作者簡介：張媛（1989-），女，漢族，籍貫：河北省秦皇島市。研究生，單位：杭州電子科技大學(xué)，研究方向：上市公司會計政策選擇影響因素研究。

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國上市公司的規(guī)模也越來越大，為了保證上市公司會計信息的可靠性和相關(guān)性就得在選擇會計政策方面做好工作，促進(jìn)其更好的發(fā)展。本文從我國上市公司在會計政策選擇政策方面的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，總結(jié)目前我國上市公司在進(jìn)行會計政策選擇時存在的問題，最后，提出有關(guān)完善我國上市公司會計政策選擇的規(guī)范措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計政策；規(guī)范措施

一、 我國上市公司會計政策選擇的現(xiàn)狀

首先，需要說明的是我國上市公司在選擇會計要素的計量方式上主要以歷史成本為主，只有一少部分的上市公司選擇公允價值為計量方式；然后，由于存貨成本的計量方式是多種多樣的，而且不同上市公司的存貨性質(zhì)和經(jīng)營性質(zhì)也大不相同，但是我國內(nèi)的上市公司卻還是以加權(quán)成本法為主要計量方式；其次，雖然我國已經(jīng)明文規(guī)定上市公司長期投資的計量基礎(chǔ)，但是其還是可以通過增減持有的股份比例來選擇長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；再有，上市公司中投資房地產(chǎn)的比較少，而且對于上市公司投資房地產(chǎn)的后續(xù)計量一般多采用成本法計量，同時也存在有的采用公允價值法計量；再有，在上市公司固定資產(chǎn)的計量中，在外購取得是通常按實際成本計量，在分期購入的固定資產(chǎn)通常采用每期付款限制總額再分析賬面價值的方式計量；再有，上市公司中無形資產(chǎn)的計量一般情況下都是按照實際價格進(jìn)行計量的；再有，由于上市公司借款費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化都是由企業(yè)自身進(jìn)行同意規(guī)范，所以存在一定人為地可操作性，嚴(yán)重影響上市公司財務(wù)報表的披露，雖然說國家有會計準(zhǔn)則有相關(guān)計量規(guī)定，但實際的確定程序還是由上市公司自身說了算；最后，國內(nèi)上市公司從事的經(jīng)營活動千種萬種，業(yè)務(wù)不同計量收入的準(zhǔn)則也大不相同，在確認(rèn)具體收入時缺少詳細(xì)的明文規(guī)定，實際還是由企業(yè)自身決定。

二、 我國上市公司在進(jìn)行會計政策選擇時存在的問題

1、上市公司會計政策存在單一性

我國上市公司在進(jìn)行會計政策選擇都是比較單一，可選的會計政策基本都是一樣的。比如說固定資產(chǎn)一般采取的直線法計提折舊；計量存貨成本一般采用加權(quán)平均法；計提的壞賬準(zhǔn)備一般采用賬齡分析法等，這么多經(jīng)營種類的上市公司會計政策的選擇好像只有既定的政策和慣用的方式，企業(yè)的管理階層無法根據(jù)公司自身的實際情況（經(jīng)營類型和經(jīng)營環(huán)境等）來選擇適合自身的會計政策。這樣僅僅是為了迎合國家的有關(guān)規(guī)定來披露上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，卻不是為了管理者和財務(wù)報表使用者提供有用的會計數(shù)據(jù)。

2、會計政策選擇的隨意性比較的大

在我國已經(jīng)明確了上市公司選擇會計政策的具體規(guī)定，但是沒有詳細(xì)地規(guī)范每項會計政策使用的條件和范圍，甚至還欠缺科學(xué)合理的選擇模式。也就是說，我國制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅僅提供最基礎(chǔ)的規(guī)定和引導(dǎo)，具體的操作還是由企業(yè)自身決定，所以，在上市公司會計政策選擇的隨意性較大，這樣將有可能使得某些不法分子操縱企業(yè)的利潤，導(dǎo)致上市公司的會計信息不可靠，對外提供的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法如實公布，影響投資者的投資決策。

3、上市公司會計政策的選擇在利益相關(guān)者方面是比較欠缺的

受限于傳統(tǒng)理念，企業(yè)的管理者在選擇會計政策時側(cè)重于提高所有者的財富，忽視股東的經(jīng)濟(jì)利益。總的來說，企業(yè)是每個利益相關(guān)者通過合同簽訂的約定，以保障各個利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，但是目前并不能顧及到所有的利益相關(guān)者；在上市公司的財務(wù)報表的會計政策選擇都是根據(jù)以往的習(xí)慣來選擇，沒有根據(jù)利益相關(guān)者的實際需求進(jìn)行分析和研究會計政策選擇的合理性；相比西方國家，國內(nèi)的上市公司管理者比較忽視利益相關(guān)者的相關(guān)對于會計政策選擇和上市公司發(fā)展之間的關(guān)系。

