陳政

【摘 要】 隨著“營改增”稅制改革的不斷深入，逐步涉及到目前未納入“營改增”范圍的其他行業(yè)。企業(yè)如何能夠在“營改增”的減稅空間抓住發(fā)展機遇，是亟待各個行業(yè)考慮的首要問題。文章立足于分析如果鐵路施工企業(yè)實行“營改增”，將會給該行業(yè)帶來哪些影響，以及面對各種影響能夠采取哪些應(yīng)對措施，切實做到未雨綢繆，促進鐵路施工企業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 鐵路施工企業(yè)； 企業(yè)稅負

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0125-03

所謂“營改增”是將企業(yè)現(xiàn)行的按營業(yè)額和規(guī)定比例按次征收的營業(yè)稅改為按銷售商品（或提供應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中的增值額（指的是從銷售額中扣除當(dāng)期購進商品與勞務(wù)的價值差額后剩余的價值量）作為計稅依據(jù)而征收的增值稅。

從2012年1月1日起，到目前為止，國家快速地出臺了三項關(guān)于稅制改革的文件，逐步擴大“營改增”涉及的領(lǐng)域。從最初試點改革到今天，經(jīng)過一年多的探索實踐，“營改增”試點運行平穩(wěn)，好于預(yù)期，漸行漸好，改革成效越來越顯現(xiàn)出來，為在全國范圍內(nèi)各個領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)“營改增”打下了堅實的基礎(chǔ)。此外，國務(wù)院明確表示希望能在“十二五”期間全面完成“營改增”工作，可見，“營改增”是中國新一輪稅制改革的重頭戲，是勢在必行的。作為營業(yè)稅的主要納稅大戶的鐵路施工企業(yè)，如何在這場變革中平穩(wěn)過渡，是急需考慮的問題。因而筆者立足于鐵路施工企業(yè)的自身特點，從多角度分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響，為“營改增”做好充分的準(zhǔn)備。

一、鐵路施工企業(yè)的特點

鐵路施工企業(yè)主要是關(guān)于軌道、路基、橋梁、隧道、場站等工程的建設(shè)。對于這類企業(yè)，和一般的生產(chǎn)、服務(wù)業(yè)相比，有著自身顯著的特點。主要表現(xiàn)在以下四個方面：（1）點多，對于一個大型的鐵路施工企業(yè)而言，下屬管轄多個項目工程，并且這些項目工程分布于全國的各個地方；（2）線長，鐵路工程項目一般屬于國家基本設(shè)施建設(shè)，投資大，周期長；（3）風(fēng)險高，由于鐵路工程項目精確度要求高，一絲一毫的差錯都可能給項目帶來巨大的損失，因而，相比服務(wù)行業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)，行業(yè)的特有風(fēng)險比較高；（4）級別多，管理難，鐵路施工企業(yè)的管理一般是由集團公司到下屬子公司再到項目部，多級結(jié)構(gòu)使得企業(yè)難以實施特別規(guī)范的管理。

二、對鐵路施工企業(yè)的影響分析

鐵路施工企業(yè)一般為大型的企業(yè)集團，其項目不僅涉及國內(nèi)領(lǐng)域，同時也含有大量海外經(jīng)營項目，由于國內(nèi)外項目增值稅稅收政策的差異化，因而本文將分別從國內(nèi)外的角度分析“營改增”可能對企業(yè)稅負及財務(wù)指標(biāo)的影響。其次，對鐵路施工企業(yè)比較重要的影響就是對其經(jīng)營模式的改變。除此之外，“營改增”的影響還會涉及到鐵路施工企業(yè)的其他方面，包括管理模式、部門組織架構(gòu)、會計核算模式、投標(biāo)報價、合同管理、物資設(shè)備管理、計價的方式等。畢竟一個企業(yè)的各個方面都會不同程度地影響到企業(yè)的稅額，尤其是作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅。筆者從施工企業(yè)比較關(guān)心的稅負、財務(wù)收益、經(jīng)營模式等方面進行比較深入的分析，而對其他方面暫且不做分析。

