尹萍萍

摘要：隨著人類社會的發(fā)展，人們對于審計的需求也日益增長，審計成為企業(yè)所有者、社會公眾以及政府了解企業(yè)運營狀況的重要途徑。因此，審計對于人們的意義也隨經(jīng)濟的發(fā)展越來越重大。本文采用實證分析對審計質(zhì)量的問題探討基于修正的瓊斯模型的盈余管理水平。審計質(zhì)量既然對于我們?nèi)绱酥匾?，我們就有理由關(guān)注影響其質(zhì)量高低的因素，以便投資者進行正確的投資決策，以及便于政府對企業(yè)進行監(jiān)管。本文選擇了從被審計單位的視角研究審計質(zhì)量的影響因素，選取了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、股權(quán)集中度、支付審計費用多少等幾個指標(biāo)，試圖解釋審計質(zhì)量的高低。通過線性擬合，我們找出了對于審計質(zhì)量影響顯著的幾個因素，通過經(jīng)驗進行了解釋，并基于擬合結(jié)果給出了幾條相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；瓊斯模型；被審計單位視角一、理論背景

(一)民間審計的起源、發(fā)展與意義

16世紀末期，隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，貿(mào)易充分發(fā)展。市場的成熟，極大地改善了資源的配置效率，提高了經(jīng)濟的發(fā)展速度。此時，地中海沿岸國家出現(xiàn)了籌措資金進行貿(mào)易的合伙經(jīng)營活動，將財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，使得對經(jīng)營者進行監(jiān)督成為必須，所有者變聘請會計工作者承擔(dān)該項工作。

(二)審計質(zhì)量的度量

1.以事務(wù)所的規(guī)模當(dāng)做審計質(zhì)量的替換變量

這種觀點認為，規(guī)模大的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有更高的審計質(zhì)量，因為規(guī)模大不僅意味著會計事務(wù)所占有更多的審計資源，還意味著具有較高的職業(yè)聲譽。

2.以審計收費溢價作為審計質(zhì)量代替變量

首先，某些事務(wù)所收費比較高僅僅是因為地域性的壟斷市場構(gòu)成以后，他們處于壟斷寡頭的優(yōu)勢地位；其二，如果有審計意見的購買或?qū)徲嫼现\的發(fā)生，審計收費也會出現(xiàn)溢價效應(yīng)。

3.以審計意見的類型當(dāng)做替代審計質(zhì)量

我國的審計意見有五種類型，并非連續(xù)變量，而且出具哪個類型的審計意見并不必然代表審計質(zhì)量的高低，關(guān)鍵在于審計意見是否反映了被審計單位的實際情況。

二、研究設(shè)計

(一)理論分析及假設(shè)提出

1.財務(wù)狀況

衡量財務(wù)狀況的指標(biāo)一般挺多的。短期償債指標(biāo)可能波動較大，不夠穩(wěn)定，因此選擇長期償債指標(biāo)比較穩(wěn)妥。長期償債能力的指標(biāo)中，資產(chǎn)負債率是較為典型的指標(biāo)。資產(chǎn)負債率越高，說明公司資產(chǎn)中舉債部分比例越大，其財務(wù)風(fēng)險越高。

2.經(jīng)營狀況

經(jīng)營狀況的衡量指標(biāo)也有很多，比如銷售凈利率等，但是企業(yè)最終是對股東負責(zé)，因此凈資產(chǎn)收益率是比較符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的指標(biāo)，這里選取凈資產(chǎn)收益率作為衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的指標(biāo)。

3.被審計單位支付審計費用

被審計單位支付的審計費越多，審計質(zhì)量理應(yīng)越高。但是在我國市場環(huán)境下，審計意見購買的可能性給審計質(zhì)量造成了更大的威脅。因此本文選擇用當(dāng)年營業(yè)收入額來調(diào)整審計費用。

本文著重從被審計單位的角度探討影響審計質(zhì)量的影響因素，因此對事務(wù)所方面的因素暫不討論。上文已經(jīng)對于被審計單位角度的可能影響審計質(zhì)量的因素有詳盡闡述。根據(jù)上文所述，提出以下幾個假設(shè)：

假設(shè)1：公司財務(wù)風(fēng)險越低，審計質(zhì)量越高。

假設(shè)2：公司經(jīng)營狀況越好，審計質(zhì)量越高。

假設(shè)3：公司股權(quán)流動性越高，審計質(zhì)量越高。

(二)模型構(gòu)建

1.用修正的截面瓊斯模型估計可操控性利潤

修正的瓊斯模型認為，收入額與折舊費用是影響利潤的因素中利潤中比較不容易改變的影響因素，它們對于利潤的影響是必然的。于是有以下線性模型：

TAcc/TA0=α0(1/TA0)+α1(ΔREV－ΔREC)/TA0+α2(PPE/TA0)+ε①

其中，TAcc表示本年應(yīng)計利潤，TAcc=本年營業(yè)利潤—本年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量；TA0表示上年資產(chǎn)總額；ΔREV表示本年較上年營業(yè)收入變化額；ΔREC表示本年較上年的應(yīng)收賬款的變動額；PPE表示本年的固定資產(chǎn)總數(shù)額。利用線性回歸得到α0、α1、α2估計值α∧0、α∧1、α∧2。