4、上市公司在披露會計政策選擇的具體內(nèi)容使流于形式

雖然我國在企業(yè)會計準(zhǔn)則中上市公司對外公布的財務(wù)報表要求披露其選擇的會計政策，但是在披露的具體程度卻沒有詳盡的說明，僅是要求上市公司披露會計政策的選擇和重大事項，這就給上市公司留有一定可以選擇的操作空間，甚至有的企業(yè)對某些不利事項加以隱藏，嚴(yán)重影響了財務(wù)報表的透明度。

三、 完善我國上市公司會計政策選擇的措施

1、改善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)

建立健全我國上市公司自身的監(jiān)督機(jī)制，制定靈活的規(guī)章制度和原則，同時上市公司的各個部門要強(qiáng)化自身結(jié)構(gòu)、明確監(jiān)督權(quán)限。隨著收入的增加，增加獎勵和懲罰的制度，提高管理者謹(jǐn)慎的工作風(fēng)格，還要確保上市公司對外公布會計報表的質(zhì)量要求，增強(qiáng)上市公司的市場競爭力和應(yīng)對環(huán)境的應(yīng)變能力。為迎合上市公司的發(fā)展需求要著力構(gòu)建企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，適時調(diào)整組織構(gòu)架，特別是一些家族式的傳統(tǒng)企業(yè)更要隨著不同的發(fā)展階段不斷完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。

2、提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都是根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期不斷改革和更新的，完全可以說是一年會一個新政策出現(xiàn)，這就要求上市公司的會計人員要通過不斷學(xué)習(xí)和更新自己的會計知識來提高他們的專業(yè)能力和職業(yè)判斷力。因此，上市公司每年都要業(yè)務(wù)知識組織培訓(xùn)和進(jìn)修學(xué)習(xí)，時刻關(guān)注國家對于會計行業(yè)的新標(biāo)準(zhǔn)和新要求。注重會計行業(yè)的繼續(xù)教育工作，不僅重視會計的專業(yè)基本理論知識點，還要提高會計人員的實際操作經(jīng)驗、金融管理等綜合能力，上市公司要努力建立一支強(qiáng)大的會計隊伍來面對不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場中復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)狀況。

3、注重利益相關(guān)者的相關(guān)要求

將上市公司的發(fā)展階段分為引入階段、成長階段、成熟階段和衰退階段四個發(fā)展時間，分階段的對上市公司利益相關(guān)者做不同的會計政策選擇工作。引入階段是上市公司的發(fā)展初期屬于起步階段，這是時期的經(jīng)營風(fēng)險是非常大的，主要注重的是產(chǎn)品投入市場、提高客戶接受產(chǎn)品，利益相關(guān)者還僅僅以客戶為主；成長階段是進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展的時期，這是要要搶占市場份額，利益相關(guān)者轉(zhuǎn)變成客戶、供應(yīng)商和股東；而在成熟階段是收入頗豐的時期，上市公司的資金來源于權(quán)益和債務(wù)資本，所以利益相關(guān)者就轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓶|、政府、供應(yīng)商和債權(quán)人；最后的衰退階段，則是容易伴隨著比較高的財務(wù)風(fēng)險，上市公司將可能退出市場，這時候的主要利益相關(guān)者就是股東、政府、債權(quán)人和員工。

4、加強(qiáng)對上市公司的外部監(jiān)督職能

在上市公司行使外部審計職能的是注冊會計師，雖然說可以在一定程度上對上市公司起到監(jiān)督管理的作用，還能有效提高企業(yè)對會計政策選擇的相關(guān)性和謹(jǐn)慎性。但是，對于注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)能力要做到充足保障。組織嚴(yán)格的注冊會計師考試，選拔優(yōu)秀的人才作為我國外部審計的工作人員，同時還要注重注冊會計師的繼續(xù)教育，我國要定期提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機(jī)會。設(shè)立會計事務(wù)所來授權(quán)和監(jiān)督注冊會計師的工作，著重對于注冊會計師的職業(yè)道德教育，杜絕一切因為職業(yè)道德問題導(dǎo)致的危害社會在整體經(jīng)濟(jì)利益的情況發(fā)送。（作者單位：杭州電子科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]翟勝寶.新會計準(zhǔn)則下上市公司會計尋租及對策研究——基于會計政策選擇視角.北方經(jīng)濟(jì).2009（13）

[2]劉建中，李婧丹.論會計準(zhǔn)則體系下企業(yè)會計政策的選擇.中國管理信息化.2009（13）

[3]曹玉香，徐丙臣.契約理論視角下的會計政策選擇研究.財會通訊.2009（21）