王宇鵬

（吉林市城市公共交通集團(tuán)有限公司第二分公司，吉林 吉林132011）

1 企業(yè)應(yīng)收賬款的概念及其影響

應(yīng)收帳款是指企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。

企業(yè)實(shí)行信用銷(xiāo)售的確可以為自身贏得市場(chǎng)份額，增加商品銷(xiāo)售量，減少商品的庫(kù)存量，降低存貨成本，增加現(xiàn)金流，為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)。然而應(yīng)收賬款也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的不利影響。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1）企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，占用了大量的流動(dòng)資金，無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)，還可能帶來(lái)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制記人的應(yīng)收賬款當(dāng)期收入，虛增企業(yè)業(yè)績(jī)，形成潛在風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期發(fā)生的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)全部記人當(dāng)期收入，收入的增加并不表示現(xiàn)金能夠如期收回。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)成本。

3）存貨和應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)營(yíng)業(yè)周期，造成資金周轉(zhuǎn)緩慢，直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。由于不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)拖長(zhǎng)營(yíng)業(yè)周期，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2 造成應(yīng)收賬款變成壞賬的原因

2.1 賒銷(xiāo)企業(yè)的內(nèi)部原因

2.1.1 賒銷(xiāo)前的信用政策

合理的信用政策是應(yīng)收賬款收回的重要前提條件。企業(yè)在制定信用政策之前，應(yīng)對(duì)客戶(hù)的資信、資質(zhì)、償債能力等與支付能力和誠(chéng)信度相關(guān)的信息進(jìn)行深入調(diào)查，充分把握客戶(hù)資信程度，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估，制定出合理的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用期限。對(duì)客戶(hù)資信調(diào)查不深，自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力把握不準(zhǔn)，一味地為了追求銷(xiāo)售任務(wù)的完成，草率確定信用政策，其結(jié)果必然是應(yīng)收賬款的收回艱難。

2.1.2 賒銷(xiāo)時(shí)的審批控制

在決定是否賒銷(xiāo)以及在多大的額度范圍內(nèi)賒銷(xiāo)，是一個(gè)影響應(yīng)收賬款能否收回的關(guān)鍵因素。建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)審批制度，實(shí)行“誰(shuí)審批，誰(shuí)負(fù)責(zé)”。在賒銷(xiāo)限額以?xún)?nèi)的，可由業(yè)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人決定是否賒銷(xiāo)及其賒銷(xiāo)額度。對(duì)超過(guò)賒銷(xiāo)限額的，必須嚴(yán)格按照賒銷(xiāo)審批程序進(jìn)行逐級(jí)審批。

2.1.3 賒銷(xiāo)后的管理辦法不力

催收責(zé)任制度沒(méi)有建立。建立催收責(zé)任制度，考核催收責(zé)任效果，能有效降低壞賬損失的發(fā)生。

2.2 客戶(hù)方的外部原因

從企業(yè)外部來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款能否收回最直接相關(guān)的因素就是賒銷(xiāo)客戶(hù)。賒銷(xiāo)客戶(hù)能否按時(shí)付款主要原因有兩方面：一是客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況；二是客戶(hù)的信用狀況。

2.2.1 客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況

客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況直接影響到客戶(hù)的償債能力，進(jìn)而影響企業(yè)應(yīng)收賬款能否順利收回。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用各種渠道及時(shí)跟蹤客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，廣泛收集客戶(hù)財(cái)務(wù)狀況信息，密切注視客戶(hù)各方面動(dòng)向。

2.2.2 客戶(hù)的信用狀況

我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制不健全，法規(guī)制度仍有不完善之處，商業(yè)信用懲罰力度不夠，這在一定程度上縱容了故意拖欠賬款行為的發(fā)生。部分企業(yè)不講信譽(yù)，惡意拖欠賣(mài)方資金，使得企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加。這也是造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期存在無(wú)法收回的原因之一。

3 解決壞賬問(wèn)題，加強(qiáng)全程控制

3.1 事前控制與信用風(fēng)險(xiǎn)

3.1.1 簽定完善的銷(xiāo)售合同

完善的銷(xiāo)售合同是防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的最有力的保障，合同的簽訂一定要嚴(yán)格遵守合同法，對(duì)于商品的數(shù)量和質(zhì)量，交貨的時(shí)間和地點(diǎn)，付款金額，付款期限和付款方式，售后服務(wù)等要素，在合同條款中要完善和明確，以避免客戶(hù)用種種理由或借口拒絕或拖延付款。

