邢瑩++馬玉波++張梅

【摘 要】 長期以來合作社稅收管理一直比較混亂，各地稅收征管部門采用的標(biāo)準(zhǔn)也不一致。對黑龍江省林業(yè)專業(yè)合作社稅收管理存在的問題進行探索性研究，提出了相應(yīng)的解決對策，旨在促進林業(yè)專業(yè)合作社的良性發(fā)展，帶動更多農(nóng)民致富。

【關(guān)鍵詞】 林業(yè)專業(yè)合作社； 稅收規(guī)范管理； 差別稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0086-03

一、引言

截至2012年年底，全國農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量已經(jīng)達到68.9萬家，黑龍江省的數(shù)量是2.9萬家，而2006年年底只有2 661家，可見隨著《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》的頒布實施，合作社的數(shù)量呈現(xiàn)快速增長。黑龍江省自2009年以來林業(yè)合作社的數(shù)量出現(xiàn)了快速增長，林業(yè)合作社的發(fā)展也獲得越來越多的重視。各地區(qū)依托本地資源條件組建林業(yè)專業(yè)合作社，通過合作社這一組織形式實現(xiàn)林農(nóng)有組織地進入市場已經(jīng)被黑龍江省廣大林農(nóng)所接受。目前在國外，合作社總是被拿來和投資者擁有企業(yè)進行對比分析，相關(guān)的研究表明北美新一代合作社的經(jīng)營績效基本與投資者擁有企業(yè)持平。作為合作社發(fā)展的高級階段，我國林業(yè)專業(yè)合作社必將逐步向北美新一代合作社發(fā)展模式過渡。而在我國林業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展的初期，有必要對未來我國稅收來源的林業(yè)專業(yè)合作社稅收征管問題加以研究，使稅收征管問題的研究貫穿林業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展的始終，起到促進林業(yè)專業(yè)合作社規(guī)范發(fā)展、逐步理順社會主義市場經(jīng)濟秩序的作用。

二、當(dāng)前存在的主要問題

（一）沒有形成依法納稅的意識

國家為了有效地促進各種類型的農(nóng)民合作經(jīng)濟組織發(fā)展，陸續(xù)出臺很多有針對性的扶持政策，各?。ㄊ校?、自治區(qū)也大多根據(jù)自身的情況出臺了配套的支持政策，各種政策的關(guān)鍵問題都是對合作社實行免稅政策，這容易使農(nóng)民誤認為合作社免稅就應(yīng)該是天經(jīng)地義的。其實這種想法是極端錯誤的，因為隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的穩(wěn)步提升，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)出現(xiàn)了以農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟組織、土地股份合作社和專業(yè)合作社為主導(dǎo)的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展浪潮。應(yīng)該認識到，合作社由于興辦主體、從事行業(yè)的不同，內(nèi)部呈現(xiàn)出越來越分化的傾向，很多大型合作社的規(guī)模和效益已經(jīng)超過了部分農(nóng)業(yè)加工企業(yè)，對這些合作社不加區(qū)分地仍然實行全部免稅政策，不僅使稅源出現(xiàn)流失，也助長了更多人偷稅漏稅的氣焰。林業(yè)合作社作為農(nóng)民專業(yè)合作社的重要組成部分，同樣面臨著這個問題。

（二）合作社財務(wù)管理混亂

目前，絕大多數(shù)合作社是在2007年之后才建立起來的，基本上還處于初創(chuàng)階段，自身經(jīng)濟實力不足以聘請專門的會計人員來承擔(dān)合作社的賬目處理，大多數(shù)是由村集體經(jīng)濟組織的會計人員兼任。黑龍江省哈爾濱市自從2011年起，對于接受政府資金扶持的農(nóng)民專業(yè)合作社，要求其按照統(tǒng)一要求進行會計核算，最終賬目要集中上交接受檢查。但由于覆蓋范圍的限制，絕大多數(shù)合作社的會計賬目核算、內(nèi)部財務(wù)管理仍然處于混亂階段。同時，由于目前我國合作社領(lǐng)辦主體的多樣性，各種不同形式的主體更可能根據(jù)自身擁有的資源選擇相對熟悉的核算方法，很多不符合規(guī)定的操作手段帶來了更多財務(wù)核算方面的問題，這些都為合作社的稅收征管設(shè)置了障礙。

