黃雅萍

【摘要】營改增試點中，相關(guān)企業(yè)對試點稅率引起的稅負(fù)變化提出了異議。如何解決好這個矛盾？本文從企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化對營改增相關(guān)意義解讀的角度出發(fā)，闡述了營改增相關(guān)意義和企業(yè)稅負(fù)成因的關(guān)系，指出除稅收優(yōu)惠外，企業(yè)的深化對營改增意義的解讀，也不失為解決這個矛盾的有效途徑。只有這樣，企業(yè)方能在營改增試點中立于主動，積極應(yīng)對，接受挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】營改增意義 企業(yè)稅負(fù) 應(yīng)對途徑 機遇和挑戰(zhàn)？

營改增在我國相關(guān)行業(yè)的試點已兩年多了，資料顯示，僅試點的第一年，上海、北京、江蘇等九省市共為企業(yè)減稅400多億元，整體減稅面過90%；然因工作關(guān)系筆者也曾對營改增所涉及的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研。比如，已試點的交通運輸業(yè)；尚未試點，但已明確未來實施營改增相關(guān)政策的建筑業(yè)，對營改增導(dǎo)致的稅負(fù)的不減反增卻頗有異議。如何解釋與解決好這個問題，筆者以為，這對營改增試點的實踐能否實現(xiàn)預(yù)期目的有著重要的意義。為此，我們不妨從分析這些企業(yè)提出的具體問題出發(fā)，試圖就此問題的解決作一些探索。

一、相關(guān)企業(yè)對營改增試點的異議

（一）建筑施工企業(yè)

1.人工成本，因其占總成本比例高，約20%～30%；實踐中，此部分成本無法取得增值稅專用發(fā)票。如向勞務(wù)公司雇人，取得的可抵扣稅率僅為5%～6%，差額仍然由施工企業(yè)承擔(dān)。

2.土方工程，異地施工，因人生地不熟，常由當(dāng)?shù)厝送瓿桑芏嗳思{稅意識薄弱，要其提供增值稅專用發(fā)票非常困難。

3.甲供料，按慣例，施工成本中的主材通常由建設(shè)方自行采購，并由其提供給施工企業(yè)。實踐中兩者間的結(jié)算憑證往往是對施工企業(yè)來說無法予以抵扣的內(nèi)部結(jié)算單。

4.機械設(shè)備成本。有向個人租借的，有以前留存的，除新購?fù)猓话銦o法取得增值稅專用發(fā)票。

5.其他無法取得法定抵扣憑證的，如上游的占成本相當(dāng)比例的零星材料的供應(yīng)商，均以個人和小規(guī)模納稅人居多；又如，施工的能源動力等等。

（二）交通運輸業(yè)

1.人工成本。因主體系自有職工薪酬，稅法不允許予以抵扣。

2.存量動產(chǎn)固定資產(chǎn)。營改增相關(guān)文件規(guī)定，稅改前企業(yè)購置的動產(chǎn)固定資產(chǎn)一律不予抵扣。因該部分資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例較大，達(dá)30%～40%，較大的降低了企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣總額。

3.路橋費、保險、租賃費。這些項目占成本的30%，由于相關(guān)稅制、法制尚未發(fā)展到對應(yīng)的配套程度，企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。

4.燃油修理費。雖本成本項目可以抵扣，但實際操作中能否全額取得抵扣額也是難點。

基于上述增值稅專用發(fā)票的取得額的低于稅改后8%稅率的增長，試點企業(yè)提出了部分要求：（1）允許營改增時存量固定資產(chǎn)進(jìn)項稅按賬面價值比例抵扣。（2）過路過橋費按一定比例予以抵扣。（3）實務(wù)中由于條件限制，難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，如燃油消耗、修理費等，按行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例。（4）自有職工薪酬的總額，按一定比例作進(jìn)項稅抵扣。

在現(xiàn)階段，營改增出臺的目的和試點企業(yè)實踐的結(jié)果之間顯然存在一定的差異，既需要主管部門認(rèn)真研究試點企業(yè)的反饋，也需要企業(yè)能夠正確理解營改增的意義與趨勢。從這個角度來說，主動應(yīng)對的企業(yè)效果應(yīng)當(dāng)比被動應(yīng)對的企業(yè)效果好。

