王秋蘭

摘 要：會(huì)計(jì)核算中心是會(huì)計(jì)委派制的重要運(yùn)行方式之一，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)政資金使用效率，從源頭上遏制腐敗。會(huì)計(jì)核算中心在各地推行以來，取得了一些成效，但同時(shí)也存在不少問題。筆者就存在的問題探討加強(qiáng)縣市教育會(huì)計(jì)核算中心財(cái)務(wù)管理，以此引起相關(guān)部門的重視和關(guān)注。

關(guān)鍵詞：縣市教育；核算中心；財(cái)務(wù)監(jiān)督

博樂市教育會(huì)計(jì)核算中心成立于2009年，本著“校財(cái)局管校用”的運(yùn)作模式，納入集中核算的學(xué)校范圍包括全市2所鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學(xué)、6所鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心校、4所市區(qū)小學(xué)、8所市區(qū)中學(xué)、2所公辦幼兒園。納入集中核算的資金范圍包括財(cái)政撥款及專項(xiàng)撥款；預(yù)算外資金；行政性收費(fèi)；罰沒收入等其他收入。通過5年的運(yùn)行，學(xué)校的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有了較大的提高，取得了明顯的成效。

一、教育會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行現(xiàn)狀

1、學(xué)校財(cái)務(wù)管理的三個(gè)“不改變”：一是預(yù)算管理體制不變，年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算仍由各學(xué)校編報(bào)；二是學(xué)校資金使用權(quán)和審批權(quán)不變，即資金的使用權(quán)和審批權(quán)仍在各學(xué)校；三是會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任不變，即學(xué)校的各項(xiàng)收支仍由學(xué)校審批并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。

2、各學(xué)校法人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)明顯增強(qiáng)。學(xué)校法人對(duì)各項(xiàng)開支的審批更加認(rèn)真、謹(jǐn)慎，超標(biāo)準(zhǔn)、不合理的支出明顯減少。許多學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常事先向會(huì)計(jì)核算中心詢問有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性，或者有關(guān)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批權(quán)限和辦理程序，把不合理的財(cái)務(wù)支出行為消滅在事前。

3、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有了較大提高，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作日趨完善。所有的經(jīng)費(fèi)集中管理，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算中心報(bào)賬，所有的資金業(yè)務(wù)首先要經(jīng)過會(huì)計(jì)核算中心分管會(huì)計(jì)的初審，對(duì)超權(quán)限的還要經(jīng)核算中心主任審核，對(duì)工程項(xiàng)目資金還要經(jīng)項(xiàng)目辦審核。核算中心會(huì)計(jì)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化操作。

4、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍提高。教育會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)人員能高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)政策法規(guī)，依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)工作水平，從根本上解決會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱。

5、政府采購(gòu)制度日趨完善，執(zhí)行力度不斷加大。嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)規(guī)定是核算中心審核的重要依據(jù)。凡規(guī)定納入政府采購(gòu)的物品或勞務(wù)，統(tǒng)管學(xué)校違規(guī)或是沒有資金來源的，核算中心將予以拒付。

6、學(xué)校經(jīng)費(fèi)開支日趨合理，資金使用透明度加強(qiáng)、互相監(jiān)督的力度加大，工程款支付手續(xù)比較規(guī)范，資金安全系數(shù)有較大提高。

二、教育會(huì)計(jì)核算中心財(cái)務(wù)管理方面存在的問題

1、弱化了學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。教育核算中心的會(huì)計(jì)人員主要從事機(jī)械的記賬報(bào)賬工作，他們的能力在一定程度上被“閑置”了。會(huì)計(jì)遠(yuǎn)離學(xué)校現(xiàn)場(chǎng)，不能了解其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)情況，再加上一個(gè)會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)2個(gè)學(xué)校的會(huì)計(jì)核算工作，工作量大，沒有時(shí)間了解和熟悉預(yù)算學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)情況，不能為學(xué)校提供滿意服務(wù)，既不利于學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的提高，也無法為學(xué)校合理地、有效地籌集與使用財(cái)政資金，提供合理建議。

