吳俊成

【摘 要】 目前我國理財產品種類繁多，理財產品會計處理方法差異造成的影響日益顯著。文章介紹了理財產品會計處理現(xiàn)狀，對會計處理中存在的問題及其成因進行了分析，并提出加強監(jiān)管合作、統(tǒng)一理財產品會計處理方法等解決問題的對策。

【關鍵詞】 理財產品； 會計處理； 募集資金； 資金池

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）23-0103-02

近年來，我國理財產品規(guī)模增長迅猛，銀監(jiān)會數(shù)據顯示，2013年6月末，銀行理財資金余額達到9.08萬億元。在快速發(fā)展的同時，理財產品在會計處理方面也存在不足，影響交易雙方的財務數(shù)據和經營管理，需引起關注。結合相關規(guī)定，本文對理財產品會計處理中存在的問題進行了探討。

一、理財產品會計處理現(xiàn)狀

目前我國暫未對理財產品會計出臺專門的規(guī)章制度和指導意見，2006年的新企業(yè)會計準則也未提及理財產品的會計處理方法。相關會計處理散見于理財產品各類管理辦法中，缺乏統(tǒng)一明確的標準?！渡虡I(yè)銀行個人理財業(yè)務管理暫行辦法》指出，商業(yè)銀行應根據個人理財業(yè)務的性質，按照國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，采用適宜的會計核算和稅務處理方法，現(xiàn)行法律法規(guī)沒有明確規(guī)定的，商業(yè)銀行應積極與有關部門進行溝通?！躲y監(jiān)會關于進一步規(guī)范商業(yè)銀行個人理財業(yè)務投資管理有關問題的通知》要求，商業(yè)銀行發(fā)售理財產品，應按照企業(yè)會計準則（2006）第23號“金融資產轉移”及其他相關規(guī)定，對理財資金所投資的資產逐項進行認定，將不符合轉移標準的理財資金所投資的資產納入表內核算，并按照自有同類資產的會計核算制度進行管理?！吨袊y監(jiān)會關于規(guī)范商業(yè)銀行理財業(yè)務投資運作有關問題的通知》（以下簡稱銀監(jiān)會8號文）規(guī)定，商業(yè)銀行應對每個理財產品單獨進行會計賬務處理，確保每個理財產品都有資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務報表。

二、理財產品會計處理中存在的問題

雖然監(jiān)管部門對理財產品的會計處理進行了指導，但由于理財產品種類繁多、結構復雜，現(xiàn)行會計方法仍略顯籠統(tǒng)，在募集資金核算、資金池理財產品賬務處理等方面存在諸多問題值得探討，具體包括以下幾個方面：

（一）理財產品購買方的會計處理缺乏標準

現(xiàn)有理財產品會計的主要適用范圍為發(fā)售方（即商業(yè)銀行），而購買方（即企業(yè)）理財產品的會計處理在國內仍是空白，暫無相關規(guī)定。隨著理財業(yè)務的發(fā)展，監(jiān)管部門開始逐漸關注此問題。如：證監(jiān)會在《2012年上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)管報告》中指出，越來越多的上市公司選擇購買理財產品，由于這些理財產品大多不保本，也沒有確定的收益率，更沒有公開活躍市場報價，因此作為可供出售金融資產處理較為合適。證監(jiān)會的意見對理財產品的會計處理具有積極的指導意義，但由于該意見出現(xiàn)在監(jiān)管報告而非正式規(guī)章制度中，對企業(yè)尤其是非上市企業(yè)不具有約束力，此外，該意見僅適用于非保本型理財產品會計處理，應用范圍狹小。

從實際操作看，目前企業(yè)會計人員對所購買的理財產品進行會計處理時，主要參照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等會計準則。但由于現(xiàn)行會計準則對此類問題沒有明確規(guī)定，各家企業(yè)會計人員的理解存在偏差，會計處理方式不盡相同，目前主要有將所購買理財產品計入“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“其他流動資產”和“其他非流動資產”等幾種會計處理方式，至于何種方式較為科學，仍值得深入研究。

（二）理財產品募集資金的會計處理方式不夠明確

現(xiàn)有會計規(guī)定側重于理財產品所投資資產的核算，未提及前期募集資金的會計處理，導致商業(yè)銀行會計處理方式的多樣化。目前商業(yè)銀行對理財產品所募集資金主要有以下四種會計處理方式：一是在“吸收存款”科目入賬，存款壓力較大的銀行傾向于采取此種會計處理方式；二是計入“指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”科目，一些大型國有商業(yè)銀行對保本理財產品等進行會計處理時采取此種方式；三是在“其他負債”等負債科目反映，常見于股份制商業(yè)銀行對保本理財產品等的會計處理；四是納入“代理個人理財基金”等表外科目核算，采取此種會計處理方式的銀行較少。募集資金會計處理方式的多樣化易引發(fā)監(jiān)管套利，也影響商業(yè)銀行財務數(shù)據的可比性。

（三）資金池理財產品會計核算較為困難

銀監(jiān)會8號文要求，商業(yè)銀行應實現(xiàn)每個理財產品與所投資資產（標的物）的對應，做到每個產品單獨管理、建賬和核算。但在資金池理財產品模式下，商業(yè)銀行通過滾動發(fā)售不同期限的多支理財產品募集資金，并將資金投入到同一個資金池進行投資，資金來源和資金運用不一一對應，所投資資產很難在各支理財產品之間進行明確拆分。因此，單支理財產品投資收益無法單獨核算，所投資資產無法逐項認定，產品與投資對應困難。目前資金池理財產品缺乏明確具體的會計處理原則，給商業(yè)銀行會計處理帶來一定挑戰(zhàn)。

