曹光娟

摘要：高質(zhì)量的會計信息，能夠真實、全面地反映一個單位一定時期的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果。但是，當前我國一些企業(yè)和單位普遍存在著財經(jīng)紀律松弛，會計信息失真，違規(guī)經(jīng)營等一系列潛在風險問題，給國民經(jīng)濟的健康發(fā)展帶來了很大負面影響。

關(guān)鍵詞：會計信息 會計監(jiān)督

《中華人民共和國會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”，這是《會計法》對財政部門管理會計工作職權(quán)的明確規(guī)定。同時，《會計法》還賦予了財政部門對會計工作的監(jiān)督檢查權(quán)和行政處罰權(quán)。這不僅是財政部門有效實施會計管理工作的重要前提，而且也是提高會計信息質(zhì)量的重要保證。如何立足本職，充分發(fā)揮財政部門對會計的監(jiān)督職能，這是每一個財政人都應(yīng)當思索的問題。

一、會計信息失真的表現(xiàn)形式：

一是資產(chǎn)不實。單位資產(chǎn)的權(quán)屬不明，購入資產(chǎn)不及時記賬，處理隨意性大，不按規(guī)定程序辦事，造成國有資產(chǎn)流失。

二是負債不實。債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng)，手續(xù)不完備、不合法，確認不及時，甚至有名無實，造成經(jīng)濟糾紛不斷。

三是盈虧不實。從經(jīng)濟責任審計中可以看出，不少領(lǐng)導(dǎo)干部為了追求政績和一己私利，常?！耙詳?shù)謀官”或“以數(shù)謀私”，責成會計人為地調(diào)節(jié)收支，操縱財政收入或企業(yè)利潤。

四是資金不實。貨幣資金、往來款項等長期不對賬，造成資金賬戶時有空掛漏失，現(xiàn)金賬與銀行賬和庫存現(xiàn)金賬實不符。

五是稅金不實。有意無意地少計漏提，侵占稅款。

六是信息披露不實。隨意夸大成績，隱瞞缺點和錯誤，報喜不報憂，騙取上級和社會的信任。

七是會計核算不實。不按會計制度辦事，亂設(shè)會計科目，財務(wù)管理混亂。

八是核算內(nèi)容不實。會計活動內(nèi)容張冠李戴，甚至用假發(fā)票頂賬，隱瞞事實真相。如行政事業(yè)單位招待費一般都很高，常常是把各種不合理開支都以招待費面目出現(xiàn)，特別是招商引資費用，內(nèi)容龐雜，實際為變相支出。

二、會計信息失真的原因

（一）法制觀念淡薄

這突出表現(xiàn)在兩個方面：一是單位負責人財務(wù)意識淡薄。他們認為單位的會計事務(wù)應(yīng)由會計人員負責，無需了解那么多的會計業(yè)務(wù)。只要把單位管理好，干部職工利益有所保障，在政策上沒有大問題即可。對于如何保障會計信息的真實完整，沒有建立起一套與自己職責相適應(yīng)的內(nèi)控審核制度，對自己應(yīng)承擔的法律責任知之甚少。二是執(zhí)行層次，即會計人員缺乏對依法進行會計核算重要性的認識，對財務(wù)活動軌跡的核算和反映不夠及時、準確、真實。在實際工作中，尚有部分單位對財政部門的處罰規(guī)定置之不理。對應(yīng)限期改正的違法行為遲遲不見行動。國家法律的強制力得不到充分的履行，單位對法制意識的淡薄可見一斑。

（二）會計人員自身素質(zhì)低下

有的會計人員不熟悉國家政策、法規(guī)，甚至對于專業(yè)知識也達不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當具備的職業(yè)道德，在日常會計工作中，不自覺地違反了國家政策、法規(guī)；對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能夠進行正常的帳務(wù)處理和會計核算；在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責任心；唯上司意志是從，喪失原則。

（三）會計環(huán)境的影響

一方面，會計受整個社會監(jiān)督體系乏力的影響。社會監(jiān)督體系片面強調(diào)自上而下的監(jiān)督而忽略了平行監(jiān)督、自下而上的監(jiān)督，致使會計監(jiān)督由層層領(lǐng)導(dǎo)決定，會計人員處于被動地位。雖然會計也可以以《會計法》為武器在一段時間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形很難長久。目前我國對大部分企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理仍然集中于政府部門，這種管理有著濃厚的政治色彩，導(dǎo)致會計信息要迎合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志，而使會計信息失真。另一方面，現(xiàn)代會計管理體制賦予會計人員的雙重身份，把會計人員推進兩難的窘境。現(xiàn)行《會計法》要求會計人員以雙重身份執(zhí)行會計監(jiān)督，既要維護單位的利益，做好會計核算工作，又要代表國家利益，履行監(jiān)督職能，這一要求在實際工作中，造成會計人員左右為難，不但不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，反而削弱其監(jiān)督職能。

