山西 于鳳梅

隨著激烈的社會知識經濟競爭，對人才的需求模式發(fā)生了變化，為了適應這種需求，二十世紀以來，國家不斷加大對職業(yè)教育經費的投入，在2010年教育部規(guī)劃綱要中教育部對1996年職教法規(guī)對不同地區(qū)生均職業(yè)教育經費的標準進行重申，并且提高這些標準。十八大以后更加強調了職業(yè)教育在人才培養(yǎng)體系中的重要地位，提出發(fā)展職業(yè)教育是改善民生、調整結構的重要戰(zhàn)略舉措。但是，目前的職業(yè)院校在會計核算的方法上主要采用的是非營利性組織會計核算制度。因此，造成教育成本核算不到位的現象，不能采用專門的技術方法對教育的投資回報率進行測評，造成投入支出不配比，資源浪費等現象。因此，應重視在校生的培養(yǎng)成本，建立完整的生均教育成本核算體系，合理利用教育資源，將高職教育質量的評估做到有據可依，從而提高教育質量，保證其持續(xù)發(fā)展力。

一、高職院校教育成本核算的現狀

目前，國內外專家學者對高等教育培養(yǎng)成本的研究探討非常激烈，但對高職院校的教育成本的研究還未形成一套完整的核算體制，更沒有制定有關高職院校人才培養(yǎng)的成本預算、成本計量、成本控制、成本分析理論，這也是我國高職院校人才培養(yǎng)資源的利用率低，人才培養(yǎng)質量無法評價的根本原因。

目前高職院校教育成本核算存在的問題主要有：1.對成本核算對象的界定不統一。有的以當年開設的專業(yè)進行核算，有的以學生入學年份批次為對象進行核算。一個學生一學年的培養(yǎng)成本是多少，需要像企業(yè)對生產的產品進行核算一樣，明確界定成本計算對象，做出準確地核算；2.成本內容歸集不合理。高職院校的費用支出項目繁雜，必須正確劃分直接計入費用與間接計入費用；3.教育產品原則論。成本會計理論體系是建立在生產型行業(yè)的基礎之上，而高職教育屬于非營利組織的會計。因此，必須將高職學生作為教育的產品去核算其成本。4.選擇的會計基礎不同。事業(yè)單位會計核算是建立在收付實現制基礎上，但要正確核算生均教育成本就必須以權責發(fā)生制為基礎，遵循誰受益誰負擔的受益原則，在權責發(fā)生制的基礎上進行核算，才更為科學合理。

二、高職院校教育成本核算的重要性

（一）通過教育成本的核算，結合高校會計制度的有關規(guī)定，使得教育成本核算真正起到監(jiān)督作用

廣義的成本核算的過程是一個包括成本預測和決策、成本計劃和控制、成本核算、成本分析和考核的過程，現階段高職院校事業(yè)單位的會計制度，其作用僅體現在對國家財政支出的合理歸集上，而對資金的使用對象未進行分類管理，忽視了成本核算在管理中的重要地位，從而影響到高職院校資金的使用效率。

（二）高職院校教育成本核算是高職教育特點所決定的

發(fā)展現代職業(yè)教育更加強調分類制定和落實職業(yè)院校的辦學標準，同一院校的不同專業(yè)對教學資源投入程度不同，例如，職業(yè)院校的理科生對實訓教學條件的要求要高于文科生，并且社會對不同專業(yè)的畢業(yè)生質量需求標準也不同。因此，教育成本的核算也成為高職院校辦學標準制定的依據。

三、核算教育成本需考慮的問題

（一）建立雙向并軌制的會計核算體系

建立雙向并軌制的會計核算體系。將事業(yè)單位發(fā)生的資金支出進行兩次分類，事業(yè)會計和成本會計。前者核算的目的是歸集整理事業(yè)支出，向財政部門提供完整的財務報告；后者進行費用對象化的整理，采用工業(yè)企業(yè)成本核算原理，建立完整的會計核算體系，正確計算高職教育成本，細化到每個專業(yè)，每個從學生，從而能夠把控資金的使用效率，為教學質量監(jiān)控提出依據。

（二）費用的歸集與分配

1.正確劃分費用的性質

新的高校會計制度規(guī)定教育經費支出體現為“教育費用”、科研費用、管理費用、離退休保障費用、財務費用、其他費用。教育成本核算同樣與企業(yè)成本核算一樣，要分為直接計入費用與分配計入費用。屬于行政管理部門的費用不計入教育成本，屬于行政事業(yè)支出；屬于輔助教學部門，如：基礎教學部、網絡中心、計算機中心等的教學費用可以按照服務的各專業(yè)的人數進行分配計入各專業(yè)的費用，后勤部、離退休人員的支出等其他支出按情況能夠計入教育成本的計入，不能計入的由事業(yè)支出負擔；屬于各教學院、系的費用直接計入教學院、系，加上分配轉入的費用后，根據專業(yè)人數分配計入專業(yè)成本。

2.對費用進行合理分擔

確定按專業(yè)進行成本核算的成本核算對象以后，直接計入各專業(yè)的費用直接計入，例如，屬于某個專業(yè)的教學費用直接計入，屬于同一個教學管理系發(fā)生的管理費用以及人員經費，經歸集后分配計入系部各專業(yè)成本，屬于學院教輔部門發(fā)生的費用歸集后分配計入各專業(yè)。根據重要性原則，專業(yè)較小，學生人數較少，沒有特殊的投入的專業(yè)合并同類專業(yè)進行核算。

3.確定成本核算期

成本核算期間：以該專業(yè)在校學生一學年為成本核算期間。同一專業(yè)不同年級由于要接受的實踐教育不同。因此，在考慮成本計算期時應分學期計算該專業(yè)學生三年的教育成本合計。

4.選擇適當的分配標準

工業(yè)企業(yè)成本核算期可以是一個專業(yè)一學年的，也可以是一屆畢業(yè)生。因此，選擇分配標準是可以按核算專業(yè)的學生人數進行間接費用的分配。另外，高職教育對教學資源的無限性，即高職教育教學條件及實訓設施必須隨著社會信息化要求不斷地更新與補充，才能滿足對高技能人才的社會需求性。因此，高職院校必需分專業(yè)分入學年份對教育成本進行核算。

5.設置成本核算項目

成本項目的設置中要考慮直接成本項目與間接成本項目。直接成本項目包括該專業(yè)授課教師薪資及津貼、實訓耗材支出、固定資產折舊費等；間接成本項目包括系部及院部分配轉入的應分攤的費用等。

6.費用要素的歸集與分配

按照會計制度要求將不能夠直接計入各專業(yè)教育成本的費用按發(fā)生的部門進行歸集，歸集的目的是將費用明細化后按照受益對象進行分配。

（三）正確實施教育成本的核算步驟

將學生作為教育的產品，其核算步驟與企業(yè)成本核算在一定程度上具有相似性。具體的方法：1.整理教育成本的各要素費用；2.設置成本計算項目；3.確定成本計算期；4.確定成本計算對象；5.對費用要素進行歸集和分配。6.計算人均教育成本。

總之，高職院校教育成本核算是提高學院管理績效，充分利用教學資源，提升高職院校學校競爭力的必要前提，也是高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展的保障。

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