白雯

摘要：隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛推行，完工百分比法已在建筑施工領(lǐng)域普遍使用。本文將闡述實(shí)際使用中的幾點(diǎn)問題并分析其影響，探索完工百分比法在實(shí)際運(yùn)用中進(jìn)一步完善的途徑。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 完工百分比 利弊

一、前言

建筑施工企業(yè)因其行業(yè)的特殊性，大型建筑工程項(xiàng)目造價(jià)高、施工周期長，如何準(zhǔn)確核算期間成果成為建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的一大難題，而這也是建筑施工領(lǐng)域的一大鮮明特點(diǎn)。完工百分比法遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，依據(jù)完工進(jìn)度確定會(huì)計(jì)要素金額，為會(huì)計(jì)人員提供了核算依據(jù)，合理運(yùn)用能客觀反映施工進(jìn)程中企業(yè)的經(jīng)營情況。但完工百分比法在實(shí)際應(yīng)用中因核算立場與核算重點(diǎn)不同所產(chǎn)生的利弊，影響著建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算結(jié)果及內(nèi)控制度的執(zhí)行及完善。

二、運(yùn)用完工百分比法的核算優(yōu)勢

（一）即符合配比原則，同時(shí)適用于建筑施工企業(yè)特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)通過使用完工百分比法，能較客觀確認(rèn)期間成果，使資產(chǎn)負(fù)債情況計(jì)量趨真，從而提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。即適用于建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，又滿足收入、成本配比的原則，具有可實(shí)施行性。

（二）促進(jìn)建筑施工企業(yè)成本核算制度的健全

準(zhǔn)確計(jì)量合同完工進(jìn)度的基礎(chǔ)是健全的成本核算體系。第一，對總成本做好預(yù)估工作，保證預(yù)估數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、真實(shí)、合理；第二，在履行合同中，對已發(fā)生成本及時(shí)統(tǒng)計(jì)、核對，保證成本數(shù)據(jù)的及時(shí)、完整、準(zhǔn)確。完工百分比法的應(yīng)用無疑會(huì)促進(jìn)施工企業(yè)健全和完善成本核算制度，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（三）財(cái)務(wù)指標(biāo)的客觀、穩(wěn)定，參照性強(qiáng)

完工百分比法排除了新簽訂項(xiàng)目合同及甲方撥付備料款、工程款對企業(yè)當(dāng)期收益的計(jì)量影響，為企業(yè)在工程建設(shè)中提高監(jiān)管能力和判斷投資方支付進(jìn)度款的及時(shí)性提供一個(gè)客觀參照，降低了建設(shè)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的波動(dòng)幅度，在大型建筑施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算中優(yōu)勢尤為明顯。

三、建筑施工企業(yè)運(yùn)用完工百分比法的幾點(diǎn)問題及分析

（一）合同總成本的預(yù)計(jì)

完工百分比法的運(yùn)用中，無論是固定造價(jià)合同還是成本加成合同，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提之一就是合同總成本及完成合同尚需發(fā)生的成本均能夠可靠的確定。在實(shí)際采用完工百分比法時(shí)，會(huì)計(jì)人員常采用：“中標(biāo)價(jià)×（1-估計(jì)平均利潤率）”匡算得出預(yù)計(jì)合同總成本?！肮烙?jì)平均利潤率”一般采用如下兩種方法：

1、已完工工程平均毛利率

但因此法所依據(jù)的數(shù)據(jù)是已完工工程，大型工程周期長，市場利潤率波動(dòng)大，有失公允；

2、上年平均工程毛利率

因包括未完工大型工程的毛利率，估計(jì)因素較多，憑當(dāng)前估算預(yù)計(jì)未來經(jīng)營結(jié)果，無法控制偏差率。

以上兩者由財(cái)務(wù)部門獨(dú)自獲取數(shù)據(jù)即確定合同總成本，雖簡單易行，但即沒有考慮到每個(gè)大型工程都是訂制品，其成本比例各具特點(diǎn)；也無法考慮到當(dāng)前的各種成本變動(dòng)因素對合同總成本的影響。這種粗放的核算方式不能體現(xiàn)完工百分比法在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理方面的先進(jìn)性，是以降低核算質(zhì)量換來的核算效率，對大型建造合同執(zhí)行過程中的量本利分析及監(jiān)控?zé)o益。

