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(中國銀監(jiān)會(huì)銅陵監(jiān)管分局 安徽銅陵244000）

商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣、提供金融產(chǎn)品和服務(wù)的特殊企業(yè)，其經(jīng)營管理與一般工商企業(yè)迥然不同。雖然企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的一般原理和理論適用于商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的研究，但由于商業(yè)銀行的經(jīng)營對象、在經(jīng)濟(jì)金融中的地位等都不同于一般企業(yè)，所以必須對其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行專門的審視和探討，這有助于我們深化對商業(yè)銀行資產(chǎn)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其優(yōu)化的認(rèn)識(shí)和思考。

一、商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的概念及特征

(一）概念

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。任何一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營管理中都不可能只擁有或控制一種或少數(shù)幾種類型的資產(chǎn)，而是擁有或控制著多種不同類型和功用的資產(chǎn)。這些不同類型和功用的資產(chǎn)，構(gòu)成了企業(yè)的整體資產(chǎn)，同時(shí)也產(chǎn)生了資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)形態(tài)。商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是指其資產(chǎn)類型、各類型資產(chǎn)的規(guī)模及其在全部資產(chǎn)中的比重，以及不同類型資產(chǎn)之間的相互影響和相互作用。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)用各類資產(chǎn)的價(jià)值來表示或表達(dá)。

(二）特征

同其他任何企業(yè)一樣，商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)具有整體性、協(xié)同性、層次性和動(dòng)態(tài)性的特征。

1.整體性。商業(yè)銀行各類資產(chǎn)都是其全部資產(chǎn)的一部分，都是資產(chǎn)總額的構(gòu)成項(xiàng)目。換句話說，各類型的資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中的占比之和必然也始終為100%。在資產(chǎn)總額不變的情況下，一類資產(chǎn)的增加，必然會(huì)引起另一類或多類資產(chǎn)的減少。

2.協(xié)同性。不同類型的資產(chǎn)對商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展有著不同的功效，只有把既相互依存又相互制約的不同類型的資產(chǎn)合理地配置在一起，形成科學(xué)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，才能產(chǎn)生“1+1＞2”的作用。

3.層次性。商業(yè)銀行全部資產(chǎn)可以從流動(dòng)性、質(zhì)量狀況等多種角度進(jìn)行劃分。每種劃分都包含有若干大類，每一大類還可以繼續(xù)細(xì)分為若干小類或項(xiàng)目。這些大類及其包含的小類（項(xiàng)目）就是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的層次性。

4.動(dòng)態(tài)性。商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)從某個(gè)時(shí)點(diǎn)看是靜態(tài)的，但從某段時(shí)期看卻是變化的。同一類型或單項(xiàng)資產(chǎn)在不同時(shí)點(diǎn)的規(guī)模大小、在全部資產(chǎn)中的占比都不盡相同。

二、商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)類型

理論和實(shí)務(wù)中，企業(yè)資產(chǎn)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按流動(dòng)性，資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；按有無實(shí)物形態(tài)，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。這些劃分門類事實(shí)上也就形成了企業(yè)的不同角度的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣、提供金融產(chǎn)品和服務(wù)的特殊企業(yè)，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有以下四種類型，每一類型都有著各自的理論和實(shí)際意義。

(一）資產(chǎn)的流動(dòng)性結(jié)構(gòu)

按資產(chǎn)的流動(dòng)性，商業(yè)銀行流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成一種角度的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，即商業(yè)銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性結(jié)構(gòu)。該結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的“流動(dòng)性”原則。此外，商業(yè)銀行只有準(zhǔn)確劃分出資產(chǎn)中的流動(dòng)性資產(chǎn)，才能正確計(jì)算流動(dòng)性比例。這是十分重要的、必須的和法理的，因?yàn)槲覈渡虡I(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行“流動(dòng)性資產(chǎn)余額與流動(dòng)性負(fù)債余額的比例不得低于25%”。

需要強(qiáng)調(diào)的是，商業(yè)銀行的資產(chǎn)流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)與一般工商企業(yè)大相徑庭。一般企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)是指那些可以合理地預(yù)期將在一年或一個(gè)正常的營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被耗用、出售的資產(chǎn)，即一般企業(yè)確定資產(chǎn)流動(dòng)性的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是 “一年或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)”。而商業(yè)銀行的這一標(biāo)準(zhǔn)是“一個(gè)月內(nèi)”。這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，吸收了大量的存款，隨時(shí)要滿足儲(chǔ)戶的、不確定時(shí)間和金額的提現(xiàn)需要，其流動(dòng)性不足可能招致擠兌，引發(fā)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和信用危機(jī)，甚至導(dǎo)致商業(yè)銀行的倒閉，引發(fā)更劇烈的金融和社會(huì)動(dòng)蕩，所以世界上任何國家和地區(qū)對銀行的流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)和要求特殊而嚴(yán)格。中國銀監(jiān)會(huì)在其設(shè)計(jì)的《流動(dòng)性比例監(jiān)測表》中，對商業(yè)銀行的流動(dòng)性資產(chǎn)進(jìn)行了界定，具體有9個(gè)項(xiàng)目組成，分別是現(xiàn)金、黃金、超額準(zhǔn)備金存款、一個(gè)月內(nèi)到期的同業(yè)往來款項(xiàng)軋差后資產(chǎn)方凈額、一個(gè)月內(nèi)到期的應(yīng)收利息及其他應(yīng)收款、一個(gè)月內(nèi)到期的合格貸款、一個(gè)月內(nèi)到期的債券投資、在國內(nèi)外二級(jí)市場上可隨時(shí)變現(xiàn)的證券投資 （不包括一個(gè)月內(nèi)到期的債券投資的有關(guān)項(xiàng)目）、其他一個(gè)月內(nèi)到期可變現(xiàn)的資產(chǎn) （剔除其中的不良資產(chǎn)）。

