杜宗剛

摘要：伴隨市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的教育體系也在不斷改革和深化，提升財務(wù)內(nèi)部控制水平對于實現(xiàn)高校穩(wěn)定發(fā)展有著重要作用，也是高?？沙掷m(xù)發(fā)展的前提，不僅能提高高校的資金控制水平，還能確保資產(chǎn)的安全。隨著高校財務(wù)管理的復(fù)雜化，傳統(tǒng)的管理方式已經(jīng)不再適應(yīng)高校財務(wù)體系的發(fā)展，因此必須要提升高校財務(wù)控制力，實現(xiàn)高校財務(wù)管理科學(xué)化。本文將對當前我國高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題展開分析，并提出了相應(yīng)的完善對策。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù) 內(nèi)部控制 問題 策略

近年來我國高校的規(guī)模在不斷擴張，公辦院校和民辦院校的財務(wù)管理內(nèi)容都隨之增加，高等院校整體都面臨著更多的財務(wù)風(fēng)險，因此，完善財務(wù)內(nèi)部控制策略，提升財務(wù)管理的質(zhì)量成為了重中之重，只有從當前財務(wù)收支為重心的財務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)樘嵘Y金效益為重心的財務(wù)管理模式才能規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，才能使高校內(nèi)部的控制效果得以提升，最終實現(xiàn)財務(wù)管理的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

一、我國高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制機制不完善

當前我國公辦高校的財務(wù)經(jīng)費都是由政府按年度集中撥款，高校要在一年度內(nèi)列出科學(xué)詳細的計劃進行財務(wù)支出，不出現(xiàn)赤字現(xiàn)象就可以，但是高校對于財政經(jīng)費的使用卻沒有一個科學(xué)系統(tǒng)的考慮體系，導(dǎo)致財務(wù)人員認為財務(wù)管理就是做好財務(wù)報賬就可以了，而沒有對經(jīng)費實行內(nèi)部控制的概念，也沒有完善的管理措施，管理者也沒有考慮到經(jīng)費的使用是否符合高校未來發(fā)展的目標和要求。另外，高校還缺乏完善的人力資源管理機制，財務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)有待提升，要加強財務(wù)管理控制的力度，就要用專業(yè)的財務(wù)管理人員，要實現(xiàn)人才引進計劃，引進高素質(zhì)專業(yè)人才。當前高校人力資源管理的理念十分落后，沒有明確的人才定位計劃，對于部門之間的銜接工作做的不到位，并且缺乏一個全面的考核評價系統(tǒng)，在招聘、使用、考核、晉升、獎懲機制上都缺乏科學(xué)有效的定位，因此，思想上認識不足是財務(wù)內(nèi)部控制不到位的一個原因。

（二）高校財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

隨著我國高校管理體系的不斷改革，我國財政部在2001年就頒布了高校會計內(nèi)部控制的規(guī)范，這不僅為高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善提出了新的要求，還有利于促進高校管理體系的完善，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但是我國在出臺《內(nèi)部會計控制規(guī)范》方面卻一直未出臺新的財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范?？v觀當前我國高等院校財務(wù)控制情況來看，存在兩個方面的問題：第一，當前高等院校主要實行兩級財務(wù)管理的方式，雖然這種管理方式可以實現(xiàn)自主辦學(xué)的目的，讓高校招生教學(xué)以及活動更加靈活化，但是這也造成了財政上繳不及時的問題，對高校資金流轉(zhuǎn)率有影響，并且不利于年度財務(wù)目標的實現(xiàn)。第二，高等院校在財務(wù)管理上對于固定資產(chǎn)的購置方面還存在很多問題，整個購置流程不科學(xué)完善，極有可能造成重復(fù)購置、資源浪費的問題，購進的固定資產(chǎn)出現(xiàn)使用率不高的情況。對于固定資產(chǎn)的購置計劃列出不詳細，沒有發(fā)揮出內(nèi)部控制的有效性，以上問題都是高校財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全造成的。