（二）工程進(jìn)度的確定

合同完工進(jìn)度的確認(rèn)直接影響著收入、費(fèi)用、毛利的確認(rèn)，完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度，確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：

⑴累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；

⑵已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；

⑶實(shí)際測定的完工進(jìn)度；

三種方法的選擇需要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況選用，從而保證結(jié)果的合理性和可靠性。但在實(shí)際運(yùn)用中，企業(yè)為了核算簡便往往采用第一種方法，其中“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本”取賬載累計(jì)支付額，“合同預(yù)計(jì)總成本”在甲方（委托建造方）不改變合同總價(jià)時(shí)一般無變動(dòng)。實(shí)則完工百分比法有明確規(guī)定：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本（即施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本）以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)（即超過分包工程進(jìn)度的分包工程款）。財(cái)務(wù)人員若不考慮已支付但尚未耗用于工程實(shí)體的各項(xiàng)材料、人工、費(fèi)用，勢必會(huì)高估完工程度；沒有完成合同尚需發(fā)生成本的相關(guān)數(shù)據(jù)，合同總成本不因工程實(shí)際情況調(diào)整，即不能準(zhǔn)確核算階段性的工程毛利，更無依據(jù)對預(yù)計(jì)虧損工程計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（三）工程質(zhì)保費(fèi)支出的預(yù)計(jì)

企業(yè)在預(yù)計(jì)工程總成本時(shí)會(huì)忽略質(zhì)保期發(fā)生的支出，工程驗(yàn)收結(jié)算后即認(rèn)為完工比率為100%，僅在收到質(zhì)保金時(shí)才確認(rèn)收入。但工程質(zhì)保金是工程款中必不可少的部份，質(zhì)保期間發(fā)生的費(fèi)用是完善工程主體的必要支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)工程總成本中包括，在完工進(jìn)度中核算。真正意義的完工時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在質(zhì)保期結(jié)束，工程合同雙方權(quán)利與義務(wù)均可靠計(jì)量時(shí)。預(yù)計(jì)質(zhì)保期的費(fèi)用支出應(yīng)以質(zhì)保金為限，否則應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

上述三項(xiàng)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)人員均無法獨(dú)自取得，需由預(yù)算/結(jié)算部門、工程項(xiàng)目部、材料部門依據(jù)工程實(shí)際情況精確測算后得出，財(cái)務(wù)人員僅能依此作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，不應(yīng)由財(cái)務(wù)人員在信息不全、專業(yè)知識不足的條件下匡算。

（四）與稅法的差異及影響

會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與稅法實(shí)收實(shí)付制的差異，對建筑施工企業(yè)完工百分比法運(yùn)用中的影響不容忽視。在甲方確認(rèn)工程進(jìn)度但撥付工程進(jìn)度款滯后時(shí)，依據(jù)稅法納稅早于實(shí)際收款，雖確認(rèn)收入與毛利對報(bào)表趨利，但企業(yè)必須在前期墊付稅金，直接影響企業(yè)的資金使用效率，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)提出了挑戰(zhàn)。因此，建筑施工企業(yè)要完善工程款催收制度，積極催款；盡快取得相應(yīng)發(fā)票，依照稅法要求及時(shí)抵扣；綜合測算各材料供應(yīng)商的現(xiàn)金折扣價(jià)值，降低墊付成本；運(yùn)用現(xiàn)金流量表附表對本年工程所得利潤進(jìn)一步分析，采取措施增加“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)，減少“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)，在工程結(jié)算量增加同時(shí)，縮小結(jié)轉(zhuǎn)速率與收款速率的差距；提高應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)率。進(jìn)而減少會(huì)計(jì)核算與稅法的差異，避免墊付大量稅賦影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)的正常經(jīng)營。endprint