（一）國內(nèi)項目對企業(yè)稅負的有利影響

鐵路施工企業(yè)的營業(yè)成本主要包含人工費、機械費、租賃費三個方面，且這三個方面的比例對于各個項目而言基本上趨同，假設(shè)項目工程的合同金額為10 000萬元（含稅金額），預(yù)測營業(yè)成本發(fā)生額為8 000萬元（含稅），其中人工費占20%，材料費占65%，機械租賃費占15%；預(yù)測間接費用700萬元。由于我國“營改增”還未涉及到施工企業(yè)，但是2011年增值稅試點改革方案曾提到建筑業(yè)的稅率為11%，因而假設(shè)施工企業(yè)的增值稅率為11%，取得的材料都是從一般納稅人處取得，因而可以按照17%的稅率抵扣進項稅，機械租賃費屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃，稅率為17%。

對于鐵路施工企業(yè)的間接費用，很多學(xué)者認為是非生產(chǎn)性支出，不可以抵扣進項稅，但是鐵路施工企業(yè)的特點是點多面廣，無論在哪里開展工程，都需要建立自己的食堂、采購辦公物資，因而，每年間接費用的支出也是比較大的。筆者認為，如果說采購的物資不管是否用于成本支出，只要是能夠取得對方的增值稅發(fā)票，就應(yīng)該予以抵扣，一方面可以保證抵扣鏈條的完整性，另一方面也有利于對于微利的鐵路施工企業(yè)減輕稅負。因而假設(shè)用水50萬元，用電100萬元，食堂物資200萬元，管理用物資50萬元。

從表1分析可知，如果在理想狀態(tài)下，“營改增”可以為項目帶來280.5萬元的節(jié)稅效果。

（二）對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的有利影響

所有假設(shè)條件同表1分析的假設(shè)條件一致，此外，還假設(shè)稅金只涉及營業(yè)稅或是增值稅，城建稅和教育分附加以及印花稅等小稅種由于所占比例很小，分析過程中暫時忽略不計。

由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅、而增值稅屬于價外稅，所以“營改增”對收入的影響主要是要從收入中分離出銷項稅，利潤表中收入由含稅收入轉(zhuǎn)為不含稅收入，從而降低收入總額。“營改增”后，建筑業(yè)增值稅適用稅率為11%，因此，建筑施工板塊收入下降的幅度為9.91%。

由表2可知，“營改增”后，雖然一般納稅人營業(yè)收入額下降了，但利潤總額比原來增加了280.5萬元，凈利潤比原來增加了210.4萬元。這說明“營改增”對進項稅額較多的一般納稅人來說是有利的。

（三）國內(nèi)項目對企業(yè)稅負和財務(wù)指標(biāo)的不利影響

鐵路項目一般施工條件都比較艱苦，受自然環(huán)境及人文環(huán)境影響，采購渠道受限，因此施工所用二三類材料（零星材料和初級材料如沙、石等）采購渠道多為小規(guī)模企業(yè)或個體、私營企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€人，通常只有收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。即使取得了小規(guī)模納稅人找稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，也只能按照3%抵扣進項稅。此外，即使是一般納稅人，由于國家的增值稅政策規(guī)定，提供砂、土、石料、混凝土的企業(yè)，可以選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算，對于從這些企業(yè)購進的原料，鐵路施工企業(yè)只能選擇按照6%抵扣進項稅額。再者，施工企業(yè)周期普遍比較長，都是大批采購，因管理不善導(dǎo)致的原材料丟失、毀損等，將引起進項稅額的轉(zhuǎn)出，這樣，可以抵扣的進項稅額又將減少一部分。在上述多種情況下，作為主要抵扣項目的材料所帶來的進項稅抵扣額將大打折扣，很可能出現(xiàn)增值稅實際稅負高于營業(yè)稅的狀況，以及利潤總額的下降。endprint

