詹健

摘要：在激烈的市場競爭下，眾多超市紛紛采取各種手段進(jìn)行促銷，各種促銷方式對商家的利潤影響各有不同。如何處理好稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的關(guān)系式重中之重。本文通過對目前超市經(jīng)常采用的促銷方式如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理進(jìn)行了探析。根據(jù)我國稅收環(huán)境的實(shí)際情況，基本原則是會(huì)計(jì)處理要遷就稅收法規(guī)的規(guī)定，選擇涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小的會(huì)計(jì)處理方法。

關(guān)鍵詞：促銷活動(dòng) 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理 實(shí)物折扣 搭贈(zèng)

超市在運(yùn)營中為了市場競爭或者形象宣傳，常常采用促銷策略，促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內(nèi)容之一，現(xiàn)代超市的促銷策略常見的是免費(fèi)促銷。本文通過對幾種常用的促銷手段進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)分析，試圖從財(cái)務(wù)的角度找出最佳促銷方案。

一、搭贈(zèng)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

（一）搭贈(zèng)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

1、搭贈(zèng)情況的分析

首先，促銷政策中的搭贈(zèng)與稅收法規(guī)中的贈(zèng)送是有本質(zhì)區(qū)別的。對于搭贈(zèng)來說，購買主貨物是前提，不購買主貨物就沒有贈(zèng)品，主貨物與贈(zèng)品不可分割。這里雖然有“贈(zèng)”的字眼，但客戶是付貨款才得到的贈(zèng)品，實(shí)際是以貨款換到了主貨物和贈(zèng)品，是有償?shù)慕灰?，也就是說，此處的“贈(zèng)”僅僅是一種宣傳的口號(hào)。而稅收法規(guī)中的贈(zèng)送，強(qiáng)調(diào)的是無償性，贈(zèng)與者對接受者不能有利益上要求。如《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》的規(guī)定，對外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為?？梢?，促銷政策中的搭贈(zèng)與稅收法規(guī)中的贈(zèng)送本質(zhì)區(qū)別在于：搭贈(zèng)是有償?shù)模?zèng)送是無償?shù)摹?/p>

其次，搭贈(zèng)是一種出于賺取利潤動(dòng)機(jī)的正常交易，正常情況下把主貨物與贈(zèng)品的成本合計(jì)，應(yīng)該仍低于售價(jià)。即使成本合計(jì)高于售價(jià)造成虧損，也不能用視同銷售的規(guī)定來進(jìn)行規(guī)范，應(yīng)該適用《增值稅暫行條例》第七條“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由”的規(guī)定，此處應(yīng)注意“價(jià)格明顯偏低”和“無正當(dāng)理由”需同時(shí)具備。比如企業(yè)出于回籠資金或推銷將過期產(chǎn)品的目的進(jìn)行虧損的搭贈(zèng)銷售，就是具有正當(dāng)理由的。

2、處理方法

搭贈(zèng)的實(shí)質(zhì)可理解為成套、捆綁或降價(jià)銷售，出于反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)及避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的，對搭贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理方法，可采取兩種途徑，一是將贈(zèng)品記入成本，一是將贈(zèng)品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時(shí)以贈(zèng)品價(jià)格做為商業(yè)折扣。

（1）將贈(zèng)品記入成本

這種會(huì)計(jì)核算適用于同種產(chǎn)品搭贈(zèng)、主產(chǎn)品與贈(zèng)品可以組成成套產(chǎn)品的情況。

（2）將贈(zèng)品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時(shí)以贈(zèng)品價(jià)格做為商業(yè)折扣

這種會(huì)計(jì)核算適用于同種產(chǎn)品搭贈(zèng)、主產(chǎn)品與贈(zèng)品無法組成成套產(chǎn)品的情況。

（二）采取搭贈(zèng)的促銷政策，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)

一是對于贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理，或記入成本，或記入收入并同時(shí)做折扣，表明贈(zèng)品是銷售業(yè)務(wù)的一部份。不能將贈(zèng)品記為營業(yè)費(fèi)用或營業(yè)外支出，如記為營業(yè)費(fèi)用或營業(yè)外支出，就表明贈(zèng)品是銷售之外的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，將有可能被理解為業(yè)務(wù)宣傳或?qū)ν饩栀?zèng)。

二是企業(yè)應(yīng)有明確的促銷政策做為開展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間。

三是在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與贈(zèng)品的價(jià)值，并且在數(shù)量上保持一致，使收入與成本相配比。

對于搭贈(zèng)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，將贈(zèng)品在銷售票據(jù)中體現(xiàn)，同時(shí)以贈(zèng)品價(jià)格在銷售票據(jù)中注明折扣。這種處理方法，目的就是避免搭贈(zèng)行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為視同銷售，避免繳納不必要的稅金。

二、免費(fèi)樣品的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)處理

對免費(fèi)樣品、免費(fèi)品嘗的會(huì)計(jì)處理應(yīng)記為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

（二）稅務(wù)處理

稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意是外購的商品還是自產(chǎn)產(chǎn)品。在增值稅方面，將外購的商品用于免費(fèi)樣品、免費(fèi)品嘗是廣告宣傳行為，屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物”，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，按視同銷售的規(guī)定繳納增值稅。

在企業(yè)所得稅方面，如果是外購的商品，直接按庫存商品成本轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)即可。如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，除按庫存商品成本轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)視同對外銷售，具體做法是：在填報(bào)收入時(shí)，按銷售價(jià)格計(jì)算出銷售收入并填入“銷售收入明細(xì)表”中的“視同銷售收入”欄次，同時(shí)按成本價(jià)格計(jì)算出銷售成本并填入“成本費(fèi)用明細(xì)表”中的“視同銷售成本”欄次。

三、實(shí)物折扣的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

實(shí)物折扣是指未在發(fā)票上注明的折扣，例如發(fā)票內(nèi)容為銷售10件，而實(shí)際交給客戶11件。實(shí)物折扣在增值稅和企業(yè)所得稅方面都存在風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)不應(yīng)采用。另外應(yīng)注意數(shù)量折扣與實(shí)物折扣的區(qū)別。數(shù)量折扣指在發(fā)票的“數(shù)量”欄中同時(shí)反映購買數(shù)量和折扣數(shù)量，但沒有單獨(dú)注明折扣的金額。數(shù)量折扣實(shí)際屬于發(fā)票開具不規(guī)范，不能按實(shí)物折扣進(jìn)行稅務(wù)處理。

四、結(jié)束語

本文首先重點(diǎn)對超市促銷活動(dòng)中的搭贈(zèng)情況進(jìn)行了總結(jié)，分析了其稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的策略，同時(shí)對超市采取搭贈(zèng)的促銷政策提出了幾點(diǎn)建議；然后分別對免費(fèi)樣品的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理、實(shí)物折扣的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探究。

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