2、報(bào)帳員兼職多，加大監(jiān)督管理難度并存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于學(xué)校的會(huì)計(jì)崗位被取消，只設(shè)報(bào)賬員。會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)核算相分離，核算中心會(huì)計(jì)往往只能就憑證的規(guī)范性進(jìn)行審查，不易查明其合法性和真實(shí)性，支出憑證的合法性、合理性、真實(shí)性是建立在學(xué)校報(bào)帳員審核和領(lǐng)導(dǎo)簽批的基礎(chǔ)之上。同時(shí)由于報(bào)賬員在學(xué)校兼職多，由不具備會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的辦公室、人事部門、教師擔(dān)任，專業(yè)知識(shí)不夠強(qiáng)，責(zé)任心不夠強(qiáng)，不能堅(jiān)持財(cái)務(wù)原則，有時(shí)抱怨較多，如果學(xué)校報(bào)帳員缺乏職業(yè)道德，對(duì)學(xué)校的現(xiàn)金收入隱報(bào)、瞞報(bào)（如收費(fèi)性、往來款等收入）或不及時(shí)上繳，私自挪用等。這些都大大增加了核算中心對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部牽制被削弱，缺乏全方位全程的監(jiān)督。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，核算中心與核算單位相分離，核算中心會(huì)計(jì)與學(xué)校報(bào)帳員相分離，會(huì)計(jì)與出納的牽制機(jī)制消失了，報(bào)賬員實(shí)際上履行了會(huì)計(jì)、出納雙重職責(zé)，雖然會(huì)計(jì)核算中心代理記賬時(shí)，也履行了牽制和監(jiān)督職能，但由于其置于學(xué)校外部，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)情況不太了解，對(duì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出的去向、用途不了解，僅憑學(xué)校報(bào)帳員所持的報(bào)銷單據(jù)去進(jìn)行審核，只審核單據(jù)合理合法性，是否符合規(guī)定等手續(xù)，就算是財(cái)務(wù)公開往往也流于形式。由于學(xué)校資金使用、審核、審批及業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)情況僅僅掌握在校長(zhǎng)及報(bào)帳員手中。對(duì)一些問題難以把關(guān)，使一些學(xué)校出現(xiàn)了虛列支出、收入不入帳等違紀(jì)現(xiàn)象。

4、財(cái)產(chǎn)物資管理與會(huì)計(jì)核算相分離使學(xué)校財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱。會(huì)計(jì)核算在教育局核算中心，但是財(cái)產(chǎn)仍由原學(xué)校進(jìn)行管理。核算中心只管固定資產(chǎn)賬，不進(jìn)行具體的實(shí)物使用的管理。這種財(cái)產(chǎn)物資管理與會(huì)計(jì)核算相分離的情況勢(shì)必使學(xué)校財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱的問題更加突出。而事實(shí)上學(xué)校也常常不安排專門的財(cái)產(chǎn)管理員，就算安排有專門的財(cái)產(chǎn)管理員，因財(cái)產(chǎn)管理員更換頻繁，或是不辦理交接手續(xù)，造成學(xué)校資產(chǎn)管理不規(guī)范，固定資產(chǎn)不及時(shí)登記，對(duì)一些毀壞、丟失、報(bào)廢固定資產(chǎn)或者對(duì)一些無償調(diào)入、捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)到核算中心進(jìn)行資產(chǎn)核銷、增加等賬務(wù)處理，于是出現(xiàn)了有賬無物、有物無賬等現(xiàn)象，也有些學(xué)校隨意轉(zhuǎn)讓、劃撥固定資產(chǎn)，如果報(bào)帳員或是資產(chǎn)管理人員沒有認(rèn)真加以管理，就會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