（四）海外經(jīng)營項目對企業(yè)稅負和財務(wù)指標(biāo)的影響

鐵路施工企業(yè)在國外有比較多的工程項目，因而分析“營改增”對鐵路施工企業(yè)的影響不可避免要考慮到海外的項目工程的稅負變化情況。營業(yè)稅法規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅?！盃I改增”后，是否繼續(xù)免征境外提供的建筑勞務(wù)的增值稅也是需要考慮的問題，如果不繼續(xù)免征，11%的高稅率將直接提高企業(yè)的稅負總額，減少企業(yè)的凈利潤。

此外，“營改增”后，如果海外工程不涉及國內(nèi)物資采購，那么“營改增”對施工企業(yè)的影響沒有變化。但是如果涉及到在國內(nèi)采購物資，改革前，所采購的物資計入到海外工程項目的成本是含稅價款，改革后，涉及到國內(nèi)采購的物資所繳納的進項稅額能否抵扣國內(nèi)總機構(gòu)的銷項稅額的問題。如果可以抵扣，那么海外工程項目的成本將進一步降低，有利于我國施工企業(yè)更好地搶占國外市場。如果說不可以抵扣，是否可以按照出口退稅的辦法進行出口退稅，以保證整個抵扣鏈條的完整性。無論是可以抵扣還是出口退稅，都將減少國內(nèi)企業(yè)總機構(gòu)的稅負水平，增加企業(yè)的凈利潤；反之，將大大增加國內(nèi)總機構(gòu)的稅負水平，降低企業(yè)的凈利潤。

（五）對經(jīng)營分包模式的影響

鐵路施工企業(yè)的特點之一就是點多面廣，一個施工企業(yè)可能下屬有多個工程項目部，且這些項目遍布于全國各地，因而，一般的經(jīng)營模式是將一些附屬的勞務(wù)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的當(dāng)?shù)貑挝?，尤其是勞?wù)分包。在改革之前，很多分包單位一般自帶機械設(shè)備提供勞務(wù)，比如說挖掘機、裝載機等大型設(shè)備，以及一些小型的工人施工用的小型機械器具，這些機械器具的成本一般都納入到勞務(wù)成本中?！盃I改增”實施后，企業(yè)勢必要考慮所有可以抵扣的項目，因為勞務(wù)成本不可抵扣進項稅，而購置或是租賃上述設(shè)備則可以抵扣進項稅。從而對企業(yè)的分包模式產(chǎn)生較大的影響。

除了對外的勞務(wù)分包以外，對內(nèi)部還存在總包單位將建筑工程分包給其內(nèi)部法人單位，稅改前，營業(yè)稅由總包單位代扣代繳。稅改后，增值稅不允許代扣代繳，因此要按照法人單位之間的交易，由分包單位開具給總包單位增值稅專用發(fā)票，總包單位以分包單位的增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額抵扣憑證進行抵扣。

三、鐵路施工企業(yè)應(yīng)采取的相應(yīng)措施

從上述分析了解到，“營改增”對企業(yè)的影響利弊兼半，改革的效果對同行業(yè)的各個企業(yè)可能存在差異，關(guān)鍵取決于在改革來臨前是否打下了堅實的基礎(chǔ)，做好一切準(zhǔn)備。

