西安財(cái)經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院 郭瑞娜

1 我國物流業(yè)發(fā)展急需轉(zhuǎn)型

物流業(yè)在我國是一個(gè)朝陽產(chǎn)業(yè)，它是把交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、包裝業(yè)、加工配送業(yè)、物流信息業(yè)等多種行業(yè)融為一體的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)。作為一種基礎(chǔ)服務(wù)性產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，對(duì)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的意義。近年來，隨著經(jīng)營成本的不斷上漲，稅收負(fù)擔(dān)不斷加重，我國物流業(yè)的發(fā)展承受著巨大的生存壓力，面臨著行業(yè)發(fā)展的嚴(yán)冬。如何通過稅收政策為物流業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，推動(dòng)物流業(yè)發(fā)展，是急需解決的現(xiàn)實(shí)難題。

2 我國物流業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

國家發(fā)改委2014年3月通報(bào)稱，2013年，我國物流運(yùn)行總體平穩(wěn)，物流需求規(guī)模保持較高增幅，物流業(yè)增加值平穩(wěn)增長，但經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的物流成本依然較高。

2.1 物流總體規(guī)模不斷壯大

2013年我國社會(huì)物流總額197.8萬億，按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長9.5%。2013年我國物流業(yè)增加值3.9萬億，同比增長8.5%。物流業(yè)增加值占GDP的比重為6.8%，占服務(wù)業(yè)增加值的比重為14.8%。

2.2 物流成本較高

2013年社會(huì)物流總費(fèi)用10.2萬億，同比增長9.3%。社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP的比重為18%，與上年基本持平。據(jù)中國商業(yè)聯(lián)合會(huì)的資料顯示，從2005年以來，我國物流總成本占當(dāng)年GDP的比重一直保持在18%左右，相比較而言，西方發(fā)達(dá)國家比重則是8%到10%，可見在流通環(huán)節(jié)上消耗了社會(huì)創(chuàng)造的大部分財(cái)富，這不但給我國經(jīng)濟(jì)帶來沉重負(fù)擔(dān)，阻礙了經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，而且還會(huì)推高物價(jià)水平，抑制消費(fèi)需求增加。

3 我國現(xiàn)行的物流業(yè)稅收政策存在的問題

我國物流企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)水平相對(duì)其利潤率是相當(dāng)高的，稅收負(fù)擔(dān)過重是我國物流企業(yè)普遍存在的問題。

3.1 我國物流業(yè)稅制落后

目前我國物流業(yè)在經(jīng)營過程中涉及到十多種稅費(fèi)，稅制過于復(fù)雜，且稅收負(fù)擔(dān)過高。從現(xiàn)代物流業(yè)的經(jīng)營流程和涉稅環(huán)節(jié)來看，可分為三類：一是在提供服務(wù)環(huán)節(jié)的貨物勞務(wù)稅，涉及增值稅、營業(yè)稅；二是收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)的所得稅，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；三是其他稅種，即在服務(wù)設(shè)施的購置和保有環(huán)節(jié)涉及到房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。

3.2 營改增背景下，貨物勞務(wù)稅存在的問題

3.2.1 稅目設(shè)計(jì)不科學(xué)

根據(jù)目前營改增實(shí)施辦法，仍將物流業(yè)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助服務(wù)兩個(gè)稅目，按照不同稅率分別繳納增值稅。即物流企業(yè)要分開核算不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，不利于發(fā)揮物流業(yè)的專業(yè)化和一體化，也不利于企業(yè)開展綜合物流業(yè)務(wù)。另外，對(duì)于目前最具活力的快遞業(yè)，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)快遞業(yè)營業(yè)稅稅目的認(rèn)定存在差異，有郵電通信業(yè)、貨代業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)3種身份認(rèn)定，相應(yīng)的稅率為3%、5%、3%，稅收差異不明顯，但是營改增實(shí)施后，稅率相應(yīng)變?yōu)?%、6%、11%，稅收差距明顯增大，由此造成的矛盾必將激化。

3.2.2 多重稅率不公平

目前各地對(duì)物流業(yè)的“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”，分別按11%和6%的稅率征收增值稅。針對(duì)當(dāng)前物流業(yè)存在著不同服務(wù)項(xiàng)目界限不明，難以明確劃分稅目的問題，試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，若試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)而未分開核算的，從高適用稅率。即若不能分開納稅項(xiàng)目，納稅人必須從高適用11%的增值稅稅率。如此看來，從事物流輔助服務(wù)的企業(yè)，很難享受到差價(jià)納稅和低稅率納稅的優(yōu)惠，進(jìn)一步加重了物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目不合理

現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定，物流企業(yè)為購置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。目前物流企業(yè)所需的運(yùn)輸工具大部分在“營改增”之前購買，因使用年限長，購置成本無法抵扣。從事跨地區(qū)運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)，購買燃料時(shí)，一般無法取得增值稅專用發(fā)票；另外通行費(fèi)也無法獲得相應(yīng)的抵扣憑證，還有人工成本、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等也并不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍。就目前“營改增”試點(diǎn)情況看，物流企業(yè)的稅負(fù)存在不減反增的趨勢，這應(yīng)引起稅務(wù)部門和物流企業(yè)的高度重視。

3.3 所得稅方面存在的問題

(1)稅收優(yōu)惠政策滯后。目前政府對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的所得稅方面的稅收政策扶持滯后，沒有實(shí)施特別有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，這不利于物流業(yè)做大做強(qiáng)。

