高維陽(yáng)

摘 要：2011年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB發(fā)布的新修訂《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》（IFRS13），闡明了計(jì)量公允價(jià)值的方法，并強(qiáng)化公允價(jià)值的披露，2013年11月IASB發(fā)布新修訂的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具準(zhǔn)則》（IFRS9）以取代《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》（IAS39），對(duì)公允價(jià)值選擇權(quán)進(jìn)行修訂；2014年我國(guó)財(cái)政部頒布的新修訂的包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)部分趨同。本文在歸納總結(jié)上述準(zhǔn)則變動(dòng)的基礎(chǔ)上，分析了準(zhǔn)則變動(dòng)的意義與淵源，并就相上述準(zhǔn)則變更對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的影響進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值計(jì)量

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的變化

（一）《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》修訂的內(nèi)容

2011年5月12日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB正式發(fā)布修訂后的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》（IFRS13），闡明了計(jì)量公允價(jià)值的方法，并強(qiáng)化公允價(jià)值的披露；但并不涵蓋何時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量或要求做出額外的公允價(jià)值計(jì)量。在2013年1月1日或之后的年度期間，幾乎所有主體均使用公允價(jià)值計(jì)量，因而都將受到新要求的約束。

1.相關(guān)基本概念

（1）公允價(jià)值的定義

IFRS13提出了公允價(jià)值的定義，是指于計(jì)量日在一項(xiàng)有序的交易中，市場(chǎng)參與者之間出售資產(chǎn)時(shí)所應(yīng)取得或轉(zhuǎn)讓負(fù)債時(shí)所應(yīng)支付的價(jià)格（脫手價(jià)格）。因此，負(fù)債的公允價(jià)值反映了不履行風(fēng)險(xiǎn)（non-performance risk）（即自身信用風(fēng)險(xiǎn)）。

（2）參照市場(chǎng)

IASB認(rèn)為有序交易是發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)中的。主要市場(chǎng)是指對(duì)于主體可以獲得的資產(chǎn)或負(fù)債而言，交易量最高的市場(chǎng)。IASB在準(zhǔn)則中提出，當(dāng)主要市場(chǎng)不存在時(shí)，則應(yīng)該使用最有利市場(chǎng)中的價(jià)格來(lái)獲取公允價(jià)值。

（3）市場(chǎng)參考者

這是以前準(zhǔn)則中從未提出的定義，也是新修訂準(zhǔn)則的主要亮點(diǎn)。市場(chǎng)參與者定義為，在主要（或最有利）市場(chǎng)中，地位相互獨(dú)立的，對(duì)所交易的資產(chǎn)或負(fù)債有了解的，能夠并愿意交易資產(chǎn)或負(fù)債的買賣雙方。公允價(jià)值的計(jì)量是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，而非針對(duì)特定主體。

2.擴(kuò)展的公允價(jià)值計(jì)量框架

（1）非活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值計(jì)量

金融危機(jī)的發(fā)生使得資產(chǎn)和負(fù)債在交易量和交易水平上都顯著下降，市場(chǎng)進(jìn)入非活躍狀態(tài)，因而先前發(fā)布的準(zhǔn)則不再能夠很好地使用。如果主體認(rèn)為出現(xiàn)了非活躍市場(chǎng)，那就需要深入分析資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)報(bào)價(jià)是否能夠代表公允價(jià)值。若主體認(rèn)定交易價(jià)格不能代表公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)采用一種或幾種估值技術(shù)來(lái)確認(rèn)公允價(jià)值。IFRS13也給出了市場(chǎng)法、收益法和成本法三種估值技術(shù)，并提出在估值時(shí)應(yīng)“最大化使用相關(guān)的可觀察輸入變量且最小化使用不可觀察輸入變量”的原則。

（2）持續(xù)和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量

IFRS13詳細(xì)規(guī)定了，如果其他的準(zhǔn)則要求或者允許在每個(gè)報(bào)告期末都使用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，就是持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量；而若其他準(zhǔn)則只要求在特定情形或期間內(nèi)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量其公允價(jià)值，就是非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量。