（一）持續(xù)關(guān)注“營改增”推進情況，把握改革契機

一旦“營改增”改革涉及到建筑業(yè)，將對納稅主體的各個方面產(chǎn)生巨大的影響，除上述分析以外，其影響還包括企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、核算模式、組織運行機制和內(nèi)部控制制度等各個方面。因而，鐵路施工企業(yè)作為未來的增值稅納稅人，需要及時了解掌握改革的相關(guān)政策，從自身角度出發(fā)考慮“營改增”可能對企業(yè)改革前的常規(guī)做法的影響。比如，鐵路施工企業(yè)的工程項目一般周期性比較長，短則一兩年，長則三五年，因而從成本效益方面考慮一般傾向于批量采購原料，而一個工程可能處于前一半時間交納營業(yè)稅后一半時間交納增值稅的局面，很可能導(dǎo)致改革前庫存比較多的原料在改革后無法抵扣進項稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負大幅度增加。因而，未雨綢繆，時刻關(guān)注改革的趨勢，假設(shè)現(xiàn)在鐵路施工企業(yè)已經(jīng)處于“營改增”階段，企業(yè)是否能夠從容應(yīng)對。雖然目前國家政策還未出臺，可以借鑒學(xué)習(xí)其他試點行業(yè)的經(jīng)驗，以充分的準(zhǔn)備來迎接改革的大浪潮。

（二）逐步規(guī)范管理制度，建立風(fēng)險預(yù)警體制

雖然“營改增”還沒涉及到建筑行業(yè)，但是很多建筑業(yè)單位已經(jīng)開始在內(nèi)部討論學(xué)習(xí)，并提出各種指導(dǎo)意見，以便應(yīng)對遲早到來的改革。對于鐵路施工行業(yè)而言，其企業(yè)特點決定事先借鑒“營改增”先行企業(yè)的改革經(jīng)驗和教訓(xùn)，逐步完善相應(yīng)的政策設(shè)計和執(zhí)行規(guī)范，并對改革過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險予以提示。比如，建立專門的研究小組，結(jié)合鐵路施工企業(yè)的實際狀況，在管理模式、部門組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、會計核算模式、投標(biāo)報價、總分包管理、合同管理、物資設(shè)備管理、計價的方式等方面，研究“營改增”政策給鐵路施工企業(yè)帶來的影響，初步形成相應(yīng)的管理規(guī)范文件。在國家政策正式出臺以后，再依據(jù)政策進行調(diào)整。在研究過程中，事先考慮企業(yè)在實際執(zhí)行過程中，可能存在由于會計核算的復(fù)雜性、人員的增值稅知識的缺乏和政策的不完善性可能導(dǎo)致增值稅的納稅申報不及時，致使企業(yè)承擔(dān)較大的稅負或是法律責(zé)任。因而，有必要匯總分析企業(yè)在“營改增”后可能面臨的各種風(fēng)險，建立風(fēng)險預(yù)警機制，防患于未然。

（三）建立溝通平臺，鼓勵全員參與“營改增”

鐵路施工企業(yè)一般點多，且管理層級多，往往第一線的管理層級遇到的現(xiàn)實問題比較多，這些問題對于企業(yè)來說有時確實至關(guān)重要。因而，為了減少“營改增”實施以后對相關(guān)人員的影響，企業(yè)很有必要進行大力宣傳。通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，建立一個專業(yè)的溝通平臺，讓大家在工作過程中能夠換位思考，站在增值稅的角度來看目前的處理方式是否合理，并提出自己的想法建議。這樣，不僅可以配合企業(yè)的專門研究人員進行研究分析，也有助于員工從心理上接受這項改革，推進“營改增”的實施。

綜上所述，“營改增”對鐵路施工企業(yè)而言，其影響波及各個方面，其利弊取決于企業(yè)管理的規(guī)范程度，以及國家出臺的具體政策。因而，作為建筑業(yè)的主力軍，鐵路施工企業(yè)將積極關(guān)注“營改增”的進程。

【參考文獻】

[1] 周艷.淺議“營改增”對物流企業(yè)的影響[J].財會研究，2012（18）.

[2] 張華.稅收“營改增”對港航物流業(yè)的影響分析[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2013（2）.

[3] 吳禮峰.試論“營改增”稅改過程中的難題及路徑選擇[J].中國證券期貨，2013（9）.

