王瑩瑩

（中國政法大學(xué)研究生院民商經(jīng)濟法學(xué)院，北京 100088）

遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈人征收的稅。近代遺產(chǎn)稅始征于1598年的荷蘭，目前全世界有100多個國家相繼開征了遺產(chǎn)稅。

一、遺產(chǎn)稅稅制模式及原理

遺產(chǎn)稅稅制模式主要有三種。一是以美國為代表的“總遺產(chǎn)稅制”，特點是“先稅后分”，即以財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)總額減去扣除項目為課稅對象。二是以日本為代表的“分遺產(chǎn)稅制”，又稱“繼承稅制”，具有“先分后稅”的特點，即按國家有關(guān)繼承法規(guī)先分配遺產(chǎn)，然后再就各個繼承人取得的遺產(chǎn)份額課稅。三是以意大利為代表的“總分遺產(chǎn)稅制”，其特點是“先稅后分再稅”，即對被繼承人死亡時遺留的遺產(chǎn)總額課征一次總遺產(chǎn)稅，再對稅后遺產(chǎn)分配給各個繼承人的遺產(chǎn)份額在達到一定數(shù)額時課征一次分遺產(chǎn)稅。[1]

遺產(chǎn)稅稅制原理在于，首先，調(diào)節(jié)社會貧富差距，維護社會公平。遺產(chǎn)稅是稅收的一種，實質(zhì)上具有“劫富濟貧”性質(zhì)，起著對社會成員再分配的作用，國家對被繼承人的達到一定數(shù)量的遺產(chǎn)征稅，使得繼承人在繼承之前或者之后必須納稅，這是對繼承人這筆由繼承或遺贈而輕松取得的這部分收入的再分配。由于遺產(chǎn)數(shù)量往往巨大，所以遺產(chǎn)稅的征收會使財富繼承人有一定的負擔。而征回的這筆稅收將用于全民，有利于調(diào)節(jié)社會貧富差距，維護社會公平與社會穩(wěn)定。其次，體現(xiàn)稅收公平原則。稅收公平原則，包括橫向公平與縱向公平，橫向公平即指稅法面前人人平等，具備相同課稅要素的納稅人在稅法面前得到相同的待遇。而縱向公平即人為地在納稅人之間做出適當?shù)膮^(qū)別對待，最終實現(xiàn)納稅人稅收負擔感大體相同。繼承人或受遺贈人獲得遺產(chǎn)后，其納稅能力增強，向其征收遺產(chǎn)稅也體現(xiàn)了稅收公平原則。其三，促進公益事業(yè)發(fā)展。由于遺產(chǎn)稅數(shù)額較大，為了讓后代減輕納稅負擔，一些富人會選擇將一部分財產(chǎn)捐給公益機構(gòu)，進行慈善事業(yè)，這樣，既能為社會做貢獻，也能為子孫后代樹立良好的榜樣。其四，促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變。遺產(chǎn)稅的征收能夠刺激消費，擴大內(nèi)需，有利于促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

二、我國開征遺產(chǎn)稅之必要性分析

改革開放以來，我國取得了舉世矚目的成就，社會生產(chǎn)力和國家綜合實力不斷增強。然而，隨著經(jīng)濟的高速增長，也出現(xiàn)了嚴重的貧富差距問題。目前，這種財富高低之間差距，仍然沒有得到有效遏制。通過開征遺產(chǎn)稅，把那些已過世的人所遺留的部分高額財富征收回國家后，可以使他的被繼承人在獲得這筆財富時要付出一定的代價，這樣就對富裕的財產(chǎn)擁有者起到了一種均衡和限制的作用，相對縮小了巨大的貧富差距。尤其是被征收的這部分財富，國家可以用于社會公共事業(yè)，這使得全社會每個成員都能享受的到，有利于“共同富?！?。[2]

我國目前經(jīng)濟總量全球排名第四，但我國的人均收入差別巨大，目前已成為世界上貧富差距最大的國家之一。國家統(tǒng)計局發(fā)布2012年中國基尼系數(shù)為0.474，遠高于聯(lián)合國規(guī)定的0.4的警戒線。中國資產(chǎn)最高的10%的家庭占據(jù)了近85%的社會總資產(chǎn)。資產(chǎn)分配不均是導(dǎo)致貧富差距懸殊的重要原因，為了緩解高收入階層與低收入階層激化的矛盾，開征遺產(chǎn)稅應(yīng)該是一種可行的方法。開征遺產(chǎn)稅能夠從心理上緩解低收入群體的不平衡，維護社會穩(wěn)定和諧，并利用稅收杠桿調(diào)節(jié)貧富差距，有利于縮小基尼指數(shù)；在經(jīng)濟上可以擴大稅收收入，進而增加財政收入，使得政府可以更好的提供公共服務(wù)；還可以在社會上形成良好的風氣，鼓勵繼承人或受遺贈人自力更生，促進公平競爭。