(2)總分機(jī)構(gòu)無法統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)前物流企業(yè)紛紛在全國各地建立分支機(jī)構(gòu)，通過占據(jù)各地市場，來發(fā)展壯大。物流業(yè)由于規(guī)范化程度不夠，同時(shí)分支機(jī)構(gòu)又不具有法人資格，無法跨地區(qū)匯總繳納所得稅，面對(duì)地域經(jīng)濟(jì)差距過大，無法在企業(yè)內(nèi)部間進(jìn)行盈虧互補(bǔ)，這加重了物流業(yè)的稅負(fù)壓力，阻礙了物流業(yè)的發(fā)展。

3.4 其他稅種存在的問題

物流業(yè)的房產(chǎn)稅稅負(fù)是相當(dāng)重的。倉庫、配送中心、物流園區(qū)、貨柜碼頭等的出租收入是物流地產(chǎn)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，同商業(yè)、住宅地產(chǎn)不同，物流產(chǎn)業(yè)的利潤率低，利潤回報(bào)較緩慢。然而在稅收方面，它不僅要負(fù)擔(dān)5%的營業(yè)稅，還要承擔(dān)12%的房產(chǎn)稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅的新政策使得物流企業(yè)的土地使用稅稅額平均提高了2倍，有的地方甚至漲到9倍，稅負(fù)加重。

4 積極推進(jìn)物流業(yè)發(fā)展稅收政策建議

4.1 增值稅改革建議

借鑒國外增值稅實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，采用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，不但可以消除重復(fù)征稅，而且有利于物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工協(xié)作，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此我國物流業(yè)應(yīng)全面推行消費(fèi)性增值稅，推動(dòng)現(xiàn)代物流業(yè)更好更快地發(fā)展。

(1)統(tǒng)一設(shè)立“物流綜合服務(wù)”稅目。在實(shí)務(wù)操作中，由于各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，難以明確區(qū)分運(yùn)輸類服務(wù)與物流輔助服務(wù)。重新設(shè)立“物流綜合服務(wù)”稅目，將與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)均納入“物流綜合服務(wù)”稅目，并執(zhí)行統(tǒng)一的稅率，以適應(yīng)物流業(yè)專業(yè)化、一體化運(yùn)作的需要。

(2)統(tǒng)一物流業(yè)務(wù)稅率。為了減輕物流企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)從低設(shè)計(jì)“物流綜合服務(wù)”業(yè)務(wù)稅率，統(tǒng)一設(shè)置6%稅率，積極發(fā)揮稅收對(duì)物流業(yè)的引導(dǎo)和激勵(lì)作用。

(3)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。將通行費(fèi)、人工成本、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，允許部分已購入的固定資產(chǎn)納入可抵扣的范圍。

(4)從減輕物流業(yè)稅負(fù)角度，將快遞業(yè)稅目確定為“郵電通信業(yè)”，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，考慮將其納入營改增試點(diǎn)范圍中。

4.2 所得稅改革建議

4.2.1 適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率

我國物流業(yè)的總資產(chǎn)利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所有行業(yè)的平均水平，而稅收負(fù)擔(dān)卻高于其他行業(yè)。政府應(yīng)該根據(jù)我國的國情，降低物流業(yè)的所得稅稅率，可以借鑒新加坡17%的所得稅稅率，減輕物流業(yè)的稅負(fù)壓力，鼓勵(lì)物流業(yè)的發(fā)展。

4.2.2 科學(xué)設(shè)計(jì)物流業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)物流基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)

建議對(duì)物流企業(yè)新建標(biāo)準(zhǔn)化倉儲(chǔ)設(shè)施和運(yùn)輸設(shè)備分別給予企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。針對(duì)企業(yè)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化倉儲(chǔ)設(shè)施，可對(duì)物流企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)行一定比例先征后返的優(yōu)惠政策，用企業(yè)所得稅的返還利潤鼓勵(lì)企業(yè)新增標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)設(shè)施，不斷夯實(shí)物流業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。針對(duì)物流企業(yè)新增標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)輸設(shè)備，建議允許物流企業(yè)對(duì)其運(yùn)輸設(shè)備采取加速折舊的政策，允許按其投資額的一定比例，抵減應(yīng)納稅所得額。

4.2.3 允許符合條件的物流企業(yè)由總部繳納所得稅

對(duì)于允許符合跨地區(qū)經(jīng)營、物流服務(wù)網(wǎng)絡(luò)健全、信用良好等條件的物流企業(yè)，建議允許由總部統(tǒng)一核算、總分公司盈虧相抵，最后由總公司統(tǒng)一合并繳納所得稅。

4.3 其他稅收改革建議

從減少企業(yè)的稅負(fù)角度看，合理降低物流業(yè)房產(chǎn)稅稅率，對(duì)物流地產(chǎn)業(yè)由從租計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征；對(duì)物流企業(yè)征收土地使用稅的同時(shí)，給予企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼。根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)營實(shí)力，實(shí)行減免1至5年的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。另外對(duì)用于日常經(jīng)營活動(dòng)購置的運(yùn)輸工具，建議免征車輛購置稅。

[1]張瑩瑩.促進(jìn)我國物流業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[D].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2011.

[2]彭壤.物流業(yè)實(shí)施增值稅改革研究[D].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2011.