那么，哪些相關(guān)的營改增的條款有利于促進(jìn)企業(yè)正確應(yīng)對營改增試點呢？筆者不妨作如下闡述。

二、企業(yè)必須正確解讀的相關(guān)營改增的意義

筆者以為，“營改增”的重大意義應(yīng)當(dāng)從微觀和宏觀兩方面來理解。這里，重點是企業(yè)必須加強對相關(guān)的營改增宏觀意義上的理解；而微觀上的意義，如克服重復(fù)交稅、提高納稅的行政效率、防止國家的稅收流失等，相關(guān)論述對此已作了充分的闡明，筆者在此不作贅述。

相關(guān)的營改增在宏觀上的意義主要是：

1.營改增的重大意義和目的?？傮w而言，營改增的重大意義和目的是提升我國經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。歷史地看，營改增實際就是解決歷史遺留問題的“增值稅擴圍”。所以“營改增”自誕生之日起，其目的是完善一般流轉(zhuǎn)稅稅制；后來又被賦予推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整功能以抵御金融危機。與此同時，附帶產(chǎn)生了另一個目的——實施結(jié)構(gòu)性減稅。雖然，這個結(jié)構(gòu)性減稅的目的在目前營改增的試點中已加大了推行力度。所以，營改增的目標(biāo)并非僅僅是降低企業(yè)稅負(fù)，其戰(zhàn)略目的在于為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合營造良好的稅收環(huán)境。

2.在目前的營改增試點中，對相關(guān)行業(yè)其減稅效應(yīng)的理論意義要大于它的實踐意義。這是因為：（1）營改增帶來的是結(jié)構(gòu)性減稅而不是全面減稅。營改增追求的是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動和發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型，必然會給部分企業(yè)帶來發(fā)展陣痛。（2）增值稅的稅率問題。營改增后，企業(yè)能否減稅的根本問題是稅率的高低和抵扣范圍的大小。根據(jù)稅收制度理論的基本常識，保證國家的財政收入，是增值稅稅率設(shè)計的一個原則。目前，我國增值稅的基本稅率17%是1994年稅制改革確定的，是和那時國家的財政收入正處于困難時期密切相關(guān)的。（3）財政收入與不同稅收種類的關(guān)系。這主要表現(xiàn)在對直接稅和間接稅的征收力度上；由于我國目前對房產(chǎn)稅等直接稅征收力度不足，所以，我國財政收入仍由作為流轉(zhuǎn)稅為主體的增值稅承擔(dān)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入、改革紅利向人民大眾的傾斜及我國經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)并由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，按專家們的預(yù)期或建議，因直接稅對國家財政越來越多的貢獻(xiàn)必將導(dǎo)致增值稅稅率的大幅度下調(diào)：“目前采用17%、11%、6%、3%四檔稅率確實太多，建議參照國際通行做法，設(shè)立3%的基準(zhǔn)稅率，同時對于一般納稅人采取5%或6%的一檔浮動稅率，保證絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)水平降低?！被蛘?，在一個適當(dāng)?shù)臅r期內(nèi)，“將基本稅率由17%下調(diào)到10%；同時將13%的低稅率下調(diào)到5%，取消試點的11%和6%兩檔稅率”。屆時，一個各行各業(yè)均在期盼的實踐意義大于理論意義的全面減稅的時代就會到來。endprint

三、在正確解讀營改增重大意義基礎(chǔ)上的企業(yè)的應(yīng)對營改增試點

根據(jù)營改增相關(guān)意義給我們的結(jié)論，前文所述的相關(guān)行業(yè)對營改增試點的增值稅稅率及所產(chǎn)生的稅負(fù)變化的異議應(yīng)當(dāng)能夠得到解決。同時，這個結(jié)論也是交通運輸業(yè)和建筑業(yè)積極有效的應(yīng)對營改增的基礎(chǔ)。下面，根據(jù)本文第一節(jié)所述的交通運輸業(yè)和建筑業(yè)在營改增試點中稅負(fù)不降反升的相關(guān)因素，結(jié)合筆者自身的相關(guān)工作實踐，歸納提出如下的應(yīng)對意見，供同業(yè)參考。

