馬智麗

近 日，國家稅務總局發(fā)布《國際貨物運輸代理服務有關增值稅問題》的公告（國家稅務總局2014年第42號公告），將國際貨代服務免稅范圍，由直接與國際運輸單位發(fā)生業(yè)務的代理環(huán)節(jié)，擴大到間接提供國際貨代服務環(huán)節(jié)。這對國際貨代業(yè)來說毋庸置疑是個利好消息。

兩個問題

“雖然國際貨代業(yè)的免稅方向大局已定，但這仍是‘萬里長征第一步”。某不愿透露姓名的國際貨代企業(yè)負責人對記者不無感慨地說。

國家稅務總局2014年第42號公告非常簡短，總共4句話，但對下面兩個關鍵問題沒有給予明確：

一是國際貨代企業(yè)在實際申請免稅時需要提供什么資料，滿足什么監(jiān)管要求？

從出臺歷程來看，國家稅務總局對這一免稅政策的監(jiān)管深有顧慮。根據之前跨境服務免稅（國家稅務總局2013年第52號公告）的執(zhí)行情況來看，各地稅務機關有可能從嚴掌握，向國際貨代企業(yè)提出十分繁瑣甚至是難以滿足的資料文件要求。

如果監(jiān)管要求過細過繁，企業(yè)和地方國稅機關必不堪重負，國際貨代業(yè)空有政策而無法落實。

二是現(xiàn)行免稅政策是否適用于境外國際貨代企業(yè)？

中國相當部分的境內國際貨代企業(yè)并不直接與國際運輸企業(yè)發(fā)生業(yè)務聯(lián)系，而是通過位于境外的國際貨代企業(yè)代為安排。

根據目前中國增值稅屬人同屬地的原則，如果服務接收方位于境內，則相關服務收入屬于中國增值稅的征免范圍（財稅2013年第106號文件附件一第10條）。因此，境外國際貨代企業(yè)從境內國際貨代企業(yè)收取的運費等收入也可能被要求繳納6%的增值稅。在境內國際貨代企業(yè)免稅的前提下，這一增值稅不能作為進項稅抵扣，必須作為額外成本。在國際貨代業(yè)利潤率普遍不高的情況下，這樣的額外進項稅成本將令相關企業(yè)無法承受。

根據財稅2013年第106號公告，境外國際貨代企業(yè)也是“營改增”的“試點納稅人”（雖然不是“試點一般納稅人”）。根據財稅2013年第106號文件附件二和附件三，以及國家稅務總局2014年第42號公告的字面意思，境外國際貨代企業(yè)完全可以申請享受免稅政策。

遺憾的是，這一解讀一直無法得到正面確認。財政部某人士在某次會議上口頭表示制定財稅2013年第106號文件各種減免稅規(guī)定的原意是不適用于境外國際貨代企業(yè)的。

未來方向

按照增值稅的公認理論，增值稅的稅負承擔對象應當是境內消費者。

國際上普遍認可和接受增值稅消費地征稅原則。具體對于國際貨代業(yè)而言：

如果貨代服務的接收方是境內企業(yè)，比如貨主，則應當全額征收增值稅。相關增值稅通過進項稅抵扣的形式在商業(yè)流通環(huán)節(jié)流轉。如果貨物最終離境，貨物出口人最終通過出口退稅的形式取得所有環(huán)節(jié)預付增值稅的返還。

如果貨代服務的接收方是境外企業(yè)，則應當給予國際貨代企業(yè)增值稅零稅率待遇。也就是說國際貨代企業(yè)提供的服務應當不征收增值稅，并向國際貨代企業(yè)返還其取得的進項稅。

換言之，目前對于國際貨代業(yè)的免稅待遇其實并不符合增值稅消費原則。這樣的免稅政策不必要地推高了國際貨代業(yè)的經營成本；降低了中國出口商品的競爭力，因為商品成本中必然包含那些不能通過出口退稅返還的進項稅；降低了國際境內貨代企業(yè)相對于境外國際貨代企業(yè)的競爭力，因為境外國際貨代企業(yè)無需吸收進項稅轉出成本；不利于國際貨代業(yè)的專業(yè)分工，因為分工意味著額外的進項稅。

中國增值稅目前還處在一個不斷完善的過程中，抵扣鏈條還十分不完善。例如，相當部分商品的出口退稅率低于17%，外貿企業(yè)無法抵扣與運費相關的增值稅等，且增值稅的監(jiān)管形勢還十分嚴峻。要在國際貨代業(yè)中完全實現(xiàn)增值稅的消費地征稅原則將是一個長期過程。

現(xiàn)在對于國際貨代業(yè)的基本增值稅政策是根據財稅2013年第106號文件定下來的，也就是作為物流輔助業(yè)的一部分按照6%的稅率適用增值稅。

據悉，國家稅務總局將于8月1日起啟用新版專用發(fā)票、貨運專票和普通發(fā)票，老版專用發(fā)票、貨運專票和普通發(fā)票暫繼續(xù)使用。