5、財(cái)政票據(jù)管理中存在問題突出，難以落實(shí)“收支兩條線”。學(xué)校、教育會(huì)計(jì)核算中心安全意識(shí)淡薄，票據(jù)管理不規(guī)范，票據(jù)領(lǐng)用、保管、開票收錢、核銷都是報(bào)帳員一人操作，嚴(yán)重違背了內(nèi)部制衡原則，內(nèi)部牽制制度行同虛設(shè)，有的甚至造成票據(jù)遺失，使用不規(guī)范，有的填寫票據(jù)內(nèi)容不齊全、金額涂改。有的領(lǐng)到票據(jù)使用后長(zhǎng)期不核銷，即使遺失也不及時(shí)聲明作廢，有的甚至隱瞞不報(bào)；而核算中心會(huì)計(jì)不領(lǐng)票、不監(jiān)督復(fù)核，很可能會(huì)導(dǎo)致挪用公款、貪污、坐收坐支等行為的發(fā)生。

6、政府采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)缺少全過程參與和管理。大多數(shù)核算中心的會(huì)計(jì)沒有參與采購(gòu)的驗(yàn)收，而學(xué)校大多數(shù)采取自行驗(yàn)收的方法，沒有統(tǒng)一的規(guī)定和要求，且不夠?qū)I(yè)，往往只是走走形式，對(duì)其采購(gòu)合同中約束的條件，對(duì)產(chǎn)品的保質(zhì)卡、保修單等事關(guān)維權(quán)的東西和要件不重視。

7、內(nèi)部控制觀念淡薄，流于形式。在執(zhí)行過程中，我們發(fā)現(xiàn)我們制度存在重形式、個(gè)別制度與實(shí)際有一定的差距。同時(shí)學(xué)校缺乏對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)和了解，對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)還不到位，由于許多學(xué)校單位人員少、經(jīng)費(fèi)有限，在設(shè)立內(nèi)部控制崗位上還存在不相容崗位兼職的現(xiàn)象，核算中心即使有相應(yīng)的內(nèi)控流程，也只是寫在紙上掛在墻上，無法充分履行監(jiān)督檢查職能，對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)活動(dòng)不能進(jìn)行客觀、公正的審核和稽查。

三、對(duì)加強(qiáng)教育核算中心財(cái)務(wù)監(jiān)督的建議

1、明確教育核算中心會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限。為會(huì)計(jì)有效行使其核算和監(jiān)督職能，必須賦予其相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。如：監(jiān)督所在學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的流失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；監(jiān)督所在學(xué)校的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，對(duì)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；監(jiān)督所在學(xué)校執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，對(duì)違紀(jì)的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；參與擬定所在學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定，監(jiān)督檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；與學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)簽批準(zhǔn)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目。

2、加強(qiáng)教育核算中心會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)人員，不能做一個(gè)只會(huì)記帳的“記帳員”，要加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作，采取“走出去”的方法，經(jīng)常深入各核算學(xué)校，了解學(xué)校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，各項(xiàng)資金的來龍去脈，有效地行使監(jiān)督職責(zé)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)學(xué)校合理使用財(cái)政資金。保證學(xué)校會(huì)計(jì)核算的完整性。

3、實(shí)行核算中心會(huì)計(jì)輪換制度。為促進(jìn)各核算中心的會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，盡快提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。在輪崗交換過程中可提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平、財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作、遵紀(jì)守法等。

4、調(diào)整報(bào)賬員的管理機(jī)制，實(shí)行“雙重”管理。各學(xué)校報(bào)賬員是核算中心職能的延伸，是核算中心與集中核算學(xué)校的橋梁，報(bào)賬人員的業(yè)務(wù)水平直接影響核算中心的工作效率。一方面，核算中心要把對(duì)報(bào)賬員的管理作為會(huì)計(jì)核算中心工作的重要現(xiàn)成部分，制定嚴(yán)格的考核辦法。另一方面，學(xué)校要確保報(bào)賬人員的相對(duì)穩(wěn)定，成立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。嚴(yán)格審核學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出，防止腐敗滋生，有利提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，準(zhǔn)確性。