2.構(gòu)建審計質(zhì)量與上述四個影響因素的回歸模型

構(gòu)建可操控性利潤絕對值與幾個影響因素的線性模型如下：

|DA∧|=β0+β1DAR+β2ROE+β3OC+β4FEE+ε②

其中|DA∧|代表盈余管理額的絕對值，β0為截距項，DAR代表資產(chǎn)負債率，ROE代表凈資產(chǎn)收益率，OC代表公司股票流通股比例，F(xiàn)EE代表調(diào)整后審計收費率。

(四)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文的數(shù)據(jù)來自GTA和RESSET兩個數(shù)據(jù)庫以及中注協(xié)網(wǎng)站。樣本選取滬深兩市全部2365家股票作為樣本，從中剔除金融行業(yè)股票樣本，剔除數(shù)據(jù)殘缺樣本，得到樣本股票1476家。

(五)數(shù)據(jù)整理及分析

1.描述性統(tǒng)計性指標(biāo)

以下是回歸模型中|DA∧|，DAR，ROE，OC，F(xiàn)EE描述性統(tǒng)計指標(biāo)，見表4。

表4審計質(zhì)量回歸模型描述性統(tǒng)計指標(biāo)|DA∧|DARROEOCFEEMean00793350510212009075507689110021557Median00517180491613008680009445790000338Maximum16834201883753209120010000002951921Minimum910E-060007521-19776000075667106E-05Probability00000000000000000000000000000000000Observations147614761476147614762.線性擬合結(jié)果

以下是審計質(zhì)量模型線性擬合結(jié)果，具體指標(biāo)見表6。

表6審計質(zhì)量模型線性擬合結(jié)果VariableCoefficientStd.Errort-StatisticProb.|DA∧|00914760008640105878500000DAR00165220005005330117000010ROE-00157540017861-088205103779OC-00254010009905-256441500104FEE00181150003736484827600000R-squared0233693Mean dependent var0079335Adjusted R-squared0231065S盌眃ependent var0108108S.E.of regression0106415Schwarz criterion-1621609Sum squared resid1665792F-statistic1282249Durbin-Watson stat2012771Prob(F-statistic)0000000(六)模型解釋

1.審計質(zhì)量與公司財務(wù)狀況的關(guān)系

從擬合結(jié)果來看，模型中資產(chǎn)負債率的F，T檢驗值合格，零概率系數(shù)合格，說明資產(chǎn)負債率對可操控性應(yīng)計利潤影響顯著。得到系數(shù)β∧1＝0.016522，說明資產(chǎn)負債率與可操控性應(yīng)計利潤正相關(guān)。

2.審計質(zhì)量與公司經(jīng)營狀況的關(guān)系

從擬合結(jié)果可以看出，模型中凈資產(chǎn),收益率指標(biāo)的F檢驗合格，而T檢驗值不合格，零概率系數(shù)偏大，表明凈資產(chǎn)收益率對可操控性應(yīng)計利潤的影響不顯著，這與假設(shè)中有所出入。

3.審計的質(zhì)量與公司支付的審計費的關(guān)聯(lián)性

從擬合的模型來看，審計費支付的T檢驗值合格，零概率系數(shù)也落在接受域內(nèi)，表明審計質(zhì)量在一定程度上受上市公司支付審計費用規(guī)模的影響。擬合結(jié)果得β∧4=0.018115，表明可操控性應(yīng)計利潤與審計費支付正相關(guān)。

三、結(jié)論意見

本研究從被審計單位的視角選擇了若干變量，試圖以這些變量來解釋其審計質(zhì)量高低的影響。通過各種圖表觀察以及統(tǒng)計分析得出結(jié)論，被審計單位的財務(wù)狀況、股權(quán)流通程度、審計費支付的多少等因素，對于審計質(zhì)量有較為顯著的影響。

同時，本文的研究有一定的局限性。例如影響因素代表指標(biāo)的選擇，是眾多代表指標(biāo)中的一個。如對于被審計單位財務(wù)狀況的度量，本文選取資產(chǎn)負債率這一指標(biāo)，而度量企業(yè)財務(wù)狀況的指標(biāo)還有流動比率和長期資產(chǎn)負債率等等，選擇其它指標(biāo)可能會得出不同結(jié)論。(作者單位：天津財經(jīng)大學(xué))

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