王國強(qiáng)

隨著高校的快速發(fā)展，資金流動(dòng)的復(fù)雜，高校面臨的財(cái)務(wù)環(huán)境也更為復(fù)雜，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理也提出了新的要求，而大部分高校的管理方式還停留在原來的模式上，原有的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理已不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。很多高校對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題重視程度不夠，沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，沒有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，由此導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)狀況失衡、內(nèi)部控制不健全、資金使用管理不嚴(yán)，債務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重等等，都直接影響到高校的辦學(xué)效益，為可持續(xù)發(fā)展埋下了隱患。

一、高校建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的必要性

1.高校公益性改革的需要

2011年起我國事業(yè)單位改革全面推進(jìn)，從發(fā)達(dá)國家非營利組織經(jīng)驗(yàn)來看，公益性并不排斥社會(huì)性，即在國家財(cái)政保障相對(duì)薄弱的前提下，應(yīng)逐步將地方高校轉(zhuǎn)為股份制高校和民辦高校。同時(shí)，教事業(yè)改革所帶來的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制必然要產(chǎn)生高校逐利行為的激化，在當(dāng)前高校運(yùn)行成本普遍較高的情況下，只能通過教育收費(fèi)的增加或教育服務(wù)水平的降低來獲取利益的平衡，這將直接影響和制約了公立高校改革的進(jìn)程。由于我國高校公益性改革是特定歷史和市場(chǎng)環(huán)境下進(jìn)行的，從高校角度來看，這些都屬于無法控制的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，高校無法回避這些風(fēng)險(xiǎn)的形成對(duì)高校發(fā)展所帶來的影響，只能采用必要的手段及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制，通過采取積極有效的措施來規(guī)避和降低內(nèi)部控制問題可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，逐步擺脫公益性改革風(fēng)險(xiǎn)給高校發(fā)展帶來的不利影響，進(jìn)而提高經(jīng)營的穩(wěn)健性和可持續(xù)性。

2.新制度實(shí)施的需要

2012年出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 (試行)》辦法（以下簡(jiǎn)稱辦法），明確了行政事業(yè)單位是對(duì)其預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及合同管理等主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。該辦法自2014年1月1日起全面施行，該辦法的出臺(tái)可以有效規(guī)范行政事業(yè)單位的經(jīng)營效果和效率，防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，有利于保護(hù)單位資產(chǎn)，有利于保護(hù)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，提高公共資源的運(yùn)用效率，對(duì)高校加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平具有積極的意義。

二、高校內(nèi)部控制存在問題原因分析

1.管理體制陳舊

我國高校多屬于公益性事業(yè)單位，承擔(dān)著服務(wù)社會(huì)的主體服務(wù)地位，享受著財(cái)政補(bǔ)貼，缺乏相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。在學(xué)科發(fā)展上，注重學(xué)歷教育。高校管理層過于關(guān)心教育制度的建設(shè)，將大額資金投入到學(xué)科發(fā)展、技術(shù)改進(jìn)、設(shè)備更新上，對(duì)高校的管理能力缺陷視而不見，對(duì)內(nèi)控的理解不全面，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和完善不重視，把業(yè)務(wù)流程的規(guī)章制度完全等于內(nèi)控制度，把財(cái)務(wù)制度等同于內(nèi)控制度，管理體系比較脆弱，致使高校內(nèi)控管理體系不健全，管理中存在重大漏洞，經(jīng)不起風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)。這種陳舊的管理體制，使員工感到安逸，普遍缺少危機(jī)感，對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的關(guān)注和敏感，高校整體風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.內(nèi)控制度存在缺陷

在現(xiàn)行體制下，高校實(shí)行業(yè)績(jī)考核，對(duì)高校的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)缺乏科學(xué)系統(tǒng)的考核體系。業(yè)績(jī)考核主要把教育收入、利潤結(jié)余、高校生源教育成本、高校的資產(chǎn)規(guī)模作為重點(diǎn)考核內(nèi)容，對(duì)高校承擔(dān)的社會(huì)效益并沒有量化指標(biāo)考核，忽視了高校社會(huì)職能的承擔(dān)。這種業(yè)績(jī)考核不利于高校以低價(jià)高質(zhì)量方式服務(wù)公眾教育。對(duì)于高校普通員工而言，并沒有主人翁意識(shí)，不能很好地激勵(lì)員工全心全意為高校、為患者服務(wù)。實(shí)施考核主體不明確，沒有相關(guān)部門實(shí)施考核評(píng)價(jià)。高校雖然建立了內(nèi)控制度，但是內(nèi)部牽制機(jī)制不健全。重大經(jīng)營決策缺乏約束監(jiān)督，橫向部門之間缺乏制衡，崗位之間缺少牽制。高校領(lǐng)導(dǎo)層不重視財(cái)務(wù)管理職能，大部分缺乏財(cái)務(wù)管理知識(shí)，不熟悉成本控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)制度。在高校管理中，財(cái)務(wù)部門的督導(dǎo)職能不能發(fā)揮，實(shí)質(zhì)上未參與基建、設(shè)備的采購監(jiān)督，對(duì)其資金使用制約性很弱。

3.缺乏監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保障，在評(píng)價(jià)內(nèi)控的有效性、改進(jìn)措施等方面起著舉足輕重的作用。高校的首要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，再次是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。由于教育專業(yè)性特強(qiáng)，只能由教育、物價(jià)等政府管理部門定期或不定期抽查高校的收費(fèi)合理情況，社會(huì)人員很難了解高校的內(nèi)控管理情況，從而很難起到社會(huì)監(jiān)督的作用，社會(huì)效益很難實(shí)現(xiàn)最大化。上級(jí)對(duì)高校的經(jīng)營審計(jì)甚少，監(jiān)督工作不到位。高校缺乏必要的審計(jì)人員，工作范圍和開展工作深度有限，受教育專業(yè)上限制，無法真正掌握教育業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，無法深入高校經(jīng)營的各個(gè)層面進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，造成內(nèi)控?zé)o人評(píng)價(jià)、管理，內(nèi)控現(xiàn)狀得不到改進(jìn)和完善。況且一般采用事后監(jiān)督，未把內(nèi)部監(jiān)督工作置前，未能做到事前事中監(jiān)督控制。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下高校內(nèi)部控制的建立

表1 指標(biāo)含義表

具體實(shí)施中結(jié)合層次總排序及檢驗(yàn)以及模糊綜合評(píng)價(jià)及結(jié)果，以此為基礎(chǔ)通過統(tǒng)計(jì)方法確定每個(gè)二級(jí)指標(biāo)的隸屬度模糊行向量，構(gòu)成對(duì)一級(jí)指標(biāo)子集評(píng)價(jià)的模糊關(guān)系矩陣，對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制應(yīng)用實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

[1]謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合[J].會(huì)計(jì)研究，2007(10).

[2]楊學(xué)華，文小亮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制機(jī)制研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011(1).

[3]趙杰風(fēng).風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系的探索[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012(3).