徐天琪

摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，居民生活水平的提高，企業(yè)為了最大限度地激勵(lì)員工，全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放已然成為必不可少的舉措之一，而發(fā)放的數(shù)額與員工實(shí)際領(lǐng)取的數(shù)額直接受到個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定的影響。所以，各單位的財(cái)務(wù)人員需要對(duì)年終獎(jiǎng)的發(fā)放進(jìn)行必要的納稅籌劃以保證單位和員工的利益實(shí)現(xiàn)雙贏。

關(guān)鍵詞:全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅工資薪金所得

一、全年一次性獎(jiǎng)金的定義

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)［2005］號(hào)）（簡稱《通知》）規(guī)定：全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)企事業(yè)單位等扣繳全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

二、全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算

(一)取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額差額”后的余額，按照上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第⑴項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

(1)如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

(2)如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

⑶在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

⑷實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述第⑵項(xiàng)、第⑶項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

⑸雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

例如，中國公民張某2013年在我國境內(nèi)1至12月每月的工資為3000元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)17000元。那么2013年12月張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

⑴選擇該筆獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金＝[17000－（3500－3000）] ÷12＝1375（元），根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，該筆獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)分別為：3%、0。

⑵應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

應(yīng)納稅額＝[17000－（3500－3000）] ×3%＝495（元）

(二)取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

⑴按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

⑵含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；

⑶按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

⑷應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B；

⑸如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資、薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述規(guī)定處理；

⑹根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在個(gè)人所得稅前扣除。

例如，中國公民張某2013年在我國境內(nèi)1至12月每月的工資為4500元，12月31日取得不含稅年終獎(jiǎng)16500元。那么2013年12月張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

⑴選擇該筆獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金＝16500÷12＝1375（元），根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，該筆獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)分別為：3%、0。

⑵含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝16500÷（1－3%）＝17010.31（元）

⑶選擇含稅獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金＝17010.31÷12＝1417.53（元），根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，該筆獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為：3%、0。

⑷應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝17010.31 ×3%＝510.3（元）

三、結(jié)束語

全年一次性獎(jiǎng)金歸屬于“工資、薪金所得”，故其適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按照稅額計(jì)算的特殊性規(guī)定，單位所發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金與員工實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金數(shù)額有一定的差距，而且全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)發(fā)數(shù)與實(shí)發(fā)數(shù)并未呈現(xiàn)線性關(guān)系，在特定的區(qū)間里甚或出現(xiàn)反比例關(guān)系。由此可見，如果單位發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金前，未進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃，在特定區(qū)間內(nèi)可能出現(xiàn)“單位雖多付了年終獎(jiǎng)，但員工卻減少了實(shí)際獎(jiǎng)金”的局面，這一現(xiàn)象的規(guī)避正體現(xiàn)了納稅籌劃的必要性。

參考文獻(xiàn)：

[1]稅務(wù)代理實(shí)務(wù).全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材[M].中國稅務(wù)出版社，2014

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