三、開征遺產(chǎn)稅之利弊分析

遺產(chǎn)稅以被繼承人去世后所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，直接影響遺產(chǎn)的再分配。如果設(shè)置得當，不但可以調(diào)節(jié)貧富差距，維護社會公平，促進公益事業(yè)發(fā)展，而且可以營造良好社會風氣，鼓勵公平競爭，營造代際公平。同時，遺產(chǎn)稅征管以資產(chǎn)核查為基礎(chǔ)，資產(chǎn)又以不動產(chǎn)為主導(dǎo)。遺產(chǎn)稅的開征，可以敦促房地產(chǎn)價格理性回歸，規(guī)范房地產(chǎn)市場，實現(xiàn)遺產(chǎn)稅的綜合社會效應(yīng)。[3]

（一）我國開征遺產(chǎn)稅的有利條件

1.稅源充足

改革開放以來，我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展及國民收入分配結(jié)構(gòu)的變化，使得私有財產(chǎn)的擁有量和遺產(chǎn)繼承規(guī)模明顯增加，富人階層已經(jīng)形成并已有相當規(guī)模，這為開征遺產(chǎn)稅提供了充足的稅源。

2.法律要件趨于完備

目前，關(guān)于遺產(chǎn)稅征收的法律法規(guī)已近成熟，深圳作為試點已公布預(yù)開征遺產(chǎn)稅，起征點為人民幣80萬元。此外，征收遺產(chǎn)稅的相關(guān)配套法律制度，比如死亡制度、繼承制度、財產(chǎn)申報制度、稅收征收管理制度等在我國《民法通則》、《繼承法》、《民事訴訟法》、《稅收征收管理法》等相關(guān)法律中均有具體規(guī)定。雖然有些制度還不太完善，但正在趨于成熟。

3.符合國際趨勢

我國自加入WT O之后，經(jīng)濟以及制度都更加開放，也更容易受全球化、國際化的影響，我們在進行制度構(gòu)建時必須與國際趨勢相協(xié)調(diào)，其他國家開征遺產(chǎn)稅的豐富經(jīng)驗我們完全可以借鑒。

4.輿論條件已經(jīng)具備

我國現(xiàn)階段貧富差距懸殊，有專家認為富人的財富應(yīng)有部分捐獻給社會而不是全部繼承給子女，否則容易導(dǎo)致社會貧富分化加劇，不利于社會的穩(wěn)定與經(jīng)濟的發(fā)展。開征遺產(chǎn)稅對于解決社會財富分配不公和縮小貧富差距將會取得一定的效果，因此遺產(chǎn)稅開征應(yīng)該是民心所向。

（二）我國開征遺產(chǎn)稅的弊端

盡管我國有開征遺產(chǎn)稅的必要性，并且已經(jīng)具有了一定的主客觀條件，但也應(yīng)該看到開征遺產(chǎn)稅仍然有一定難度。

1.財產(chǎn)申報與評估制度的缺失

遺產(chǎn)稅開征的最大難點不是遺產(chǎn)稅法的缺位，而是公民的死亡報告制度、個人收入申報和財產(chǎn)登記制度、個人財產(chǎn)評估制度、個人財產(chǎn)公證制度等硬條件的缺位或不健全。這些問題都可能影響到遺產(chǎn)稅發(fā)揮作用。

2.利益博弈困境

遺產(chǎn)稅的開征必然影響到許多利益集團繼承者或是高干子女的利益，他們有權(quán)有勢，一定會極力阻撓，因而，這場利益博弈必定會很艱難。

3.部門協(xié)調(diào)困境

我國的部門設(shè)置分散，職能交叉現(xiàn)象較多，部門利益爭奪現(xiàn)象嚴重。遺產(chǎn)稅的開征涉及公安、工商、房管、稅務(wù)、海關(guān)等部門職能的協(xié)調(diào)，怎樣使這些部門合作高效化是必須要解決的難題，否則征收成本則會較高。

4.不利于民營經(jīng)濟和家族企業(yè)的發(fā)展

開征遺產(chǎn)稅肯定會影響到民營經(jīng)濟的發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)營者投資積極性下降。此外，征收遺產(chǎn)稅也會抑制個人創(chuàng)建家族生意，特別是會嚴重打擊中小家族企業(yè)。所以如何把握遺產(chǎn)稅制度的設(shè)置與投資積極性的協(xié)調(diào)同樣至關(guān)重要。此外，征收遺產(chǎn)稅會刺激即期消費，挫傷人們工作、儲蓄和投資的積極性。

開征遺產(chǎn)稅有著重要意義，只有在借鑒國外優(yōu)良經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，綜合調(diào)查國內(nèi)具體情況，分析相關(guān)數(shù)據(jù)，綜合考慮經(jīng)濟、社會效應(yīng)，謀定而后動，方能使得遺產(chǎn)稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

[1]蘇建華.西方國家遺產(chǎn)稅理論與實踐[J].涉外稅收，2003，（04）.

[2]劉隆亨.我國開征遺產(chǎn)稅的若干問題研究[N].中國財經(jīng)報，2013-11-19.

[3]熊 偉，葉金育.謀定而后動：遺產(chǎn)稅開征的理想與現(xiàn)實[N].東方早報，2013-10-29.