3.1.2 建立健全賒銷(xiāo)控制制度

根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和管理需要，賦予相關(guān)職位人員一定金額的審批權(quán)限，所有的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)均需通過(guò)審批程序。企業(yè)還要明確銷(xiāo)售人員有追討應(yīng)收賬款的責(zé)任、審批人員和財(cái)務(wù)部門(mén)有督辦責(zé)任，要制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到的貨款數(shù)作為銷(xiāo)售部門(mén)的考核指標(biāo)。

3.1.3 企業(yè)為了防止應(yīng)收賬款逾期不能收回，必須形成一套規(guī)范化的系統(tǒng)管理程序。

3.2 事中控制

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)間有長(zhǎng)有短。一般來(lái)講，拖欠時(shí)間越長(zhǎng)形成壞賬的可能性越大。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)督，隨時(shí)掌握回收情況。實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款回收的監(jiān)督，可以通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行。對(duì)不同拖欠時(shí)間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)、可行的收賬政策：

3.2.1 采取有效的應(yīng)收賬款催收方法

具體催收方法可根據(jù)對(duì)客戶(hù)資信充分調(diào)查的基礎(chǔ)上分別采用，主要有：(1)每月給客戶(hù)發(fā)當(dāng)月的發(fā)貨清單和對(duì)賬單；(2)電話(huà)聯(lián)系；(3)信函催收；(4)對(duì)客戶(hù)訪(fǎng)問(wèn)；(5)制定客戶(hù)付款計(jì)劃；(6)停止供貨；(7)停止提供商業(yè)信用；(8)對(duì)收賬人員的獎(jiǎng)勵(lì)。

3.2.2 債轉(zhuǎn)股控制法

如果客戶(hù)的付款能力有限，可以提出債轉(zhuǎn)股的方案，“債轉(zhuǎn)股”可以將債權(quán)企業(yè)對(duì)債務(wù)企業(yè)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為債權(quán)企業(yè)對(duì)債務(wù)企業(yè)的股權(quán)，也可以將債權(quán)轉(zhuǎn)化為債務(wù)企業(yè)所持有的其他企業(yè)股權(quán)。債權(quán)方可實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)合，增強(qiáng)自身對(duì)本行業(yè)的控制力和影響力；而債務(wù)企業(yè)將屬于短期負(fù)債的“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)變?yōu)椤八姓邫?quán)益”，可迅速降低資產(chǎn)負(fù)債率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 事后控制

加速應(yīng)收賬款的回收和使壞賬損失降低到最低程度，除了事前、事中采取一些措施外，應(yīng)收賬款發(fā)生后也可以采取很多措施：

3.3.1 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用保險(xiǎn)

在保險(xiǎn)公司專(zhuān)門(mén)為某一時(shí)期可能出現(xiàn)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)提供保險(xiǎn)的前提下，企業(yè)可考慮在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)向保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)信用保險(xiǎn)，雖然投保企業(yè)承擔(dān)一部分壞賬損失，但這種方式仍然可以把企業(yè)所不能預(yù)料的重大損失的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司，使企業(yè)應(yīng)收賬款的損失率降到最低。

3.3.2 對(duì)過(guò)期應(yīng)收賬款采取嚴(yán)厲的收回措施

采取的措施可以是足夠的嚴(yán)厲，可以增加利息，加收滯納金或罰款。

3.3.3 法律訴訟控制法

如果客戶(hù)故意違反合同，拖延付款，企業(yè)應(yīng)果斷地通過(guò)司法途徑進(jìn)行追究，及時(shí)通過(guò)人民法院凍結(jié)客戶(hù)有關(guān)財(cái)產(chǎn)，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全。

3.3.4 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理清賬責(zé)任制，成立催收組等清款機(jī)構(gòu)

客戶(hù)拖欠賬款的原因較多，若客戶(hù)確實(shí)遇到暫時(shí)的困難，一般的做法是進(jìn)行債務(wù)重組，若遇客戶(hù)已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況，應(yīng)及時(shí)向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時(shí)得到債權(quán)的部分清償。若客戶(hù)故意拖欠，可委托專(zhuān)業(yè)收款機(jī)構(gòu)代為辦理，甚至可以通過(guò)法律途徑解決。