孫昊

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范化直接決定了其資金使用效率，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是至關(guān)重要。本文以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為理論基礎(chǔ)，在探討內(nèi)控建設(shè)過程中存在的一些問題，并針對這些問題提出了具體的對策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 規(guī)范

這幾年，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平得到了極大的提升，但是在具體內(nèi)控行為規(guī)范上，執(zhí)行力度還不夠，監(jiān)督管理方面也存在一些顯著的問題。主要表現(xiàn)在管理體制不完善、內(nèi)控機(jī)制不健全、會計(jì)行為不規(guī)范、資金流失、“小金庫”、“白條抵庫”現(xiàn)象還普遍存在、業(yè)務(wù)內(nèi)容虛構(gòu)以挪用公共資產(chǎn)等，除此以外，部分行政事業(yè)單位還出現(xiàn)了國有資產(chǎn)處置行為的失范、銀行賬戶出借等違法現(xiàn)象。為了規(guī)范以上行為，2014年相關(guān)部門出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，以此來健全行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理機(jī)制，解決上述問題，達(dá)到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最終目標(biāo)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部的控制意識不強(qiáng)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步的加快，社會對于內(nèi)部控制的問題給予了更多的關(guān)注，甚至還有財(cái)政部等部門從2012年1月1日起要求在滬深主板上市的公司要把企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)則實(shí)施到位。不過在行政事業(yè)單位從事管理工作的職員對內(nèi)控制度的關(guān)鍵作用認(rèn)識并不充分，重點(diǎn)依舊放在事業(yè)發(fā)展上、對內(nèi)部管理還不夠重視，更有甚者還不太知曉內(nèi)部控制的基本知識。很簡單的認(rèn)為內(nèi)部控制即是預(yù)算上的控制，進(jìn)而忽略了單位內(nèi)部的不同部門之間彼此的互控監(jiān)督職責(zé)。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)

目前，幾乎沒有行政事業(yè)單位能夠根據(jù)自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)規(guī)劃出一套系統(tǒng)完整的內(nèi)控體系，大部分單位對內(nèi)部的控制還是以財(cái)務(wù)制度來執(zhí)行，僅在支出范圍及支出的規(guī)則上加以限定，其他有關(guān)人員以及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都不曾涵蓋。所以，單對財(cái)政資金的流向進(jìn)行規(guī)范，還不能保障資金的安全性，若內(nèi)控制度不完善，會導(dǎo)致管理上出現(xiàn)很大的隨意性。

（三）監(jiān)督考評機(jī)制不充分

很多行政事業(yè)單位還沒有內(nèi)部審計(jì)部門，或盡管設(shè)了相應(yīng)的部門，也無獨(dú)立性，并缺乏充分的權(quán)威性。在審計(jì)內(nèi)容方面，針對單位內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)在履行規(guī)定的職能效率方面的評價(jià)不足。在外部監(jiān)督層面上，財(cái)政以及審計(jì)部門的工作重點(diǎn)幾乎都放在對單位資金的使用是否合理、合法的檢查上，對單位的內(nèi)控制度狀況關(guān)注甚少。那么單位負(fù)責(zé)人就容易忽視內(nèi)控制度的建設(shè)。

二、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的具體應(yīng)用

依照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的描述，內(nèi)部控制，是指為實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)，制定相關(guān)制度、實(shí)施一定的措施并執(zhí)行程序，來防控經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)。單位建立內(nèi)部控制，當(dāng)遵循全面、制衡、適應(yīng)的原則。單位負(fù)責(zé)人要完全負(fù)責(zé)本單位內(nèi)控體制的健全和實(shí)施。針對以上行政事業(yè)單位內(nèi)控中的問題，依照《規(guī)范》的要求，現(xiàn)提出以下三個(gè)建議：

（一）評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，確定方法

單位要依照自身業(yè)務(wù)性質(zhì)及需要組建風(fēng)險(xiǎn)評估工作組，選定小組成員。每年工作組都應(yīng)評估一次本單位經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)外部環(huán)境或管理要求以及經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生了重大變革，要做及時(shí)重估。評估經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)后，要給領(lǐng)導(dǎo)班子遞交書面報(bào)告，同時(shí)及時(shí)制定出控制方法。主要有： 不相容崗位相互分離、控制內(nèi)部審批、會計(jì)控制、單據(jù)控制、管理對口、控制預(yù)算、財(cái)產(chǎn)保護(hù)的控制、信息內(nèi)部透明化。

（二）對具體業(yè)務(wù)，做內(nèi)部控制

單位的內(nèi)控行為依據(jù)《規(guī)范》可分為兩層：單位層面以及業(yè)務(wù)層面。針對單位層面的內(nèi)控有：將內(nèi)部控制的職能部門獨(dú)立化，亦或明確內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)部門，來協(xié)調(diào)內(nèi)控工作；經(jīng)濟(jì)活動的決策、實(shí)施及監(jiān)管要分開；內(nèi)控的關(guān)鍵崗位責(zé)任制度要完善，明確崗位的職責(zé)和分工，確保不相容的崗位分離、起到彼此約束監(jiān)管的作用；關(guān)鍵崗位人員實(shí)施定期輪崗制度，同時(shí)需要有響應(yīng)的資質(zhì)才可委任；加強(qiáng)信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，提升信息安全性，降低人為操作因素的不良影響。

（三）單位內(nèi)部與外部的評價(jià)和監(jiān)管

單位要建立完善內(nèi)部的監(jiān)管制度，相關(guān)部門的職責(zé)范圍要明晰，依照要求來監(jiān)督評價(jià)單位內(nèi)控制度的構(gòu)建以及實(shí)施情況。內(nèi)部監(jiān)督部門的獨(dú)立性需有保障。內(nèi)部的審計(jì)部門應(yīng)時(shí)常進(jìn)行檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題立即提出整改要求。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)評價(jià)單位內(nèi)控是否有效，并整理出內(nèi)控的自評報(bào)告。國務(wù)院財(cái)政部門和相關(guān)派出機(jī)構(gòu)以及縣級以上的地方財(cái)政要實(shí)時(shí)監(jiān)督各單位內(nèi)控的構(gòu)建和實(shí)施情況，有針對性地提出檢查意見，并敦促其整改。

三、結(jié)束語

目前我國各級財(cái)政部門都在堅(jiān)持強(qiáng)化對行政事業(yè)單位的約束和監(jiān)督，例如我市行政事業(yè)單位開始使用和健全資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，政府對采購的流程以及范圍的規(guī)定做了細(xì)化，強(qiáng)化了預(yù)算評審及其績效管理，加強(qiáng)完善了國庫集中支付手續(xù)，這就要求行政事業(yè)單位需更加嚴(yán)格執(zhí)行自身的內(nèi)控制度。除此，針對民生方面的資金支持，全國各級財(cái)政部門都增加了力度，財(cái)政收支的矛盾也突顯出來，隨之，人們就愈發(fā)關(guān)注財(cái)政資金的使用效益。在這種背景下，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是推進(jìn)國庫集中支付、國有資產(chǎn)經(jīng)營、政府統(tǒng)一采購、單位部門預(yù)算、收支兩條線管理、挖潛增效、控制收支以及提高財(cái)政資金使用效率的重要舉措，也是新形勢下實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)社會平穩(wěn)快速發(fā)展的有效機(jī)制，意義深遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張汝梅.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].北方經(jīng)貿(mào)，2012（05）endprint