(二）資產(chǎn)的盈利性結(jié)構(gòu)

按資產(chǎn)能否產(chǎn)生利息收入，商業(yè)銀行資產(chǎn)可分為生息資產(chǎn)和無息資產(chǎn)。生息資產(chǎn)是商業(yè)銀行以收取利息為條件（或隱含利息條件，即雖不收取利息，但其價(jià)值卻受實(shí)際利率影響，如買入的零息債券）對外融出或存放資金而形成的資產(chǎn)，主要包括：存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、各項(xiàng)貸款、拆放同業(yè)、債券投資、買入返售資產(chǎn)以及其他能夠產(chǎn)生利息收入的資產(chǎn)。概括的講，產(chǎn)生的收入在其利潤表中計(jì)入“利息收入（如金融機(jī)構(gòu)往來利息收入、貸款利息收入、債券投資利息收入）”項(xiàng)下的資產(chǎn)均屬于商業(yè)銀行的生息資產(chǎn)。此外，商業(yè)銀行還有一類資產(chǎn)也能夠?yàn)槠鋷硎杖耄皇抢⑹杖?，如對外股?quán)投資資產(chǎn)。這類資產(chǎn)與生息資產(chǎn)共同構(gòu)成了商業(yè)銀行的盈利性資產(chǎn)。

除生息資產(chǎn)外，商業(yè)銀行的經(jīng)營管理還需要辦公大樓、營業(yè)場所、設(shè)備設(shè)施等各類固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等物質(zhì)基礎(chǔ)和必要條件，這些資產(chǎn)不產(chǎn)生利息，屬于商業(yè)銀行的無息資產(chǎn)，亦即非盈利性資產(chǎn)。但商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展絕不可或缺無息資產(chǎn)。同時(shí)銀行占有某些無息資產(chǎn)是其法定義務(wù)，如，銀行法人機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立與變更、銀行開辦外匯業(yè)務(wù)和增加外匯業(yè)務(wù)品種、開辦現(xiàn)行法規(guī)未明確規(guī)定的業(yè)務(wù)和品種等的基本條件就包括：“有與業(yè)務(wù)經(jīng)營相適應(yīng)的營業(yè)場所、安全防范措施和其他設(shè)施”，“具有必要、安全且合規(guī)的信息科技系統(tǒng)”等。盈利性資產(chǎn)和非盈利性資產(chǎn)（即無息資產(chǎn)）構(gòu)成了商業(yè)銀行資產(chǎn)的盈利性結(jié)構(gòu)。

(三）資產(chǎn)的質(zhì)量結(jié)構(gòu)

商業(yè)銀行是高杠桿、高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營的特殊企業(yè)，資產(chǎn)質(zhì)量和安全狀況對其經(jīng)營發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)防控乃至經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定都極為重要。根據(jù)我國的監(jiān)管制度，銀行資產(chǎn)以資產(chǎn)價(jià)值的安全程度為核心，根據(jù)不同的核心定義和標(biāo)準(zhǔn)，分為正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類，其中前兩類合稱為正常資產(chǎn)，后三類合稱為不良資產(chǎn)。商業(yè)銀行全部資產(chǎn)在五級(jí)分類上的分布狀況，即是其資產(chǎn)的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。這種資產(chǎn)結(jié)構(gòu)能反映商業(yè)銀行資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)程度。

需要補(bǔ)充的是，商業(yè)銀行對現(xiàn)金及周轉(zhuǎn)金、存放中央銀行款項(xiàng)、存放聯(lián)行款項(xiàng)等資產(chǎn)，依照賬面價(jià)值法一般可認(rèn)定其為正常類；而對信貸資產(chǎn)（這是商業(yè)銀行資產(chǎn)五級(jí)分類中最為重要的部分）、存放同業(yè)、拆放同業(yè)和買入返售資產(chǎn)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)，需要根據(jù)核心定義和標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)和損失程度，采用恰當(dāng)?shù)姆诸惙椒?，進(jìn)行五級(jí)分類，結(jié)果未必為正常類。

(四）資產(chǎn)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第19條規(guī)定了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映的資產(chǎn)項(xiàng)目，共有11個(gè)。為了規(guī)范并便于商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，以及保證同一銀行不同期間和同一期間不同銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的相互可比，《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表格式進(jìn)行了規(guī)定。其中資產(chǎn)項(xiàng)目有17個(gè)，分別是現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、貴金屬、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、發(fā)放貸款和墊款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。另外實(shí)務(wù)中，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表中還設(shè)有“應(yīng)收款項(xiàng)類投資”這一資產(chǎn)項(xiàng)目。商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表左方的18個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的各自規(guī)模、在全部資產(chǎn)中的比重，及其之間的相互影響和作用，就是商業(yè)銀行資產(chǎn)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)。

三、結(jié)束語

上述四類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)都是商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的一個(gè)側(cè)面。每類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)包含的具體項(xiàng)目之間及四類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間都是相互制約、辯證統(tǒng)一的，它們共同構(gòu)成了商業(yè)銀行系統(tǒng)立體的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。對于經(jīng)營貨幣和風(fēng)險(xiǎn)的、在經(jīng)濟(jì)金融中具有特殊地位的商業(yè)銀行，全面深入剖析其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)類型有著重要的作用和指導(dǎo)意義，有利于其拓寬和豐富資產(chǎn)管理視野，并制定更加科學(xué)合理的資產(chǎn)戰(zhàn)略；有利于其遵循和把握“安全性、流動(dòng)性和效益性”的法定經(jīng)營原則；有利于其配置資產(chǎn)和優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。