武 巖

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028)

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，審計(jì)工作日益被人們所重視。審計(jì)工作是加強(qiáng)高校管理和監(jiān)督的重要組成部分，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督是促進(jìn)高等教育體制改革健康發(fā)展的重要保證之一。高校內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)工作的基層環(huán)節(jié)，建立內(nèi)部審計(jì)可規(guī)范高校財(cái)務(wù)收支，從而保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，以確保高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)的合理使用，提高投資效益，使有限的高教事業(yè)經(jīng)費(fèi)更好地為教學(xué)和科研服務(wù)。

一、我國(guó)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

1.對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作重視不夠

近年來(lái)，隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型步伐的加快，社會(huì)各部門(mén)也加快了財(cái)政體制改革。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)頒發(fā)了許多關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的相關(guān)法律、法規(guī)，但有些高校管理者對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作并不重視。只注重完成高校的招生和教學(xué)任務(wù)。

2.多元化的高校內(nèi)部管理增加了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作難度

目前，我國(guó)高校對(duì)校內(nèi)財(cái)務(wù)及行政部門(mén)實(shí)行統(tǒng)一收支的財(cái)政預(yù)算管理，對(duì)校辦工商企業(yè)實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)化管理，對(duì)于一些附屬單位實(shí)行三級(jí)預(yù)算管理，對(duì)于一些校園服務(wù)業(yè)則采取脫鉤承包經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)于一些福利單位采取報(bào)賬制管理。這種多元化內(nèi)部管理格局增加了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的難度。

3.大額資金使用管理需要財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督

高校的多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括學(xué)費(fèi)的繳納、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金撥款、科研經(jīng)費(fèi)的使用，以及新校區(qū)建設(shè)和聯(lián)合辦學(xué)活動(dòng)等，這些活動(dòng)資金的來(lái)源比較廣，資金量大，資金的形式復(fù)雜多樣，資金管理的難度大，在資金使用管理的過(guò)程中，由于缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)不能獨(dú)立地行使監(jiān)督和審核職能，很容易發(fā)生資金流失、貪污舞弊等違規(guī)行為。

二、我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)主要由兩方面組成，一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督審計(jì)，另一方面是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督審計(jì)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于直接設(shè)置在高校內(nèi)部，對(duì)于高校財(cái)務(wù)監(jiān)管無(wú)疑更有效快捷。但由于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置以及從業(yè)人員素質(zhì)等問(wèn)題，導(dǎo)致這些內(nèi)部機(jī)構(gòu)沒(méi)有充分發(fā)揮作用，有的甚至形同虛設(shè)。這些問(wèn)題主要集中表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:

1.內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)起步較晚，在發(fā)展過(guò)程中也沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，雖然近年來(lái)也取得了一些進(jìn)步，但是總體來(lái)說(shuō)目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、章程、準(zhǔn)則以及標(biāo)準(zhǔn)體系等還不夠健全完善。

2.審計(jì)工作的內(nèi)容和方式單一

現(xiàn)階段，高校經(jīng)費(fèi)的來(lái)源越來(lái)越多，既有政府部門(mén)撥款、社會(huì)團(tuán)體和企業(yè)的合作研究項(xiàng)目撥款，也有各種開(kāi)展非獨(dú)立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)收入、對(duì)外投資收益、捐贈(zèng)收入以及學(xué)費(fèi)收入等。各種資金雖然在財(cái)務(wù)處理可做到單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)核算，然而在實(shí)際使用時(shí)很難分清一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的歸屬，造成高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化。目前高校的內(nèi)部審計(jì)基本上是事后審計(jì)，沒(méi)有做到事前、事中審計(jì)，這無(wú)疑嚴(yán)重影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性和內(nèi)部審計(jì)績(jī)效。在審計(jì)的內(nèi)容和方式單一的條件下，既有效率又有效果地做好高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作需要摸索和創(chuàng)新。

3.內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高

由于高校管理者對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)管理工作不夠重視，高校往往容易忽視對(duì)財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德的培訓(xùn)和提高，而高校的內(nèi)審人員多是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)出身，缺乏審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，甚至缺乏財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)有的運(yùn)用信息技術(shù)的能力，難以勝任日益復(fù)雜多元的審計(jì)核算和監(jiān)控任務(wù)。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

1.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)方式，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能

傳統(tǒng)的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)方式主要強(qiáng)調(diào)的是事后審計(jì)，新形勢(shì)下，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)注重審計(jì)工作的前瞻性，加強(qiáng)對(duì)事前的控制以及事中的檢查、監(jiān)督，高校管理者要高度重視內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能，讓內(nèi)部審計(jì)為高校決策管理服務(wù)。首先高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員要堅(jiān)持“全面審計(jì)，重點(diǎn)突出”的基本方法，協(xié)助高校內(nèi)部控制系統(tǒng)制定科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)管理制度，原則上應(yīng)分清財(cái)務(wù)內(nèi)容的輕重緩急，對(duì)象應(yīng)集中在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、群眾關(guān)注的難點(diǎn)及熱點(diǎn)問(wèn)題，從而緊扣主題及主要矛盾為決策提供真實(shí)、可靠的參考依據(jù)。