（3）資產(chǎn)與負(fù)債的運(yùn)用

針對(duì)原準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用較為混亂且無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的弊端，IFRS13規(guī)定對(duì)于非金融資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量，應(yīng)該以市場(chǎng)參與者對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的“最高效和最佳使用”為基礎(chǔ)，并確立了非金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的前提。對(duì)于負(fù)債和主體權(quán)益的公允價(jià)值計(jì)量，IFRS13明確其計(jì)量是基于轉(zhuǎn)讓概念，而非處置概念，對(duì)于負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量還必須將不履約風(fēng)險(xiǎn)納入考量范疇。

3.公允價(jià)值披露要求提高

（1）披露范圍擴(kuò)大

IFRS13要求必須披露每一個(gè)層次的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值信息。從以前的金融資產(chǎn)與金融負(fù)債擴(kuò)展至以公允價(jià)值計(jì)量或基于公允價(jià)值的非金融資產(chǎn)和非金融負(fù)債，且同樣適用于非經(jīng)常性的公允價(jià)值計(jì)量。

（2）對(duì)第三層次公允價(jià)值披露的特別要求

包括期初與期末余額之間的調(diào)節(jié)、關(guān)于所使用的不可觀察輸入值和假設(shè)的量化信息、對(duì)現(xiàn)行估值程序的說(shuō)明，及就重復(fù)發(fā)生的第三層級(jí)計(jì)量的敏感性所作的定性討論。

（二）《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》修訂的內(nèi)容

2013年11月16日，正式發(fā)布修訂后的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS9）以取代《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》（IAS39）。將一般套期部分加入IFRS9，新準(zhǔn)則仍將套期分為現(xiàn)金流量套期、公允價(jià)值套期和對(duì)國(guó)外營(yíng)業(yè)凈投資的套期三類，主要修訂內(nèi)容如下。

由于以公允價(jià)值為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)模式要求采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)、并且混合合同應(yīng)按其整體進(jìn)行分類，當(dāng)前在IAS39中所采用的三項(xiàng)公允價(jià)值選擇標(biāo)準(zhǔn)之中的兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)在IFRS9下不再使用。在IAS39中所剩下的那一項(xiàng)公允價(jià)值選擇權(quán)條件將在新準(zhǔn)則中繼續(xù)沿用——也就是說(shuō)，如果在初始確認(rèn)時(shí)將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益可以大幅減少確認(rèn)或計(jì)量的不一致，即通常所說(shuō)的“會(huì)計(jì)錯(cuò)配”，則管理層仍可采用這種做法。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的指定一旦做出后是不可撤銷的。

公允價(jià)值選擇權(quán)的適用標(biāo)準(zhǔn)保持不變，主要有：一是負(fù)債是否以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理；二是選擇以公允價(jià)值計(jì)量是否將消除或減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配；三是該金融工具是否是一項(xiàng)應(yīng)該將其中嵌入衍生工具分開核算的混合合同（即其包含一項(xiàng)主合同和一項(xiàng)嵌入衍生工具）。

選擇使用公允價(jià)值選擇權(quán)的常見理由是主體擁有其不希望與主合同負(fù)債分開的嵌入衍生工具。此外，對(duì)于導(dǎo)致與須以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的資產(chǎn)之間產(chǎn)生會(huì)計(jì)錯(cuò)配的負(fù)債，主體可能選擇使用公允價(jià)值選擇權(quán)。

對(duì)嵌在金融負(fù)債中的衍生工具的處理不于嵌在金融資產(chǎn)中的衍生工具的處理相對(duì)應(yīng)。對(duì)于金融負(fù)債和非金融工具，IAS39中關(guān)于嵌入衍生工具的現(xiàn)行指引IFRS9中被予以保留。這就導(dǎo)致有些嵌入衍生工具仍需單獨(dú)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益核算。

然而，嵌入衍生工具不再與金融資產(chǎn)分開核算，它們將作為合同條款的一部分，以確定整體金融資產(chǎn)是否滿足合同現(xiàn)金流量測(cè)試（即該工具需僅包含對(duì)本金和利息的支付）從而判斷是用攤余成本計(jì)量還是用公允價(jià)值計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入損益。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

2014年初，財(cái)政部針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展分別修訂了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》。

在此次準(zhǔn)則修訂及制定過程中，公允價(jià)值方法和原則在存貨、資產(chǎn)減值、股份支付等多項(xiàng)準(zhǔn)則中均有涉及。下面對(duì)修訂的《公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》與《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了歸納總結(jié)。