（三）財務(wù)預(yù)算工作不完善

當前我國高等院校對于財務(wù)管理內(nèi)部控制的措施還十分缺乏，也一直沒有一個系統(tǒng)的辦法，沒有將財務(wù)預(yù)算以及財務(wù)監(jiān)督工作做到位。當前高等院校財務(wù)內(nèi)控措施不完善主要存在三個方面的問題：第一，不能充分、科學(xué)的做好財務(wù)預(yù)算工作，目前高校的財務(wù)預(yù)算編制仍然以去年的收支情況為依據(jù)，因此如果上一年存在著不合理的財務(wù)管理行為，或者收支情況與高校實際的發(fā)展情況不符，當年編制的財務(wù)預(yù)算報表就會繼續(xù)延續(xù)這種不合理，使本年度的財務(wù)收支情況不科學(xué)。第二，當前高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過于隨意，雖然高校每年都會編制財務(wù)預(yù)算，也都履行了國家要求的審批程序，但是在預(yù)算執(zhí)行的過程中卻有不合理的地方，這對于過后的財務(wù)評價及考核帶去了不便。第三，當前對于財務(wù)內(nèi)部控制還缺乏有效的評價體系，因為高校雖然編制了財務(wù)預(yù)算，但是在院校日常工作中常會出現(xiàn)一些臨時的支出工作，這都是財務(wù)預(yù)算編制以外的情況。因此完善財務(wù)評價體系，對于實現(xiàn)高校經(jīng)費的科學(xué)支出以及提升人員績效有積極作用，還能使當前高校預(yù)算管理存在的缺陷得到有效控制。

（四）高校內(nèi)部審計功能不夠完善

目前高校財務(wù)審計的現(xiàn)狀是各高校領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部審計功能。一些必要的內(nèi)部審計職能缺乏，一些高校內(nèi)部沒有審計機構(gòu)的設(shè)置，也沒有合理配置相應(yīng)的審計人員。除此之外，我國高校財務(wù)內(nèi)部審計的內(nèi)容還存在一定的局限性，主要內(nèi)容為財務(wù)管理細化，而不是整個學(xué)校的財務(wù)規(guī)劃和目標實現(xiàn)情況，也就是說只針對個體進行細化審計，而沒有放眼長遠的發(fā)展。比如說校級和各院系的財務(wù)管理不能相鏈接的情況，導(dǎo)致校內(nèi)資源優(yōu)化和辦事效率不能從審計的結(jié)果中體現(xiàn)出來。

（五）科學(xué)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系不健全

受目前管理體制的制約，國家的財政撥款是我國高校經(jīng)費的主要來源。這一資金來源與其預(yù)算相吻合，因此，這部分資金的風(fēng)險管理比較完善。但除了這部分資金，部分高校還開設(shè)了部分校辦企業(yè)，這也為高校提供了一定的經(jīng)費。在開始推行這些項目時，體制設(shè)置中并沒有對這些資金進行詳細的預(yù)算，也沒有做出效用評估報告，這就使得高校無法全程監(jiān)控校辦產(chǎn)業(yè)的運行。另外，項目的盲目擴張，給不良產(chǎn)業(yè)項目提供了可乘之機，由此引發(fā)的信貸危機給高校財務(wù)帶來了風(fēng)險。高校屬于事業(yè)單位，高校管理層不能像企業(yè)管理層一樣充分認識財務(wù)風(fēng)險，嚴格內(nèi)部風(fēng)險控制防范體系建設(shè)，這就使得高校財務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險加大。

二、健全我國高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國高校必須構(gòu)建良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，特別是當前面對激烈的市場競爭，高校如果不改進完善自身的發(fā)展環(huán)境，就難以在激烈的高校競爭中獲得穩(wěn)固地位。而當前要想構(gòu)建良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境就需要做好三點內(nèi)容：第一，要根據(jù)國家法律的要求，科學(xué)設(shè)置財務(wù)崗位，明確每一個崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，并加強高校財務(wù)審計程序的完善，加強財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。第二，要提高高校領(lǐng)導(dǎo)者對于財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。第三，要加強高校文化建設(shè)，培養(yǎng)員工的凝聚力，發(fā)展適合自身發(fā)展的校園文化，為高校財務(wù)內(nèi)部控制提供良好的內(nèi)部環(huán)境。endprint

