【摘 要】隨著社會現(xiàn)代化建設(shè)的不斷發(fā)展及經(jīng)濟宏觀調(diào)控的不斷深入，城市化進程也不斷加快，政府性投資項目也越來越多，因此，對項目的跟蹤審計也日趨重要。本文就結(jié)合政府性投資項目，闡述跟蹤審計的必要性和重點內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】政府投資；建設(shè)項目；跟蹤審計；重點內(nèi)容；必要性

近年來，社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，各級政府加大了對基建、農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域的投入力度，為了避免重大的民生工程、投資項目等建設(shè)成豆腐渣工程，就要進行跟蹤審計，本文對跟蹤審計的必要性，各個階段審計的重點內(nèi)容進行探討。

一、跟蹤審計的理解

跟蹤審計，簡言之，是一種審計模式，是審計機構(gòu)以《中華人民共和國審計法》和有關(guān)建設(shè)工程管理的方針、政策、法律和法規(guī)為依據(jù)，對建設(shè)工程決策、設(shè)計、招投標、施工、竣工驗收結(jié)、決算等全過程經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行（事前、事中、事后）審計監(jiān)督，作出客觀的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護國家和業(yè)主、施工等單位的合法權(quán)益。有效控制和如實反映工程造價，促進加強管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

二、政府性投資項目跟蹤審計的必要性

1.有利于完善監(jiān)督體系

在政府性投資項目中，滋生一些腐敗現(xiàn)象，項目中存在賄賂和資源浪費的問題，這些都對工程的質(zhì)量產(chǎn)生了不良影響，進而對政府的利益造成損害。針對這些問題，建立有效監(jiān)督體系勢在必行，監(jiān)督體系的建立，可確保各方權(quán)責分明，互相制衡。審計工作通常在工程竣工后，進行決算審計，這時候進行審計，不易發(fā)現(xiàn)問題，因此，為了避免這些問題，實行跟蹤審計，使審計監(jiān)督貫穿于項目的全過程，全程的監(jiān)督，有利于防止行私舞弊、違規(guī)等行為，提高了決策的透明度及項目投資績效，減少或避免了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

2.有利于規(guī)范建筑秩序

審計過程中，審計部門要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進行審計。但由于這些法律法規(guī)制定的不完善，導(dǎo)致審計人員發(fā)現(xiàn)的問題在法律法規(guī)中難以界定。而跟蹤審計則參與了每個施工環(huán)節(jié)，并立足法律法規(guī)，作出正確判斷，其監(jiān)督體系對建筑施工秩序起到規(guī)范作用。

3.有利于提高審計工作質(zhì)量

在項目概預(yù)算和竣工決算等審計工作中，存在一些問題：一、無法保證審計質(zhì)量。工程建設(shè)項目具有周期長的特點，涉及到很多單位，等到竣工后進行審計，則很難發(fā)現(xiàn)問題，保證不了審計的質(zhì)量；二、政府投資的項目，其業(yè)主不明確，由于多種因素的影響，建設(shè)單位不愿意配合，導(dǎo)致追索和審計難度增大；三、建設(shè)項目需要采購很多物資、設(shè)備等，事后審計必然帶來風險。因此，加大跟蹤審計，監(jiān)督各個階段，有利于提升審計質(zhì)量。

4.有利于規(guī)避投資風險

政府投資性項目，一般為大型項目，其投資大，相應(yīng)投資風險就大，如果對此進行事后審計，其投資風險就無法規(guī)避，因此，要進行跟蹤審計，對政府性投資項目進行建前、建中、建后全過程的審計管理、監(jiān)督等，有利于項目規(guī)避風險。

5.有利于加強投資項目的管理

采用跟蹤審計，可以在各個環(huán)節(jié)、階段進行有效監(jiān)督、管理，對生命周期內(nèi)的各項問題及時了解，如果發(fā)現(xiàn)問題，及時協(xié)助建設(shè)單位進行改進，提升審計的有效性。例如：對于工程招投標、合同管理等內(nèi)容發(fā)現(xiàn)問題，并及時提出解決方案或者建議，以審計整改通知書形式，交給管理層，督促建設(shè)單位加強自身管理，樹立責任意識，從而促進項目各項制度的制定和完善，進而加強了投資項目的管理。

三、政府性投資項目跟蹤審計重點內(nèi)容

對于跟蹤審計的重點內(nèi)容，分別從項目決策、設(shè)計、招投標、合同、工程造價及竣工財務(wù)決算審計等方面進行論述。

1.項目建議書、可行性研究報告審計

審計建設(shè)項目是否符合國家規(guī)定的投資方向，是否符合國家對建設(shè)條件，選址的要求，是否符合對環(huán)境保護及效益的評估，項目進度是否符合要求等重要內(nèi)容，促使審計建議具有針對性。

2.工程設(shè)計技術(shù)經(jīng)濟性和質(zhì)量審計

初步設(shè)計階段在項目投資中具有決定性作用，因此，審計的主要內(nèi)容為：設(shè)計方案是否具有經(jīng)濟合理及技術(shù)先進的特點；設(shè)計方案是否考慮全壽命周期因素；設(shè)計方案是否兼顧近、遠期情況；設(shè)計方案中有無商業(yè)賄賂現(xiàn)象等。