[4] 孫衛(wèi).“營改增”稅改對財稅的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2012（10）.

[5] 許愛丹.淺論建筑企業(yè)會計如何應(yīng)對“營改增”[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（6）.

[6] 蔡芳方.營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響分析[EB/OL]. http：//wenku.baidu.com/view/0fd74a9f51e79b89680226a2.html.

[7] 劉蓉.論“營改增”實施后建筑施工企業(yè)將面臨的問題及對策[J].中國外資，2012（4）.endprint

（四）海外經(jīng)營項目對企業(yè)稅負和財務(wù)指標(biāo)的影響

鐵路施工企業(yè)在國外有比較多的工程項目，因而分析“營改增”對鐵路施工企業(yè)的影響不可避免要考慮到海外的項目工程的稅負變化情況。營業(yè)稅法規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅?！盃I改增”后，是否繼續(xù)免征境外提供的建筑勞務(wù)的增值稅也是需要考慮的問題，如果不繼續(xù)免征，11%的高稅率將直接提高企業(yè)的稅負總額，減少企業(yè)的凈利潤。

此外，“營改增”后，如果海外工程不涉及國內(nèi)物資采購，那么“營改增”對施工企業(yè)的影響沒有變化。但是如果涉及到在國內(nèi)采購物資，改革前，所采購的物資計入到海外工程項目的成本是含稅價款，改革后，涉及到國內(nèi)采購的物資所繳納的進項稅額能否抵扣國內(nèi)總機構(gòu)的銷項稅額的問題。如果可以抵扣，那么海外工程項目的成本將進一步降低，有利于我國施工企業(yè)更好地搶占國外市場。如果說不可以抵扣，是否可以按照出口退稅的辦法進行出口退稅，以保證整個抵扣鏈條的完整性。無論是可以抵扣還是出口退稅，都將減少國內(nèi)企業(yè)總機構(gòu)的稅負水平，增加企業(yè)的凈利潤；反之，將大大增加國內(nèi)總機構(gòu)的稅負水平，降低企業(yè)的凈利潤。

（五）對經(jīng)營分包模式的影響

鐵路施工企業(yè)的特點之一就是點多面廣，一個施工企業(yè)可能下屬有多個工程項目部，且這些項目遍布于全國各地，因而，一般的經(jīng)營模式是將一些附屬的勞務(wù)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的當(dāng)?shù)貑挝?，尤其是勞?wù)分包。在改革之前，很多分包單位一般自帶機械設(shè)備提供勞務(wù)，比如說挖掘機、裝載機等大型設(shè)備，以及一些小型的工人施工用的小型機械器具，這些機械器具的成本一般都納入到勞務(wù)成本中?！盃I改增”實施后，企業(yè)勢必要考慮所有可以抵扣的項目，因為勞務(wù)成本不可抵扣進項稅，而購置或是租賃上述設(shè)備則可以抵扣進項稅。從而對企業(yè)的分包模式產(chǎn)生較大的影響。

除了對外的勞務(wù)分包以外，對內(nèi)部還存在總包單位將建筑工程分包給其內(nèi)部法人單位，稅改前，營業(yè)稅由總包單位代扣代繳。稅改后，增值稅不允許代扣代繳，因此要按照法人單位之間的交易，由分包單位開具給總包單位增值稅專用發(fā)票，總包單位以分包單位的增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額抵扣憑證進行抵扣。

三、鐵路施工企業(yè)應(yīng)采取的相應(yīng)措施

從上述分析了解到，“營改增”對企業(yè)的影響利弊兼半，改革的效果對同行業(yè)的各個企業(yè)可能存在差異，關(guān)鍵取決于在改革來臨前是否打下了堅實的基礎(chǔ)，做好一切準(zhǔn)備。