（四）分支機構理財產品的會計處理有待研究

由于不具有獨立法人資格，銀行分支機構發(fā)售的理財產品一般來自其總行，也有一些銀行分支機構代理銷售其他商業(yè)銀行的理財產品，理財產品投資運作由總行或被代理銀行負責。因此，銀行分支機構很難逐項確定所募集的理財資金具體投向了哪些資產，無法根據監(jiān)管要求按所投資資產進行會計處理。在實際業(yè)務中，銀行分支機構會計處理方法差異較大，理財產品淪為部分分支機構調整賬務和藏匿風險資產的工具，影響財務報表的質量和信息披露的公信力。

（五）其他問題

一是表內理財產品所投資資產的認定標準有待統(tǒng)一和細化。二是表外理財產品信息披露不充分，會計核算方法不明確。三是受會計分類和估計技術的影響，理財產品計量方法較為混亂，有的商業(yè)銀行對理財產品采取公允價值計量，有的商業(yè)銀行對理財產品則采取攤余成本計量。endprint

三、會計處理中問題成因分析

（一）理財產品業(yè)務較為復雜

隨著金融業(yè)務的創(chuàng)新，理財產品種類不斷增加。目前商業(yè)銀行理財產品包括保本理財產品、非保本理財產品和結構性理財產品等多種類型，不同理財產品的交易機制和投資運作模式各不相同，部分理財產品甚至包含衍生金融工具，業(yè)務復雜，對會計處理的要求較高，加之缺乏統(tǒng)一的會計處理標準、會計人員素質參差不齊，理財產品在會計處理中出現(xiàn)問題在所難免。

（二）以原則為基礎的會計準則體系的影響

2006年我國制定的新企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的實質性趨同，并采用了以原則為導向的制定理念。準則本身只對基于交易過程實質的基本性原則性處理方法進行了規(guī)定，企業(yè)在進行實際會計處理時，需要將交易性質與準則原則有機結合起來，通過綜合判斷確定處理方法。在實務操作中，由于對準則原則理解不同，不同企業(yè)對同一款理財產品的會計處理方法可能存在不一致。

四、會計處理問題可能造成的不利影響

（一）影響企業(yè)財務數(shù)據的準確性

由于不同企業(yè)對理財產品的會計處理方法不統(tǒng)一，同一會計科目中，有的企業(yè)包含理財產品，有的企業(yè)則未包含理財產品，導致資產負債表中部分資產和負債科目口徑不一，不同企業(yè)財務信息不具有可比性，影響使用者對企業(yè)財務狀況的評判，并可能誤導財務報表使用者。

（二）增加商業(yè)銀行流動性管理的難度

近年來，受期限錯配等影響，一些商業(yè)銀行出現(xiàn)流動性緊張的局面。為應對考核要求，部分商業(yè)銀行以高額預期收益率為賣點，選擇發(fā)行跨月（季、年）末的理財產品，這些理財產品一般在月（季、年）末申購，申購所募集資金在會計科目方面體現(xiàn)為銀行的“存款”，增加了存款額，而到下月（季、年）初，理財產品成立，資金從銀行的“存款”科目劃轉到其他表內科目或表外科目，存款額將會明顯下滑。理財資金在表內外頻繁大量遷移，加大了存款資金的波動，使存貸比等傳統(tǒng)流動性監(jiān)管指標失真，給商業(yè)銀行流動性管理帶來一定壓力。

五、政策建議

（一）加強監(jiān)管合作，統(tǒng)一理財產品會計處理方法

理財產品會計處理方法的多樣化影響商業(yè)銀行、一般企業(yè)和上市公司的財務信息質量，涉及面廣。會計主管部門、銀行主管部門、證券主管部門和企業(yè)主管部門可共同溝通協(xié)作，歸納整理相關案例及會計處理方法，通過定性和定量相結合的方法，厘清理財產品代理、資金募集、發(fā)售、購買、投資等環(huán)節(jié)的邊界，明確各環(huán)節(jié)會計處理原則和對應的會計科目，以企業(yè)會計準則解釋或專家組意見、監(jiān)管問題解答等方式統(tǒng)一理財產品會計處理方法，并通過適當方式向社會公布。

（二）加大培訓力度，提高會計從業(yè)人員素質

理財產品會計處理過程中，公允價值估計、金融工具確認和計量等是難點，為滿足相關業(yè)務需要，急需培養(yǎng)一批精通金融、財會、計算機等的復合型人才?，F(xiàn)階段應建立科學長效的會計人才培養(yǎng)機制，根據企業(yè)性質分門別類地對在職會計從業(yè)人員進行有針對性的培訓，并注重提高培訓的質量和頻率。同時，可將理財產品會計處理納入會計專業(yè)技術資格考試內容，從源頭上提升我國會計從業(yè)人員業(yè)務素質，規(guī)范理財產品會計處理?！?/p>

【參考文獻】

[1] 王艷.我國上市商業(yè)銀行理財會計處理及其存在風險[J].海南金融，2013（10）.endprint