（二）健全內(nèi)部控制制度

要加強內(nèi)部控制需要高校健全內(nèi)部控制制度。對于加強財務(wù)內(nèi)部控制機制來說，要建立完善的組織機構(gòu)，并加強相應(yīng)組織機構(gòu)之間的聯(lián)系和制約，為實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制提供保障，而對于加強財務(wù)內(nèi)部控制制度來說，就要從提升識別財務(wù)風(fēng)險，保障資金安全，以及實現(xiàn)高效的財務(wù)工作而制定的規(guī)范和措施?？偟恼f來，高校內(nèi)部控制的實現(xiàn)依靠的是完善的機制和制度相互協(xié)調(diào)和統(tǒng)一而來的，只有確立總體目標，有一個科學(xué)的預(yù)算管理體系以及考核評價體系，有利于規(guī)范、高效的財務(wù)內(nèi)部控制的實現(xiàn)。可以從以下四個方面進行：一是，要根據(jù)國家的法律制度制定合理的財務(wù)管理體系，幫助高校自上而下形成一個完善的管理體系，并且在思想上重視財務(wù)內(nèi)部控制。第二，要完善預(yù)算以及監(jiān)督機制，建立一個科學(xué)有效的財務(wù)預(yù)算、執(zhí)行和監(jiān)督流程，加強領(lǐng)導(dǎo)的管理。第三，要完善風(fēng)險控制體系，確保高校內(nèi)部資金效益和固定資產(chǎn)的控制，確保高校財務(wù)系統(tǒng)健康發(fā)展。第四，為了實現(xiàn)高?？沙掷m(xù)的發(fā)展目標，要提升高校財務(wù)內(nèi)部控制的效率。

（三）加強財務(wù)預(yù)算，完善評價指標

要加強高校財務(wù)工作的預(yù)算管理工作，因為財務(wù)預(yù)算是確保高校有效開展財務(wù)工作的前提和保障，因此高校要做好四個方面來提升財務(wù)預(yù)算控制以及評價的水平：第一，要全面了解高校的財務(wù)收支狀況，然后才能確定合理有效的財務(wù)預(yù)算。第二，要努力實現(xiàn)零基預(yù)算，改善傳統(tǒng)的依據(jù)上年財務(wù)狀況確定當年財務(wù)預(yù)算的現(xiàn)狀，嚴格監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。第三，要確保各部門之間的有效溝通與聯(lián)系，能及時反饋問題并及時解決，對于實際操作中可能出現(xiàn)的變化，要及時修改預(yù)算，改正數(shù)據(jù)，確保預(yù)算與實際財務(wù)收支相符。第四，要建立完善的評價指標體系，對整個財務(wù)過程進行全過程監(jiān)督，并對預(yù)算執(zhí)行情況進行全面的反饋匯總，并作出評價，便于高校領(lǐng)導(dǎo)及管理層掌握財務(wù)狀況。

（四）充分發(fā)揮高校的內(nèi)部審計功能

高校加強財務(wù)內(nèi)部控制就需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能。這就要求高校建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并對高校的日常財務(wù)收入和支出情況進行全程的監(jiān)控，起到控制資金流的效果，要加強高校的內(nèi)部審計工作要做好以下幾個方面：第一，要加強高校管理者的思想認識，因為思想重視是開展內(nèi)部審計的前提，只有對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性有充分認識，才能將內(nèi)部審計工作做充分。第二，要加強高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)培養(yǎng)，定期為他們組織培訓(xùn)工作，提升他們的職業(yè)素養(yǎng)。第三，確保高校審計機構(gòu)的獨立性，這是確保高校實現(xiàn)審計功能的關(guān)鍵。

（五）建立完善的財務(wù)風(fēng)險評估體系

要建立完善的財務(wù)風(fēng)險評估體系首先要將定量和定性分析兩種方式相結(jié)合，運用多學(xué)科知識建立完善的風(fēng)險評估體系，便于高校進行財務(wù)風(fēng)險管理和控制，比如可以建立指標體系管理法，對于高校的資金流入、流出進行嚴格的監(jiān)測，加強內(nèi)部審計，完善信息化處理系統(tǒng)。另外要建立貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)體系，對于高校財務(wù)管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險要嚴密監(jiān)測，對于重大資金投資或購進的項目要嚴格審批流程，加強內(nèi)部控制，以控制資金的方式控制高校的財務(wù)流向。最后就是要加強評估體系的執(zhí)行，首先要建立一個可以執(zhí)行評估目標，并運用先進的信息評估系統(tǒng)，能及時對于高校出現(xiàn)的財務(wù)問題發(fā)出預(yù)警，完善財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)。

三、結(jié)束語

綜上所述，當前我國高等院校財務(wù)管理內(nèi)部控制存在著制度不健全，內(nèi)控意識不強的問題，并且缺乏必要的財務(wù)控制措施，不僅審計體系不健全，還缺乏風(fēng)險評估體系。面對這些問題，高等院校必須提升內(nèi)控思想，完善財務(wù)管理制度，加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，從制度和人員上優(yōu)化內(nèi)部控制體系，促進財務(wù)風(fēng)險評估體系的建設(shè)，只有這樣才能為高校完善財務(wù)管理機制提供可靠的保障。

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