3.招投標審計

對招投標的有效性、合法性進行審計。對招標文件進行審計，檢查其是否嚴密，制作規(guī)范是否符合招標要求，對招投標程序、結(jié)果進行審計，審計其合法性，審計中標單位的綜合條件是否滿足招標需求，投標價是否合理；對個單位標書進行審計，是否有串標、圍標的問題。

反不平衡報價及索賠審計。建設(shè)項目通常以工程量清單為招標依據(jù)，因此，有些施工企業(yè)為了達到中標的目的，采取不平衡報價法進行投標，基于此，要加強招投標過程中反不平衡報價，反索賠方面的審計，審核招標文件，檢查是否存在邏輯不清問題；檢查招標文件對投標單位的要求，例如：投標報價依據(jù)什么進行計算；結(jié)合工程情況，檢查工程量清單是否完整。

4.項目建設(shè)中各類合同的審計

（1）施工合同審計

在跟蹤審計中，合同審計至關(guān)重要。其中施工合同審計的主要內(nèi)容是：合同的主體是否具備簽訂合同的資質(zhì)；開工和竣工的時間在合同中是否表明，違約責任的相關(guān)條款的約定是否合理；雙方對付款方式的約定是否合理；工程驗收方式有無不合理現(xiàn)象；材料條款是否符合要求。

（2）監(jiān)理合同審計

監(jiān)理合同審計的重要內(nèi)容為：合同的簽訂，當事人是否具有行為能力及法定權(quán)利；監(jiān)理單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的規(guī)模；監(jiān)理單位收取的費用是否超出相關(guān)文件規(guī)定；監(jiān)理的工作職責及工作內(nèi)容是否明確；違約責任是否進行量化。

（3）設(shè)備及材料采購合同審計

對于建筑工程而言，材料、設(shè)備的價值往往占到工程價值的70%以上，目前，建材市場的材料規(guī)格多樣，品種多樣，價格不等，供貨渠道很多，價格隨著市場行情而發(fā)生變化，因此，對材料及設(shè)備合同的審計相當重要。

其審計的主要內(nèi)容是：合同的簽訂，當事人是否具備行為能力及法定權(quán)利；合同中的條款是否對材料的規(guī)格、數(shù)量、價格等作出明確規(guī)定；對付款方式及交貨地點是否具有條文規(guī)定；是否規(guī)定超出的部分由總承包方承擔；有無對材料的驗收方式進行明確規(guī)定；對于材料設(shè)備有無規(guī)定應(yīng)由承包人接收、運輸及保管；其材料、設(shè)備的質(zhì)量如果不合格，應(yīng)由供貨商承擔責任。

5.項目建設(shè)中工程造價審計

（1）項目投資估算審計

審查投資估算的依據(jù)是否真實、科學，投資估算精度是否滿足項目決策的要求，影響投資估算的因素是否考慮充分等，通過投資估算審計，進一步核實項目投資的規(guī)模、目標，為投資決策提供準確依據(jù)。

（2）項目概預(yù)算審計

核對工程量計算的是否準確，定額套用是否正確；人、材、機預(yù)算單價的采用是否合理；各項取費有無不合理現(xiàn)象。

（3）項目結(jié)算審計

審核工程量的計算是否按照國家統(tǒng)一要求；工程款結(jié)算內(nèi)容是否符合實際工程完成的內(nèi)容；多報、漏報等問題是否存在；工程量的計算有無依據(jù)設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證及竣工圖；隱蔽工程的審計，除了要求提供現(xiàn)場資料外，還要進行實地調(diào)查等；工程的各項結(jié)算單價是否符合合同約定的單價；確定材料設(shè)備價差的取值是否正確；現(xiàn)場簽證的內(nèi)容項目是否清楚；數(shù)字匯總階段，要審計是否多算了工程費用。

6.項目竣工財務(wù)決算審計

竣工財務(wù)決算報表編制的依據(jù)是否合理，資料是否齊全；項目建設(shè)是否按批準的初步設(shè)計、施工圖設(shè)計進行；各單位工程是否嚴格按照批準的概預(yù)算執(zhí)行；移交手續(xù)是否符合規(guī)定；保證竣工財務(wù)決算報表的完整和真實。

四、結(jié)語

在政府性投資項目建設(shè)中，采用跟蹤審計是社會發(fā)展的需要，跟蹤審計的運用，得到社會各界的認可，跟蹤工程審計不僅減少了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，同時還為項目建設(shè)規(guī)避了風險，加強了項目的管理，促進了施工質(zhì)量的提高。

參考文獻：

[1]盧向前.政府性投資建設(shè)項目跟蹤審計的必要性與重點內(nèi)容探討[J].廣西城鎮(zhèn)建設(shè)，2009（09）

[2]胡育.政府投資建設(shè)項目跟蹤審計重點內(nèi)容探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（11）

作者簡介：

張潤蘭（1967-），女，福建大田，福建省石獅市政府投資審計中心，建筑經(jīng)濟師。