（一）進(jìn)一步加強企業(yè)的經(jīng)營和管理能力

1.強化企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理。核心就是獲取增值稅抵扣額的最大值：（1）強化業(yè)務(wù)合同談判的管理。如“甲供料”問題，需要借助稅務(wù)機關(guān)、行業(yè)協(xié)會等，逐步改變不合理的行業(yè)規(guī)則，達(dá)到施工企業(yè)能夠平等地與對方協(xié)商，或者建設(shè)方與施工方之間的結(jié)算應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，或者，相關(guān)材料應(yīng)當(dāng)從建設(shè)合同總額中減去。其他如采購合同談判的管理也亟需加強。僅就供應(yīng)商能否按合理的價格提供貨物、勞務(wù)，并提供企業(yè)所需的增值稅專用發(fā)票而言，也對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。（2）充分利用有效的稅收政策，開拓現(xiàn)有的經(jīng)營思路。如施工企業(yè)的機械設(shè)備，可在向個人租借、動產(chǎn)固定資產(chǎn)租賃公司租借和自購三方案中，根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)選擇稅負(fù)和其他費用之和的最小值的方案實施。（3）規(guī)范經(jīng)營行為，切實建立、健全和落實企業(yè)的內(nèi)部控制制度，防范在不同種類發(fā)票（如假發(fā)票）的取得上存在的可能為企業(yè)帶來風(fēng)險的經(jīng)營行為。

2.強化企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管職能。核心是充分發(fā)揮財務(wù)在企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營中的協(xié)助和監(jiān)管作用，確保應(yīng)該到手的增值稅專用發(fā)票全部到位：（1）促進(jìn)企業(yè)的財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的結(jié)合，熟悉與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的營改增試點的行業(yè)及相關(guān)的企業(yè)，協(xié)助業(yè)務(wù)人員取得應(yīng)得的增值稅專用發(fā)票。（2）加強財務(wù)對各種外來原始憑證的審核工作，在對企業(yè)各類成本費用的支出行為進(jìn)行監(jiān)管的同時，對該行為所取回的發(fā)票的種類也應(yīng)予以相應(yīng)力度的審核，保證不當(dāng)發(fā)票被及時發(fā)現(xiàn)和處理。

（二）面對現(xiàn)實，在遵循現(xiàn)行經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上“曲徑通幽”

1.試點期間，相關(guān)企業(yè)其原來的最佳合作對象，很可能是尚未納入營改增試點的企業(yè)。為此企業(yè)必須在長遠(yuǎn)利益和眼前利益，稅負(fù)承擔(dān)和重新選擇合作伙伴間作出全面的考量。

2.按增值稅設(shè)計原理，有上家的銷售才有下家的抵扣，要求相關(guān)企業(yè)內(nèi)部職工工資予以抵扣不符合此原理；所以，企業(yè)這部分成本可通過轉(zhuǎn)換經(jīng)營思路、改變服務(wù)方式或降低該部分成本比例的方式解決。

3.其他諸如過路過橋費；異地經(jīng)營，業(yè)務(wù)對手的納稅意識差；地方保護(hù)主義等等，這些交通運輸業(yè)和建筑業(yè)常常面臨的難以取得法定抵扣憑證的棘手問題，也都是其他行業(yè)及企業(yè)在營改增中常見的問題，只是具體的表現(xiàn)形式不同罷了。相信隨著我國財稅體制改革的深入發(fā)展，法制建設(shè)的完善，這些妨礙市場主體公平競爭的現(xiàn)象將會逐步被消滅。

四、結(jié)論

在現(xiàn)階段營改增試點中，相關(guān)企業(yè)對稅負(fù)變化產(chǎn)生的異議與對營改增相關(guān)意義的認(rèn)識不足存在著一定的對應(yīng)關(guān)系，主管方可加大宣傳與培訓(xùn)力度，企業(yè)也需強化這方面的工作，避免在營改增試點的實踐中處于被動。目前，因營改增正處于部分行業(yè)的試點階段，由此必然會造成相關(guān)行業(yè)間的稅負(fù)失衡，所以政府應(yīng)關(guān)注試點企業(yè)的反饋并如期完成營改增試點，給各行各業(yè)各企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的平臺。最后，稅收優(yōu)惠不是解決企業(yè)對稅負(fù)變化產(chǎn)生異議的靈丹妙藥。那些能夠面對現(xiàn)實，能在遵循現(xiàn)行經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上“曲徑通幽”的企業(yè)，才是真正的稅改紅利的獲得者。

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