（三）借機逃稅的情況比較突出

按照國家政策規(guī)定，合作社銷售自身生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，視同為農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品實行免稅政策，但由于單個農(nóng)民的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，即使存在收購、加工其他農(nóng)民農(nóng)產(chǎn)品的情況，其應(yīng)計稅額也較小，完全可以為了促進小規(guī)模農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目的對其實行免稅政策。但大型合作社，其銷售額可能需要以億計算，對這種類型的合作社收購、加工、銷售普通農(nóng)戶產(chǎn)品仍然實行免稅的話，這里面就存在著巨大的逃稅空間。實際工作中很多合作社正是利用這一政策實現(xiàn)逃稅。比如黑龍江省牡丹江市一些黑木耳合作社，利用俄羅斯進口木材加工的鋸末進行規(guī)?；谀径N植，同時還在市面上大量收購其他農(nóng)戶生產(chǎn)的黑木耳，進行統(tǒng)一加工、外銷，對外購黑木耳加工不征稅導(dǎo)致了國家利益的損失。由于目前農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展還停留在初級階段，絕大多數(shù)地方政府更多的是考慮扶持合作社發(fā)展，對于合作社稅收問題重視程度不高，往往沒有認識到合作社的發(fā)展存在著異質(zhì)化傾向，很多私營企業(yè)正通過合作社這一組織形式實現(xiàn)逃稅的目的。

（四）稅收優(yōu)惠政策的制定和落實還有待加強

從實踐情況來看，林業(yè)專業(yè)合作社由于領(lǐng)辦主體的不同，社與社之間在經(jīng)濟實力方面具有較大差別，“一刀切”式的稅收優(yōu)惠政策并不能體現(xiàn)真正意義上的公平。同時，各個市縣對于林業(yè)專業(yè)合作社的稅收征管問題并沒有做到步調(diào)一致。從黑龍江省部分市縣的實際調(diào)研情況來看，有的地方執(zhí)行全部免稅政策；有的地方將林業(yè)專業(yè)合作社視為小規(guī)模納稅主體，征收少量稅款；有的地方為合作社設(shè)定了一個數(shù)量上的限制，對數(shù)額內(nèi)的產(chǎn)品銷售實行免稅，對超過限額的銷售額進行正常的征稅。總之，目前在黑龍江省內(nèi)實行的針對合作社的稅收征管政策可謂千差萬別，各地執(zhí)行政策的不一致也造成了林業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展的地區(qū)間不平衡。

三、相應(yīng)的解決對策

（一）對林業(yè)專業(yè)合作社稅收實行更加嚴格的 管理

在實際工作中，很多農(nóng)民專業(yè)合作社的理事長對各種合作社的扶持政策，尤其是稅收扶持政策特別了解?？梢?，各級政府對于合作社政策的輔導(dǎo)還是基本到位的。這也就排除了合作社理事長對于征稅政策盲點的可能，也為對經(jīng)濟實力較強、組織規(guī)模龐大的農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征管提供了可能。隨著合作社事業(yè)的發(fā)展，合作社聯(lián)合、兼并情況的出現(xiàn)，對大規(guī)模合作社進行征稅也越來越現(xiàn)實，因此，對于這些合作社可以考慮比照農(nóng)業(yè)企業(yè)的做法實行稅收征管，但所征的稅款應(yīng)該優(yōu)先加強對所在地區(qū)合作社的發(fā)展扶持?？梢哉f，在目前的這個階段，對合作社征稅并不是以增加稅源為主要目的，更多的是為了加強對農(nóng)民專業(yè)合作社的管理，通過外部監(jiān)管措施的加強促進合作社內(nèi)部監(jiān)督的發(fā)展。

（二）規(guī)范合作社財務(wù)管理endprint

鑒于黑龍江省農(nóng)業(yè)地區(qū)發(fā)展的客觀實際情況，在短期內(nèi)農(nóng)民專業(yè)合作社仍然無法吸引更多的本科生從事合作社財務(wù)工作，因此有必要加強農(nóng)村的中等職業(yè)教育，為農(nóng)村地區(qū)培養(yǎng)既能留得住又能用得好的新型農(nóng)村實用人才。同時應(yīng)該加強對目前合作社會計的輪訓(xùn)工作，借鑒其他地區(qū)“培訓(xùn)券”等先進做法，積極主動地通過社會力量達到培訓(xùn)農(nóng)村會計人員的目的。在培訓(xùn)會計從業(yè)人員的基礎(chǔ)上，應(yīng)該考慮在有條件的地區(qū)實現(xiàn)所有合作社的賬目檢查，督促合作社實行更加嚴格的財務(wù)管理制度，適當(dāng)?shù)臅r候在全省陸續(xù)鋪開。此外，對于合作社賬目，實行抽樣審計和突擊審計相結(jié)合的辦法，對于不按要求進行財務(wù)管理工作的農(nóng)民專業(yè)合作社采取批評、降低評級、取消扶持政策，乃至取消營業(yè)資格等一系列措施，通過這些措施的實施來實現(xiàn)規(guī)范合作社財務(wù)管理的目的，為今后的稅收征管提供穩(wěn)固基礎(chǔ)。