（一）持續(xù)關(guān)注“營改增”推進情況，把握改革契機

一旦“營改增”改革涉及到建筑業(yè)，將對納稅主體的各個方面產(chǎn)生巨大的影響，除上述分析以外，其影響還包括企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、核算模式、組織運行機制和內(nèi)部控制制度等各個方面。因而，鐵路施工企業(yè)作為未來的增值稅納稅人，需要及時了解掌握改革的相關(guān)政策，從自身角度出發(fā)考慮“營改增”可能對企業(yè)改革前的常規(guī)做法的影響。比如，鐵路施工企業(yè)的工程項目一般周期性比較長，短則一兩年，長則三五年，因而從成本效益方面考慮一般傾向于批量采購原料，而一個工程可能處于前一半時間交納營業(yè)稅后一半時間交納增值稅的局面，很可能導(dǎo)致改革前庫存比較多的原料在改革后無法抵扣進項稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負大幅度增加。因而，未雨綢繆，時刻關(guān)注改革的趨勢，假設(shè)現(xiàn)在鐵路施工企業(yè)已經(jīng)處于“營改增”階段，企業(yè)是否能夠從容應(yīng)對。雖然目前國家政策還未出臺，可以借鑒學(xué)習(xí)其他試點行業(yè)的經(jīng)驗，以充分的準(zhǔn)備來迎接改革的大浪潮。

（二）逐步規(guī)范管理制度，建立風(fēng)險預(yù)警體制

雖然“營改增”還沒涉及到建筑行業(yè)，但是很多建筑業(yè)單位已經(jīng)開始在內(nèi)部討論學(xué)習(xí)，并提出各種指導(dǎo)意見，以便應(yīng)對遲早到來的改革。對于鐵路施工行業(yè)而言，其企業(yè)特點決定事先借鑒“營改增”先行企業(yè)的改革經(jīng)驗和教訓(xùn)，逐步完善相應(yīng)的政策設(shè)計和執(zhí)行規(guī)范，并對改革過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險予以提示。比如，建立專門的研究小組，結(jié)合鐵路施工企業(yè)的實際狀況，在管理模式、部門組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、會計核算模式、投標(biāo)報價、總分包管理、合同管理、物資設(shè)備管理、計價的方式等方面，研究“營改增”政策給鐵路施工企業(yè)帶來的影響，初步形成相應(yīng)的管理規(guī)范文件。在國家政策正式出臺以后，再依據(jù)政策進行調(diào)整。在研究過程中，事先考慮企業(yè)在實際執(zhí)行過程中，可能存在由于會計核算的復(fù)雜性、人員的增值稅知識的缺乏和政策的不完善性可能導(dǎo)致增值稅的納稅申報不及時，致使企業(yè)承擔(dān)較大的稅負或是法律責(zé)任。因而，有必要匯總分析企業(yè)在“營改增”后可能面臨的各種風(fēng)險，建立風(fēng)險預(yù)警機制，防患于未然。

（三）建立溝通平臺，鼓勵全員參與“營改增”

鐵路施工企業(yè)一般點多，且管理層級多，往往第一線的管理層級遇到的現(xiàn)實問題比較多，這些問題對于企業(yè)來說有時確實至關(guān)重要。因而，為了減少“營改增”實施以后對相關(guān)人員的影響，企業(yè)很有必要進行大力宣傳。通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，建立一個專業(yè)的溝通平臺，讓大家在工作過程中能夠換位思考，站在增值稅的角度來看目前的處理方式是否合理，并提出自己的想法建議。這樣，不僅可以配合企業(yè)的專門研究人員進行研究分析，也有助于員工從心理上接受這項改革，推進“營改增”的實施。

綜上所述，“營改增”對鐵路施工企業(yè)而言，其影響波及各個方面，其利弊取決于企業(yè)管理的規(guī)范程度，以及國家出臺的具體政策。因而，作為建筑業(yè)的主力軍，鐵路施工企業(yè)將積極關(guān)注“營改增”的進程。

【參考文獻】

[1] 周艷.淺議“營改增”對物流企業(yè)的影響[J].財會研究，2012（18）.