2.轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)

由于高校在運(yùn)營(yíng)中，既要充分尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，又不能完全市場(chǎng)化，必須秉承大學(xué)的培育人才、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)的基本功能，所以財(cái)務(wù)審計(jì)工作必須要保證高校的財(cái)務(wù)工作能為高校的職能服務(wù)，保障高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。尤其是在新形勢(shì)下，高校的財(cái)務(wù)管理工作日益復(fù)雜化，必須進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，讓其充分發(fā)揮作用。

3.健全內(nèi)部審計(jì)制度，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

為確保高校審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)，應(yīng)與被審計(jì)單位沒(méi)有組織上的隸屬關(guān)系。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)大部分都處于附屬地位，不僅是部門(mén)設(shè)置上附屬于高校財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)檢部門(mén)，在從業(yè)人員上也缺乏相對(duì)的獨(dú)立性。雖然高校內(nèi)部審計(jì)較之于一般的國(guó)家審計(jì)確實(shí)有其特殊性，但這樣的設(shè)置和人員配備顯然很難做到客觀獨(dú)立。因此，將高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從附屬部門(mén)中獨(dú)立出來(lái)是保障內(nèi)部審計(jì)工作正常開(kāi)展的重要前提。

4.加強(qiáng)對(duì)校內(nèi)各單位的監(jiān)管，實(shí)行校內(nèi)財(cái)務(wù)公開(kāi)

高校內(nèi)部存在多個(gè)層級(jí)單位，應(yīng)注意加大對(duì)二級(jí)單位的監(jiān)督力度，同時(shí)保證監(jiān)督的經(jīng)常化和制度化。同時(shí)，逐步建立校內(nèi)財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，嘗試內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開(kāi)化，讓全校職工都能對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督。與此同時(shí)，轉(zhuǎn)變審計(jì)工作方式，重視事先預(yù)防，將審計(jì)工作由以往的“事后審計(jì)”變?yōu)椤笆虑皩徲?jì)”。

5.提高從業(yè)人員素質(zhì)

高素質(zhì)的工作人員是開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要前提，鑒于目前我國(guó)高校審計(jì)從業(yè)人員的總體水平無(wú)法滿足現(xiàn)階段審計(jì)工作需要的現(xiàn)實(shí)，各高校應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)、技能的培養(yǎng)，通過(guò)各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)來(lái)提高審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)水準(zhǔn)，以適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展需要。

6.建立審計(jì)監(jiān)督的激勵(lì)和約束機(jī)制

審計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段，其管理作用必須得到高校承認(rèn)，只有這樣才能為高校審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的開(kāi)展提供工作保障。目前審計(jì)監(jiān)督缺乏與之相匹配的激勵(lì)和約束機(jī)制。一是高校應(yīng)加大審計(jì)和監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)資金力度，加大審計(jì)設(shè)備和人員投入，對(duì)產(chǎn)生社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)監(jiān)督成果，應(yīng)視同于優(yōu)秀社科成果予以精神和物質(zhì)方面獎(jiǎng)勵(lì)。

7.嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督制度

高校要認(rèn)真貫徹執(zhí)行教育部、財(cái)政部下發(fā)的有關(guān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、資金安全的監(jiān)督等政策。校內(nèi)審計(jì)部門(mén)每年必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì);實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)聯(lián)網(wǎng)，審計(jì)人員在線對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)時(shí)監(jiān)督;建立和完善任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，進(jìn)一步增強(qiáng)學(xué)校財(cái)經(jīng)工作的宏觀管理和協(xié)調(diào)能力;在以校(院)長(zhǎng)為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制下，建立多層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制體系;充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師在學(xué)校財(cái)經(jīng)工作和財(cái)務(wù)管理中的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管和決策職能。

8.建立審計(jì)監(jiān)督成果績(jī)效評(píng)估體系

評(píng)估體系應(yīng)包括:對(duì)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的控制，如控制虛假審計(jì)報(bào)告和提高審計(jì)監(jiān)督信息的相關(guān)性;選擇能夠揭示問(wèn)題本質(zhì)特征的審計(jì)監(jiān)督方法，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控;對(duì)審計(jì)監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行可信度檢驗(yàn)，并組織專(zhuān)家進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估;通過(guò)審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)站和意見(jiàn)箱廣泛聽(tīng)取政府機(jī)關(guān)、被審計(jì)高校、新聞媒體和公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督效果的綜合反映。

［1］申洪.對(duì)新時(shí)期我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)難點(diǎn)與對(duì)策的思考［J］.內(nèi)控與審計(jì)，2014(2).

［2］吳蓉.關(guān)于新形勢(shì)下高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的一點(diǎn)思考［J］.醫(yī)學(xué)信息學(xué)，2011(7).