（三）對合作社業(yè)務(wù)加以區(qū)分

對合作社的業(yè)務(wù)加以區(qū)分，應(yīng)該體現(xiàn)在能夠正確區(qū)分合作社加工、銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及收購、加工、銷售其他農(nóng)戶農(nóng)產(chǎn)品的基礎(chǔ)之上。以生產(chǎn)黑木耳的林業(yè)合作社為例，合作社內(nèi)部成員生產(chǎn)的黑木耳進行加工、銷售的時候理應(yīng)獲得免稅待遇，這也是正確貫徹實施農(nóng)民專業(yè)合作社法的必然要求。而對于加工、銷售社外農(nóng)民的黑木耳，加入合作社加工銷售凈利潤的60%能夠以分紅的形式分配給社員。對這一行為也應(yīng)該實行免稅政策，因為這種做法有利于促進農(nóng)民專業(yè)合作社的進一步發(fā)展，有利于我國農(nóng)民組織化程度的穩(wěn)步提升。但假如沒有實行凈利潤的分配，對收購、加工、銷售社外農(nóng)民的農(nóng)產(chǎn)品，理應(yīng)進行征稅。對合作社業(yè)務(wù)加以區(qū)分，有利于甄別真假合作社，為真正維護農(nóng)民利益的合作社提供更多的政策扶持。

（四）制定差別稅收優(yōu)惠政策

在用足、用好各項針對林業(yè)專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策的同時，也應(yīng)該考慮根據(jù)各種類型林業(yè)專業(yè)合作社發(fā)展?fàn)顩r探索建立差別化的稅收優(yōu)惠政策。需要把握的主要原則應(yīng)該包括以下幾點：第一，對小規(guī)模林業(yè)專業(yè)合作社，特別是只銷售初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的合作社不應(yīng)該征稅，使其享受農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品同等待遇；第二，林業(yè)專業(yè)合作社加工合作社自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)享受三年免稅、三年減半征收的政策，對于林業(yè)專業(yè)合作社加工合作社外收購而來的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)該視同生產(chǎn)加工企業(yè)進行正常征稅；第三，為了促進林業(yè)專業(yè)合作社的發(fā)展，調(diào)動林業(yè)專業(yè)合作社帶動農(nóng)民致富的積極性，對于社員人均收入超過當(dāng)?shù)厝司杖?0%的合作社實行獎勵，其資金來源應(yīng)定位于合作社上繳稅款；第四，應(yīng)明確林業(yè)專業(yè)合作社的征收主體為地方稅務(wù)局，所征繳的稅款全部用于促進當(dāng)?shù)亓謽I(yè)專業(yè)合作社發(fā)展。

四、結(jié)論

（一）堅持促進合作社發(fā)展原則

探討林業(yè)專業(yè)合作社稅收規(guī)范管理問題，并不是單純以征稅為目的，而是通過差別稅收優(yōu)惠政策，促進林業(yè)專業(yè)合作社的規(guī)范化發(fā)展，使真正能夠帶動農(nóng)民致富的合作社脫穎而出，享受到國家各項優(yōu)惠政策。對虛假合作社，特別是工商企業(yè)假冒的合作社征稅，則可以有效減少虛假合作社數(shù)量，征收的稅款可以補助林業(yè)專業(yè)合作社的發(fā)展，促進我國農(nóng)民組織化程度的提高。

（二）扶持合作社發(fā)展有利于增加稅源

我國林業(yè)專業(yè)合作社的發(fā)展，還處于較低水平，未來也有可能出現(xiàn)北美“新一代合作社”發(fā)展浪潮。扶持林業(yè)專業(yè)合作社做強、做大，特別是支持其發(fā)展加工企業(yè)，開展生產(chǎn)、加工、銷售一體化經(jīng)營活動，可以為稅收征繳開辟穩(wěn)定的稅源，按照農(nóng)村資金用于當(dāng)?shù)匕l(fā)展的原則，相當(dāng)于增加了大量的農(nóng)村發(fā)展資金，對于“三農(nóng)”問題的解決，對于美麗鄉(xiāng)村的建設(shè)具有重要意義。

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