（四）執(zhí)法監(jiān)督力度不夠

大部分單位的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會計人員的配備，不但資格條件達不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，根據(jù)經(jīng)營者意志改寫會計記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。作為社會監(jiān)督主體的會計師事務(wù)所未能夠獨立承擔起“客觀、獨立、公正”的執(zhí)業(yè)責任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風險意識淡薄，審計過程中搞人情風，搞私人交易，走過場，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。

三、財政部門改進會計監(jiān)督的方法

（一）加強會計執(zhí)法力度

目前，我國的會計法律法規(guī)已日趨健全，作為實施會計監(jiān)督的財政部門，必須做到嚴格執(zhí)法，嚴肅查處會計賬目的弄虛作假行為。要建立會計人員的業(yè)績考評與誠信記錄制度。財政部門應(yīng)建立會計人員的業(yè)績考評與誠信記錄制度，對忠于職守，堅持原則，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵；對考評不合格、誠信記錄不佳的會計人員，應(yīng)采取必要的懲戒措施，甚至吊銷其會計從業(yè)資格證書。同時要對全體參與經(jīng)濟活動的人員，特別是企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)加強《會計法》的宣傳教育工作，增強其法制觀念，促使會計信息規(guī)范化、真實化，從而達到提高會計信息質(zhì)量的目的。

（二）加強會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)

一是要建立健全會計人員的從業(yè)資格管理制度。從事會計工作必須持證上崗，這是我國會計法規(guī)的明確規(guī)定，也是我國會計管理工作的一項重要舉措。財政部門應(yīng)加強對會計從業(yè)資格的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)違法違紀行為，要嚴肅查處，對情節(jié)嚴重的會計人員，可以吊銷會計從業(yè)資格證書，讓不誠信的人不得從事會計工作。 二是要加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。財政部2006年頒發(fā)的《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》中，對會計人員參加繼續(xù)教育的形式、時間及管理要求作了明確的規(guī)定。近年來我國會計法規(guī)不斷出臺新的制度，要求會計人員必須不斷學(xué)習(xí)，不斷充電，才能與時俱進，適應(yīng)工作需要。財政部門應(yīng)充分認識時代與形勢所賦予的這一重要使命，采取有效措施和靈活多樣的形式，加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。

（三）督促單位建立健全單位內(nèi)部會計控制制度，改善會計工作環(huán)境

財政部門應(yīng)重點督促建立如下內(nèi)部會計控制：會計崗位回避制度。各單位配備的會計人員除必須取得會計上崗證外，還必須符合會計崗位回避制度的要求；不相容的會計崗位分離制度。單位應(yīng)當根據(jù)需要，合理設(shè)置會計工作崗位。會計工作崗位的設(shè)置，必須符合內(nèi)部牽制的要求，使不相容的會計崗位嚴格分離；會計工作崗位輪換制度。俗話說，“流水不腐”，對會計人員實行有計劃地崗位輪換制度，有利于加強相互監(jiān)督，減少會計工作中錯弊的發(fā)生；有利于發(fā)現(xiàn)會計違法行為，及時杜絕財務(wù)管理中存在的漏洞；有利于促進會計人員盡快全面地熟悉本單位的各項會計業(yè)務(wù)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（四）理順財政監(jiān)督體系，做到有效監(jiān)督

實施會計監(jiān)督職能的，除財政部門外，其他政府部門主要包括審計部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等。財政檢查只有與其它部門檢查有機結(jié)合，避免職責交叉、重復(fù)檢查等問題。才能為規(guī)范會計工作行為、提高會計信息質(zhì)量發(fā)揮積極作用。在對會計工作的政府監(jiān)督部門中，財政部門對各單位會計工作行使普遍監(jiān)督權(quán)，其他部門則按照法律、法規(guī)的授權(quán)和部門的職責分工，從行業(yè)管理、履行職責的角度，實施會計的監(jiān)督檢查權(quán)。上述政府監(jiān)督部門中，特別是同屬于一級政府的財政部門與審計部門，在實際工作中更需協(xié)調(diào)好相互關(guān)系。筆者認為，財政部門履行的是會計的管理與監(jiān)督職能，更體現(xiàn)了政府的管理與服務(wù)職能，是在管理中實施監(jiān)督；我國的社會審計組織還要接受財政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)。因此，在社會審計能夠滿足財政部門監(jiān)督檢查的時候，財政部門除了采取直接監(jiān)督檢查方式外，還可以轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^對社會審計組織的監(jiān)督檢查而間接地履行對單位會計工作的監(jiān)督檢查。

總之，如何依據(jù)《會計法》、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》等有關(guān)規(guī)定治理會計信息失真，強化會計的監(jiān)督職能，確實是財政部門當前面對一項重要課題。 一要從宏觀方面入手，加大執(zhí)法力度和法制宣傳力度，使企業(yè)及各單位在法制的軌道上正常運營，營造良好的會計工作氛圍；二要從微觀角度入手，加強會計的基礎(chǔ)管理工作，加強資金跟蹤監(jiān)管，從源頭上堵塞漏洞，規(guī)范監(jiān)督檢查的手段，提高財政監(jiān)督的效率與效益。把握住這兩個方面，解決會計信息失真問題指日可待。endprint