李修業(yè)

摘要：為了促進中小學(xué)會計工作的規(guī)范和有序進行，加快我國中小學(xué)財務(wù)管理的步伐，財政部和教育部在《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號）基礎(chǔ)上，重新修訂了新的中小學(xué)會計制度。新中小學(xué)會計制度按照公共財政管理的需要并結(jié)合中小學(xué)的實際就財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進行了改進。本文通過對新舊會計制度的比較與分析，正確理解新制度的相關(guān)規(guī)定，同時提出新規(guī)定尚存在的不足及改進建議。

關(guān)鍵詞：公共財政預(yù)算撥款；政府性基金預(yù)算撥款；財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

自1998年1月1日實施以來，實行了十六年的《中小學(xué)會計制度（試行）》（財預(yù)字[1998]104號）于2014年1月1日廢止，啟用新的中小學(xué)會計制度。新的會計制度對于財政補助進行了詳細的說明，引入了公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等科目，用以核算不同目的下的財政資金的使用情況，促進財政資金的規(guī)范化使用。

一、 新舊中小學(xué)會計制度財政補助核算變化

在舊的中小學(xué)會計制度中，“教育經(jīng)費撥款”、“教育附加撥款”、“撥入專款”等是有關(guān)財政補助核算的相關(guān)科目，這類科目都是按照教育經(jīng)費、教育附加費、?？顡苋氲确N類直接命名的會計科目，在其核算過程中無法詳細的區(qū)分財政補助資金與非財政補助資金的區(qū)別。然而新的中小學(xué)會計制度，按照公共財政科學(xué)化、精細化要求設(shè)置了兩類財政補助收入類科目：“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”。新制度設(shè)置的這兩個科目用于各種同級財政部門劃撥的財政款項的核算，本科目應(yīng)當設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，明細核算應(yīng)在兩個明細科目下進行；同時在“基本支出”明細科目下做明細核算時按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行，在“項目支出”明細科目下明細核算按照具體項目進行。

在財政補助支出方面，舊制度并沒有進行單獨的說明。而新的中小學(xué)制度在事業(yè)支出科目下按“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”等層級進行明細核算，此次修改簡化我們會計核算工作，提高工作核算效率。其中，財政資金的支出是以財政補助支出明細科目體現(xiàn)的。與舊的中小學(xué)會計制度相比，新的中小學(xué)會計制度有利于審核其財政資金使用情況與其申請是否保持一致，有利于明確了財政補助資金使用和結(jié)轉(zhuǎn)動向，從而有利于財政資金的監(jiān)管。

二、 中小學(xué)會計制度財政補助核算的賬務(wù)處理

1.財政補助收支核算

（2）由于財政補助收入的方式可分為財政直接支付、授權(quán)方式以及其他方式，相應(yīng)的也產(chǎn)生了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”兩個資產(chǎn)類科目，其中“財政應(yīng)返還額度”下設(shè)“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，這幾個科目在年終財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中也得到了體現(xiàn)。

三、 中小學(xué)會計制度財政補助核算規(guī)定尚存在的不足及改進建議

此次中小學(xué)會計制度的修訂大大推動力中小學(xué)會計工作的規(guī)范化，提高了財政資金的使用質(zhì)量，推動了財務(wù)管理體系的建設(shè)，但其中也存在一些問題。

（1）“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”與“財政補助收入”

新中小學(xué)會計制度中有關(guān)財政補助收入的科目有：“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”，這兩個科目核算了同級財政的用于不同目的的補助資金。新的中小學(xué)會計制度對于這兩個科目的具體內(nèi)容并沒有進行詳細的規(guī)定，財政補助資金的用途是否局限在兩個大用途之內(nèi)，其具體的財政撥款是否都包含在兩個科目之中還有待檢驗。所以，對于“公共財政預(yù)算撥款”和“政府性基金預(yù)算撥款”這兩個科目，需要進一步明確其核算范圍，同時，建議增加“其他財政撥款”科目，以提高對財政資金核算的全面性。

（2）會計基礎(chǔ)問題

新的中小學(xué)校會計制度規(guī)定中小學(xué)一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可知，我國中小學(xué)采用的是以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的會計核算制度。在編制財務(wù)報告時，以不同的會計核算制度為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)在編入報表時是否統(tǒng)一為相同的會計核算制度，而新的中小學(xué)會計制度中并沒有對此詳細的說明，不利于會計工作人員的操作，會增加報表的編制難度。目前權(quán)責(zé)發(fā)生制范圍較小，不利于教育成本的核算和績效的考核，特別是非義務(wù)教育階段，建議采用的方式為漸進式的，先行采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，然后再一步步向?qū)嵤┩耆臋?quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變，增加權(quán)責(zé)發(fā)生制核算范圍。（作者單位：重慶工商大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻

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