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[3] 吳禮峰.試論“營改增”稅改過程中的難題及路徑選擇[J].中國證券期貨，2013（9）.

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[6] 蔡芳方.營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響分析[EB/OL]. http：//wenku.baidu.com/view/0fd74a9f51e79b89680226a2.html.

[7] 劉蓉.論“營改增”實施后建筑施工企業(yè)將面臨的問題及對策[J].中國外資，2012（4）.endprint

（四）海外經(jīng)營項目對企業(yè)稅負和財務(wù)指標(biāo)的影響

鐵路施工企業(yè)在國外有比較多的工程項目，因而分析“營改增”對鐵路施工企業(yè)的影響不可避免要考慮到海外的項目工程的稅負變化情況。營業(yè)稅法規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。“營改增”后，是否繼續(xù)免征境外提供的建筑勞務(wù)的增值稅也是需要考慮的問題，如果不繼續(xù)免征，11%的高稅率將直接提高企業(yè)的稅負總額，減少企業(yè)的凈利潤。

此外，“營改增”后，如果海外工程不涉及國內(nèi)物資采購，那么“營改增”對施工企業(yè)的影響沒有變化。但是如果涉及到在國內(nèi)采購物資，改革前，所采購的物資計入到海外工程項目的成本是含稅價款，改革后，涉及到國內(nèi)采購的物資所繳納的進項稅額能否抵扣國內(nèi)總機構(gòu)的銷項稅額的問題。如果可以抵扣，那么海外工程項目的成本將進一步降低，有利于我國施工企業(yè)更好地搶占國外市場。如果說不可以抵扣，是否可以按照出口退稅的辦法進行出口退稅，以保證整個抵扣鏈條的完整性。無論是可以抵扣還是出口退稅，都將減少國內(nèi)企業(yè)總機構(gòu)的稅負水平，增加企業(yè)的凈利潤；反之，將大大增加國內(nèi)總機構(gòu)的稅負水平，降低企業(yè)的凈利潤。

（五）對經(jīng)營分包模式的影響

鐵路施工企業(yè)的特點之一就是點多面廣，一個施工企業(yè)可能下屬有多個工程項目部，且這些項目遍布于全國各地，因而，一般的經(jīng)營模式是將一些附屬的勞務(wù)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的當(dāng)?shù)貑挝唬绕涫莿趧?wù)分包。在改革之前，很多分包單位一般自帶機械設(shè)備提供勞務(wù)，比如說挖掘機、裝載機等大型設(shè)備，以及一些小型的工人施工用的小型機械器具，這些機械器具的成本一般都納入到勞務(wù)成本中?！盃I改增”實施后，企業(yè)勢必要考慮所有可以抵扣的項目，因為勞務(wù)成本不可抵扣進項稅，而購置或是租賃上述設(shè)備則可以抵扣進項稅。從而對企業(yè)的分包模式產(chǎn)生較大的影響。

除了對外的勞務(wù)分包以外，對內(nèi)部還存在總包單位將建筑工程分包給其內(nèi)部法人單位，稅改前，營業(yè)稅由總包單位代扣代繳。稅改后，增值稅不允許代扣代繳，因此要按照法人單位之間的交易，由分包單位開具給總包單位增值稅專用發(fā)票，總包單位以分包單位的增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額抵扣憑證進行抵扣。

三、鐵路施工企業(yè)應(yīng)采取的相應(yīng)措施

從上述分析了解到，“營改增”對企業(yè)的影響利弊兼半，改革的效果對同行業(yè)的各個企業(yè)可能存在差異，關(guān)鍵取決于在改革來臨前是否打下了堅實的基礎(chǔ)，做好一切準(zhǔn)備。