（一）《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》

2014年3月17日，財(cái)政部發(fā)布了《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)），進(jìn)一步指導(dǎo)和規(guī)范優(yōu)先股、永續(xù)債等創(chuàng)新金融工具的會(huì)計(jì)處理。已經(jīng)或者計(jì)劃發(fā)行優(yōu)先股、永續(xù)債等創(chuàng)新金融工具進(jìn)行融資的企業(yè)可能受到較大影響，并需要從具體合同條款的設(shè)計(jì)協(xié)商階段起，就開始仔細(xì)研究和評(píng)估準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)應(yīng)用和信息披露效果。

對(duì)投資方會(huì)計(jì)處理的原則性指導(dǎo)，也可能對(duì)計(jì)劃投資于此類創(chuàng)新資本工具的企業(yè)如何決策和管理產(chǎn)生影響。要求自發(fā)布之日起施行，要求追溯適用，若不可行，則采用未來(lái)適用法。

修訂的主要內(nèi)容有：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

（2）可回售工具或僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具。引入此內(nèi)容為了與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具：列報(bào)》趨同。企業(yè)發(fā)行此類工具需符合金融負(fù)債的定義，但準(zhǔn)則提供一項(xiàng)例外，當(dāng)此類工具符合一定條件時(shí)，企業(yè)將其分類為權(quán)益工具。此類工具的發(fā)行主體通常為基金、信托等結(jié)構(gòu)化主體。

（3）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中強(qiáng)調(diào)對(duì)金融工具進(jìn)行分類，對(duì)可回售工具或僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債，而非少數(shù)股東權(quán)益。

（4）對(duì)發(fā)行的金融工具從權(quán)益工具重分類至金融負(fù)債（或反之）的會(huì)計(jì)處理，做出了原則性規(guī)定。

（5）在資產(chǎn)負(fù)債表中新增了“其他權(quán)益工具”報(bào)表科目，用于反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價(jià)值，但并不包含應(yīng)歸屬于其他工具投資方累積但尚未發(fā)放的股利，此等股利包含在未分配利潤(rùn)中。要求發(fā)行方披露其發(fā)行在外的所有歸類為金融負(fù)債或權(quán)益工具的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的詳細(xì)情況，包括發(fā)行時(shí)間、數(shù)量、金額、到期日或續(xù)期情況、轉(zhuǎn)股條件、轉(zhuǎn)換情況、會(huì)計(jì)分類及股利或利息支付等信息，并提供了披露的格式。

（6）每股收益計(jì)算時(shí)，分子為歸屬于普通股東的凈利潤(rùn)，不應(yīng)包含其他權(quán)益工具的股利或利息，但若存在發(fā)行在外的累積優(yōu)先股等權(quán)益工具，應(yīng)扣除當(dāng)期的約定股利，無(wú)論是否宣告發(fā)放。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》

2014年1月26日，財(cái)政部發(fā)布了財(cái)會(huì)[2014]6號(hào)文《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，統(tǒng)一了公允價(jià)值計(jì)量，并改進(jìn)了公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的披露。幾乎所有采用公允價(jià)值計(jì)量和披露的企業(yè)都將受到影響。該準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容是對(duì)現(xiàn)在估值實(shí)務(wù)的匯總，因此在大多數(shù)情況下，企業(yè)不會(huì)因施行該準(zhǔn)則而需要對(duì)原計(jì)量金額進(jìn)行調(diào)整。修訂后的準(zhǔn)則自2014年7月1日在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍中施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

修訂的主要內(nèi)容有：

（1）準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容明顯增多。企業(yè)需要研究這些新增的披露要求，更新相應(yīng)的內(nèi)部報(bào)告內(nèi)容和流程以獲取這些披露所需要的信息，例如針對(duì)報(bào)告期公允價(jià)值計(jì)量所采用的估值技術(shù)、輸入值及其所屬的層次等信息。

