存在著一定的差異，在經(jīng)濟領域中，會計效益與應稅效益是兩個不同的概念，它們有著不同的定義、準則和對象，由此可以看出，一家企業(yè)在同等條件下按照國家規(guī)定的稅法計算方式所得到的應稅收益之間的差異是一定會出現(xiàn)的，而所得稅法規(guī)定的對會計收益進行整頓后，得到的最終應稅收益，才產(chǎn)生了所得稅會計，此外，我國的所得稅制度是隨著中國經(jīng)濟體制改革的進行而建立和發(fā)展的，中國原有的稅制和計算的模式要適應市場經(jīng)濟的要求。

2.我國的準則目標不明確。我國新稅法制定的目的是為了規(guī)范企業(yè)的所得稅核算方式的狀況，因此制定了新的準則，規(guī)定和限制了所得稅的核算方法。在書面上看來這一目的似乎簡單容易，但是在執(zhí)行和操作起來著實有一定的難度，甚至有些籠統(tǒng)，比較難把握，在一些問題上闡述的目標依然不夠明確，沒有說明解決問題的準確方向，所得稅會計的問題處理上和目標的具體執(zhí)行之間存在著一定的矛盾，故而企業(yè)實際上在所得稅會計處理工作中的具體方向是非常不好把握的，與國際所得稅的會計準則相比，我國的這一準則仍然有不盡完善的地方，雖然在逐步添加和完善相關政策和標準，但是仍然缺乏具體的目標和方向。

雖然我國在所得稅會計的準則對很多概念和采取措施的對策上進行了很大的改善、闡述和說明分析，但是某種程度上它的解釋依然存在很大不足，同時也沒有相應的例子說明，會計工作人員在實際的所得稅核算工作當中理解困難，不易進行實踐操作，從而導致工作進程慢，工作效率低，對所得稅核算工作產(chǎn)生了不良的影響，故而尚需完善。

3.所得稅會計的規(guī)范尚不健全。當前我國所得稅會計的規(guī)范尚不健全，甚至表現(xiàn)出滯后的缺點。因為在相關所得稅會計中的新的規(guī)范中引進了其他的概念，即時間上的差異問題，還未引入暫時性上的差異問題的相關概念，也沒有在這兩者當中存在的差異問題做出概念性的闡述，因此沒有區(qū)分性質(zhì)。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟技術的高速發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務中的時間性與暫時性的差異并沒有體現(xiàn)出來，故而使得中國企業(yè)中的所得稅部分的發(fā)展中出現(xiàn)了嚴重滯后現(xiàn)象。

從所得稅會計中的規(guī)范部分可以看出來，當中各項所呈現(xiàn)出來的規(guī)定的內(nèi)容是不一致的，是有差異的。因此企業(yè)在所得稅會計的核算方法的處理問題上表現(xiàn)出了隨意性。

我國會計準則的規(guī)范問題上要求不高，如果一種方法可以隨意改變，那么設立其他的標準和規(guī)范也就顯得形同虛設了，例如，當前的會計制度允許企業(yè)選擇使用應付稅款法、遞延法以及損益表債務法處理所得稅會計事項，但是這幾種方式相比來說，應付稅款法相對來說是利于會計人員實踐操作的，所以應付稅款法能夠在企業(yè)之間得到廣泛的運用是自然而然的。endprint

4.稅收監(jiān)察工作存在漏洞。我國稅收監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是稅收法規(guī)的有效執(zhí)行和完成稅收計劃，然而當下稅收會計工作卻存在著很多問題，其中稅收檢查工作就存在著漏洞。我國目前稅收會計的統(tǒng)計計算方面依然此采用傳統(tǒng)的數(shù)字統(tǒng)計，除了這一項基本職能之外，在稅收監(jiān)察的質(zhì)量上存在著問題，在工作中除了要隨時監(jiān)控相關的稅務信息之外，還要對現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息進行分析、對比和總結，發(fā)現(xiàn)當中的進步或是存在的不足等環(huán)節(jié)，便于提出適當?shù)慕ㄗh，從而提高稅收監(jiān)察工作中的質(zhì)量，但是在這一方面依然做得不到位。

三、對所得稅會計處理問題的建議

1.統(tǒng)一和規(guī)范所得稅會計處理方法。從我國所得稅會計的發(fā)展狀態(tài)看，核算的方式呈現(xiàn)多樣性，造成眾多企業(yè)在很多項目上沒有參照性，更無可比性，經(jīng)過會計理論界的多年研究表明，應付稅款法必將被淘汰，資產(chǎn)負債表債務法將被廣泛運用。因此，企業(yè)相關會計人員必須從思想意識上進行轉(zhuǎn)變，對新準則的基本內(nèi)容進行熟練掌握，統(tǒng)一和規(guī)范所得稅會計的處理方法，增強工作中的可操作性。

2.明確規(guī)定目標。當前我國的所得稅會計中規(guī)定的目標還很模糊，企業(yè)無法真正入手，做到實際操作，沒有一個明確的目標，在進行所得稅處理工作時與目標差距較大，進而影響了正常的工作效率，甚至有的企業(yè)依然沿用以前的操作習慣，并未重視新準則的規(guī)定項目。

3.提供健全的會計信息十分必要。所得稅會計作為一個強大的信息系統(tǒng)，提供一個健全有效的會計信息是十分必要的，準確的會計信息是反映經(jīng)濟活動的有效途徑之一，所以建立一套有效健全的、與現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展相適應的信息保障系統(tǒng)，對會計工作來說是十分必要的。

4.稅收監(jiān)管工作需要改進。面對稅收監(jiān)管工作中存在的質(zhì)量問題，應該在數(shù)據(jù)信息的審核和強化方面應該加大力度，各種基礎數(shù)據(jù)對稅收數(shù)據(jù)來說是很重要的，最終的核算結果必須精確無誤。因此在這方面一定要嚴格把關，以確保稅收工作的準確性；稅收管理工作也一定要加強力度，要從稅收的基本原則著眼，合理整頓，不斷深化改革對稅收征管工作的影響，不能僅僅依靠完成指標而例行檢查工作，還要對基礎數(shù)據(jù)進行深入分析和總結[3]。

四、結論

綜上所述，企業(yè)在處理所得稅會計的問題上與當前的規(guī)范依然存在矛盾，國家應制定并完善相關政策，適應市場發(fā)展，正確處理好政府、市場與企業(yè)之間的矛盾，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)所得稅，以減輕在財務中的大量負擔。所以在現(xiàn)階段所得稅會計發(fā)展的過程中，結合企業(yè)實際選擇的所得稅會計核算方式的基礎上構建一個規(guī)范有效的所得稅會計的理論結構，對進一步完善和發(fā)展我國所得稅會計的各個具體操作事項是十分必要的。

參考文獻：

[1]蘇秀娟.我國所得稅會計處理中的問題及措施分析[J].財經(jīng)界（學術版），2013，（10）09：222-223.

[2]先禮瓊.職工股權激勵的所得稅會計處理探討[J].財會學習，2013，（11）06：49-52.

[3]汪水珠.企業(yè)發(fā)生銷售退回的所得稅會計處理問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013，（10）06：53-54.endprint