（一）持續(xù)關(guān)注“營改增”推進情況，把握改革契機

一旦“營改增”改革涉及到建筑業(yè)，將對納稅主體的各個方面產(chǎn)生巨大的影響，除上述分析以外，其影響還包括企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、核算模式、組織運行機制和內(nèi)部控制制度等各個方面。因而，鐵路施工企業(yè)作為未來的增值稅納稅人，需要及時了解掌握改革的相關(guān)政策，從自身角度出發(fā)考慮“營改增”可能對企業(yè)改革前的常規(guī)做法的影響。比如，鐵路施工企業(yè)的工程項目一般周期性比較長，短則一兩年，長則三五年，因而從成本效益方面考慮一般傾向于批量采購原料，而一個工程可能處于前一半時間交納營業(yè)稅后一半時間交納增值稅的局面，很可能導(dǎo)致改革前庫存比較多的原料在改革后無法抵扣進項稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負大幅度增加。因而，未雨綢繆，時刻關(guān)注改革的趨勢，假設(shè)現(xiàn)在鐵路施工企業(yè)已經(jīng)處于“營改增”階段，企業(yè)是否能夠從容應(yīng)對。雖然目前國家政策還未出臺，可以借鑒學(xué)習(xí)其他試點行業(yè)的經(jīng)驗，以充分的準(zhǔn)備來迎接改革的大浪潮。

（二）逐步規(guī)范管理制度，建立風(fēng)險預(yù)警體制

雖然“營改增”還沒涉及到建筑行業(yè)，但是很多建筑業(yè)單位已經(jīng)開始在內(nèi)部討論學(xué)習(xí)，并提出各種指導(dǎo)意見，以便應(yīng)對遲早到來的改革。對于鐵路施工行業(yè)而言，其企業(yè)特點決定事先借鑒“營改增”先行企業(yè)的改革經(jīng)驗和教訓(xùn)，逐步完善相應(yīng)的政策設(shè)計和執(zhí)行規(guī)范，并對改革過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險予以提示。比如，建立專門的研究小組，結(jié)合鐵路施工企業(yè)的實際狀況，在管理模式、部門組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、會計核算模式、投標(biāo)報價、總分包管理、合同管理、物資設(shè)備管理、計價的方式等方面，研究“營改增”政策給鐵路施工企業(yè)帶來的影響，初步形成相應(yīng)的管理規(guī)范文件。在國家政策正式出臺以后，再依據(jù)政策進行調(diào)整。在研究過程中，事先考慮企業(yè)在實際執(zhí)行過程中，可能存在由于會計核算的復(fù)雜性、人員的增值稅知識的缺乏和政策的不完善性可能導(dǎo)致增值稅的納稅申報不及時，致使企業(yè)承擔(dān)較大的稅負或是法律責(zé)任。因而，有必要匯總分析企業(yè)在“營改增”后可能面臨的各種風(fēng)險，建立風(fēng)險預(yù)警機制，防患于未然。

（三）建立溝通平臺，鼓勵全員參與“營改增”

鐵路施工企業(yè)一般點多，且管理層級多，往往第一線的管理層級遇到的現(xiàn)實問題比較多，這些問題對于企業(yè)來說有時確實至關(guān)重要。因而，為了減少“營改增”實施以后對相關(guān)人員的影響，企業(yè)很有必要進行大力宣傳。通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，建立一個專業(yè)的溝通平臺，讓大家在工作過程中能夠換位思考，站在增值稅的角度來看目前的處理方式是否合理，并提出自己的想法建議。這樣，不僅可以配合企業(yè)的專門研究人員進行研究分析，也有助于員工從心理上接受這項改革，推進“營改增”的實施。

綜上所述，“營改增”對鐵路施工企業(yè)而言，其影響波及各個方面，其利弊取決于企業(yè)管理的規(guī)范程度，以及國家出臺的具體政策。因而，作為建筑業(yè)的主力軍，鐵路施工企業(yè)將積極關(guān)注“營改增”的進程。

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