彭廣林+趙曉丹

【摘要】文章以教材定義法為基礎(chǔ)，提出簡捷法和簡化法對五五攤銷法下出租包裝物報廢進行會計處理，并在此方法下對沒收未退包裝物押金以不同會計理念為指導作出相關(guān)的特殊會計處理分析。

【關(guān)鍵詞】五五攤銷法 出租包裝物 視同銷售 視同罰沒

五五攤銷法下出租包裝物報廢的賬務(wù)處理主要涉及兩個方面，一是攤余成本的處理，二是未退押金的處理。

一、報廢包裝物攤余成本的處理

包裝物五五攤銷法規(guī)定在領(lǐng)用包裝物時攤銷其成本的50%，待包裝物報廢時再攤銷其成本的50%。企業(yè)自用包裝物或出租（借）包裝物收回報廢（含逾期不能收回）時可采用以下三種會計處理方法：

1.定義法。包裝物報廢時，按照五五攤銷法的定義攤銷另一半成本，然后用“包裝物攤銷”與“在用包裝物”或“出租（借）包裝物”明細賬之間對沖，從賬上注銷報廢包裝物?，F(xiàn)舉例說明如下：

例：10月4日，收到上月出租給長江勞動服務(wù)公司的木箱6個，收回時均已報廢。殘料入庫，作價30元。已知木箱每個實際成本20元。做會計分錄如下：

（1）報廢時，攤銷另一半成本，

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

（2）注銷報廢包裝物，

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 120

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

（3）收回殘料入庫，

借：原材料 30

貸：其他業(yè)務(wù)成本 30 2.簡捷法。包裝物報廢時，將包裝物另一半成本扣除殘值后的凈額直接計入相關(guān)的成本或費用。同時轉(zhuǎn)出領(lǐng)用時該部分包裝物的攤銷額，從賬上注銷報廢包裝物。承上例，做分錄如下：

借：原材料 30

其他業(yè)務(wù)成本 30

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

3.簡化法。該方法下不設(shè)包裝物攤銷明細賬，在包裝物發(fā)出或領(lǐng)用時，在用包裝物或出租（借）包裝物明細賬直接以賬面價值（一半成本）記賬，待報廢時從賬面上直接將在用包裝物或出租（借）包裝物轉(zhuǎn)化為相關(guān)成本或費用。承上例，出租時：

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 60

貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物——在庫 120報廢時，

借：原材料 30

其他業(yè)務(wù)成本 30

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 60

二、報廢包裝物沒收押金的處理

值得注意的是，出租（借）包裝物報廢或逾期未退時還會涉及沒收押金問題。在五五攤銷法下逾期未退包裝物押金可以兩種會計理念為指導采取不同的處理方式：

1.視同銷售。將沒收押金計入“其他業(yè)務(wù)收入”，此時與其相配比的成本費用為未退包裝物賬上的另一半成本（報廢包裝物為扣除殘值后的凈額）。承前例，每個出組木箱押金為25元，沒收押金的分錄如下：

（1）確認收入，

借：其他應(yīng)付款 120.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入 102.56

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17.44

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時從賬上注銷該部分包裝物：

借：其他業(yè)務(wù)成本 30

原材料 30

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

2.視為罰沒。首先，依據(jù)五五攤銷法原理，將未收回包裝物的另一半成本視作報廢處理予以攤銷，并從賬上注銷該部分包裝物，使該部分包裝物成為賬外未收回包裝物。

（1）攤銷另一半成本，

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

（2）注銷包裝物，

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 120

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

（3）收回殘料，沖銷多記費用，

借：原材料 30

貸：其他業(yè)務(wù)成本 30其次，由于出租包裝物的成本已全部收回，此時沒收的包裝物押金收入已沒有與其相配比的成本，即企業(yè)以“零”的代價獲得了收益。因此，應(yīng)將沒收的押金收入列入“營業(yè)外收入”。賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)付款 120.00

貸：營業(yè)外收入 102.56

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17.44endprint