（2）該準(zhǔn)則修訂了公允價(jià)值的定義，即公允價(jià)值是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①清算等被迫交易不屬于有序交易；②假設(shè)有序交易是在主要市場(chǎng)進(jìn)行的，或者當(dāng)不存在主要市場(chǎng)時(shí)，在最有利市場(chǎng)進(jìn)行；③應(yīng)考慮市場(chǎng)參與者（而非特定的企業(yè)）在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)考慮的特征。如資產(chǎn)的狀況、所有位置、對(duì)資產(chǎn)出售或使用的限制等資產(chǎn)本身的特征，而非持有人的特征；④非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于最佳用途，這意味著不能簡(jiǎn)單基于資產(chǎn)的現(xiàn)有使用方式或狀態(tài)計(jì)量公允價(jià)值；⑤負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，明確了以轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量，不再基于清償價(jià)格，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險(xiǎn)。

（3）估值技術(shù)：市場(chǎng)法、收益法和成本法三種估值技術(shù)中的一種或多種計(jì)量公允價(jià)值，并優(yōu)先采用相關(guān)可觀察輸入值。

（4）披露要求中，從原先的公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，擴(kuò)大至公允價(jià)值計(jì)量的所有資產(chǎn)和負(fù)債以及不以公允價(jià)值計(jì)量但需要披露其公允價(jià)值的資產(chǎn)和負(fù)債。所增加的披露要求主要包括：確定各層次之間轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的政策、第三層次計(jì)量的估值流程的描述性信息、重要不可觀察輸入值的量化信息和敏感性分析的描述性信息、不可觀察輸入值之間的相關(guān)關(guān)系，以及最佳用途不是當(dāng)前用途的事實(shí)及其原因等。

三、企業(yè)準(zhǔn)則修訂對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的影響

（一）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的金融資產(chǎn)與金融負(fù)債分類與計(jì)量的影響

IFRS9要求所有的金融資產(chǎn)按攤余成本或完全公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)前我國(guó)金融機(jī)構(gòu)所持有的四類金融資產(chǎn)中：公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資與應(yīng)收款項(xiàng)類投資，前兩者用公允價(jià)值計(jì)量，后兩者采用攤余成本計(jì)量。

下面對(duì)五大國(guó)有銀行的年報(bào)（財(cái)務(wù)并表口徑）數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于是財(cái)政部在年初剛頒布的修訂的準(zhǔn)則鼓勵(lì)境外上市的企業(yè)提前施行，所以選擇的五大行2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表都是提前遵循五項(xiàng)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

從表2中可以看出，按2014年新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表

大幅提升了公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，以工商銀行為例，從2012年公允價(jià)值計(jì)量金額在整個(gè)金融資產(chǎn)的占比由869%提高到997%，低于IFRS9計(jì)算的2348%的比例。

主要原因：①這幾家銀行當(dāng)前可供出售的金融資產(chǎn)多以債券類投資形式存在，在當(dāng)前中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，并不區(qū)分債券類投資與股權(quán)類投資，均采用公允價(jià)值模式，而IFRS9規(guī)定，只有權(quán)益類工具可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式；②IFRS9原應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)全部要求按公允價(jià)值計(jì)量，由此公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目占比顯著增加。

（二）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的持有權(quán)益工具計(jì)量的影響

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除歸類為長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分外，主體持有的權(quán)益工具劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)類別。除在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資按成本計(jì)量外，可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

五大行將對(duì)聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)公司的股權(quán)投資全部計(jì)入到“長(zhǎng)期股權(quán)投資①，而將其他的所有權(quán)益性工具計(jì)入到“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）”和“可供出售金融資產(chǎn)”。前者的權(quán)益工具全部都是具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的投資，而后者的權(quán)益工具包括具有公開報(bào)價(jià)和沒有公開報(bào)價(jià)的權(quán)益性投資。

其他上市商業(yè)銀行，對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資以及在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資將計(jì)入到了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，其他的權(quán)益性投資則基本計(jì)入到了“交易性金融資產(chǎn)”，計(jì)入到“可供出售金融資產(chǎn)”中的權(quán)益工具金額相對(duì)很少。

本次新修訂的公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的定義、非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量、負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量、估值技術(shù)、公允價(jià)值層次與披露要求方面進(jìn)行了改進(jìn)，但隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同步伐也不會(huì)就此停止，通過本文的分析，可以了解公允價(jià)值準(zhǔn)則改革的方向及對(duì)國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的影響。（作者單位：華融資產(chǎn)）

注解：

① 以合并報(bào)表作為數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)，合并報(bào)表中母公司對(duì)子公司的投資已抵銷，因此，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中不含對(duì)子公司的投資。