郭東東+劉美榮

作者簡介：郭東東（1988-），男，河南淮陽人。蘭州商學院會計學院碩士研究生，研究方向為高級注冊會計師。

劉美榮（1989-），女，山西五寨人。蘭州商學院信息工程學院碩士研究生，研究方向為信息管理與信息系統(tǒng)。

摘要：文章首先對會計確認的邊界和表外信息過載問題進行探析，以便認識和了解會計確認的邊界、表外信息過載以及二者之間的聯(lián)系。在初步了解表外信息過載問題的基礎上，對解決表外信息過載問題提出一些建議，并由此得出相關結論。

關鍵詞：財務報告；表外信息；過載

一、會計確認的邊界與表外信息過載

會計反映和監(jiān)督的對象是會計主體發(fā)生的交易或事項，但會計并不反映會計主體經(jīng)濟活動的所有方面。表內(nèi)確認和表外披露是會計反映的兩種方式，對會計對象的反映是通過表內(nèi)揭示還是表外披露，這與會計確認的邊界有關。由于內(nèi)外條件的限制，現(xiàn)今會計并非對所有信息進行同樣的反映。當今會計采用表內(nèi)確認方式揭示符合會計要素定義并可計量的信息，對不符合會計要素定義或雖符合會計要素定義但不可計量的信息進行表外披露。其中，同時符合會計要素定義和可計量的標準既是會計確認的標準，也是表內(nèi)確認與表外披露的界標。

我國企業(yè)會計準則明確規(guī)定，財務報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息。可見，表外披露部分由財務報表附注和在財務報告中披露的其他相關信息構成。隨著企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境復雜化的加劇，人們對表外信息的需求也不斷的擴大。進而導致表外信息披露的內(nèi)容越來越多，涉及的領域也越來越廣。表外信息披露內(nèi)容的增加，直接導致財務報告的內(nèi)容也隨之不斷增加。當前值得我們注意的是，報表附注的篇幅已遠遠超過報表的正文，表外信息過載問題越來越嚴重。

二、應對表外信息過載的途徑

（一）明確披露范疇。表外信息包括附注和其他相關信息。其中，應當披露附注。因為附注對財務報表的解釋，能夠使信息使用者更好的理解財務報表。對于同會計相關并影響財務報表項目的其他信息，例如企業(yè)的未決訴訟、重大擔保等或有事項可能影響到企業(yè)的資產(chǎn)、負債或利潤，應該在財務報告中進行披露。對決策有用的非財務信息，可以單獨披露而不需要反映在財務報告中。葛家澍（2003）指出一個公司應當對外報告（廣義的披露）的事項，不等于財務報告中披露的會計信息，更不等于財務報表中確認的會計信息。簡而言之，企業(yè)應對財務報告披露的內(nèi)容加以區(qū)分，不應通過財務報告向外披露所有事項。

（二）建立統(tǒng)一的表外披露規(guī)范體系。財政部和證監(jiān)會相繼做出規(guī)定，對上市公司的信息披露進行規(guī)范。然而，多部門對上市公司的信息披露進行管理，容易造成管理尺度不一致，進而妨礙政策法規(guī)的執(zhí)行。此外，財政部和證監(jiān)會相互之間各自為政缺乏統(tǒng)籌，兩部門各自制定的政策規(guī)范自成體系缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)，導致相關政策中出現(xiàn)重復的規(guī)定，有的地方甚至相互矛盾。因此，制定統(tǒng)一的規(guī)范體系不僅能有效避免重復性披露所帶來的資源浪費，還有利于信息使用者根據(jù)精簡的信息做出正確的決策。

（三）重要性原則的運用。建立一個重要性評價標準，對表外信息進行衡量。然后，著重披露那些在重要性評價標準之上的表外信息。對信息使用者決策沒有顯著影響，達不到重要性評價標準的表外信息，可以不預披露。表外信息披露應提倡重要性原則的運用，企業(yè)應著重披露有利于信息使用者做出正確決策的關鍵信息。

（四）強化監(jiān)管和懲處力度。監(jiān)管表外信息應雙管齊下，同時從內(nèi)、外部兩個方面進行。內(nèi)部監(jiān)管應完善公司的治理結構及內(nèi)部控制。外部監(jiān)管應確立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)管框架，以及創(chuàng)建一系列行之有效的監(jiān)管和懲戒程序。此外，還應明確披露虛假信息的法律責任，加大對違規(guī)者的處罰力度。

（五）濃縮表外信息。葛家澍（2004）認為濃縮的作用和結果在于既不使信息過量，又凸現(xiàn)有用信息，以利于使用者據(jù)以做出經(jīng)濟決策。因為不斷的濃縮并加以提煉，表內(nèi)披露的信息才能以精煉有用的數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)在信息使用者面前。表外披露的信息基本上直接取自原始信息，對原始信息不做加工處理的直接在財務報告中進行披露，是造成表外信息過載的重要原因之一。對表外信息同樣可以采用濃縮加提煉的方式，進行一定的加工處理。通過精簡和提煉用最少的文字披露最關鍵的信息，此外還需濃縮合并處理那些性質(zhì)相同需用數(shù)字表達的信息。

（六）精簡財務報告。很早以前，國外已開始進行財務報告的精簡研究。例如美國證券交易委員會建立的簡化披露工作組，本著效率化和簡單化的理念對已有規(guī)則進行檢查。為提高財務報告的可理解性和相關性，該工作組修改或消除那些已經(jīng)不合時宜的準則條款。我國同樣可以采用這種效率化、簡單化的理念來編制財務報告，通過持續(xù)的修改甚至消除那些繁瑣和重復的披露規(guī)則，在不影響財務報告重要性的情況下增加財務報告的可理解性和對決策的有用性。

三、結論

我們應在現(xiàn)行財務報告模式的基礎上，從會計確認的邊界和表外信息披露兩個方面進行改進，而不是簡單的推到重建。在改進現(xiàn)行會計確認邊界的基礎上，了解表外信息披露的重要性問題所在，不斷的規(guī)范和改進表外信息披露。為保證會計信息的質(zhì)量，必須在會計確認邊界和表外信息披露兩個方便協(xié)調(diào)發(fā)展，并發(fā)揮各自應有的作用。如此，才能真實有效的促進財務報告體系的發(fā)展。（作者單位：1.蘭州商學院會計學院；2.蘭州商學院信息工程學院）

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