5、加大對(duì)核算中心會(huì)計(jì)及報(bào)帳員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)工作專業(yè)性、政策性強(qiáng)，知識(shí)更新快，這就要求會(huì)計(jì)人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)技能，同時(shí)加強(qiáng)政策、法規(guī)法紀(jì)方面的學(xué)習(xí)。使會(huì)計(jì)人員在政治思想、能力水平、業(yè)務(wù)知識(shí)等方面不斷更新。報(bào)帳員在會(huì)計(jì)管理工作中充當(dāng)著重要的角色，負(fù)責(zé)單位的報(bào)賬工作、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理，會(huì)計(jì)信息的傳遞等工作，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的好壞會(huì)直影響到核算中心的工作效率和質(zhì)量，因此核算中心要會(huì)同財(cái)政部門加強(qiáng)對(duì)其培訓(xùn)，進(jìn)行經(jīng)常性交流和溝通，定期舉行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)班，幫助報(bào)帳員開展往來款項(xiàng)清理工作，固定資產(chǎn)的清查工作；及時(shí)告知新的財(cái)務(wù)管理政策，進(jìn)一步提高報(bào)帳員的業(yè)務(wù)水平。

6、加強(qiáng)票據(jù)管理，從源頭上抓非稅管理。票據(jù)作為源頭控管手段，教育會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)充當(dāng)著“領(lǐng)”和“銷”的角色，應(yīng)按照“統(tǒng)一購(gòu)領(lǐng)、歸口管理”原則，票據(jù)的發(fā)放也實(shí)行“憑證領(lǐng)票、總量控制、繳舊領(lǐng)新、票款同行”原則，應(yīng)當(dāng)從財(cái)政定期領(lǐng)用票據(jù)并對(duì)票據(jù)實(shí)施管理，并及時(shí)核銷票據(jù)。學(xué)校報(bào)帳員不能直接從財(cái)政部門領(lǐng)票，只能從核算中心“領(lǐng)”票據(jù)，領(lǐng)新票時(shí)核算中心會(huì)計(jì)應(yīng)認(rèn)真核對(duì)舊票，應(yīng)當(dāng)注意所收費(fèi)用是否合法、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有否隨意提高或降低、所填寫的票據(jù)是否規(guī)范、不得涂改、所收款項(xiàng)是否及時(shí)、核銷后的票據(jù)要按規(guī)定處理、管理、保護(hù)好票據(jù)檔案資料。

7、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。各學(xué)校要明確固定資產(chǎn)管理人員職責(zé)，確保專人專管，并設(shè)固定資產(chǎn)臺(tái)賬。如果人員變動(dòng)，應(yīng)完善資產(chǎn)保管人員的交接手續(xù)，必要時(shí)核算中心的領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)參加移交并簽字。為保證資產(chǎn)實(shí)物的存在，核算中心實(shí)行定期的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，每年要對(duì)學(xué)校的固定資產(chǎn)作一次全面的盤點(diǎn)工作，確保賬實(shí)相符，以防管理脫節(jié)。

8、積極參與驗(yàn)收，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校采購(gòu)驗(yàn)收的監(jiān)督。核算中心要克服“輕驗(yàn)收”的思想，自覺參與采購(gòu)驗(yàn)收，也要審核學(xué)校是否規(guī)定合同的履行期限、地點(diǎn)和方式，違約責(zé)任，是否規(guī)定檢驗(yàn)的時(shí)間、地點(diǎn)、方式等。政府采購(gòu)中心、學(xué)校、核算中心會(huì)計(jì)、供應(yīng)商代表都要與采購(gòu)單位一道對(duì)供應(yīng)商提供的貨物、工程或勞務(wù)、服務(wù)進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收，必要時(shí)紀(jì)檢部門也會(huì)參與。

9、完善核算中心內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制制度體系。首先抓位內(nèi)部控制中行為主體人的因素，核算中心會(huì)計(jì)及報(bào)帳員、學(xué)校資產(chǎn)管理員等在內(nèi)部控制中扮演著重要的角色，轉(zhuǎn)變?nèi)说乃枷胍庾R(shí)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。在核算中心或是學(xué)校崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。健全內(nèi)部控制制度體系如不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。

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