尹萍萍

摘要：隨著人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展，人們對(duì)于審計(jì)的需求也日益增長(zhǎng)，審計(jì)成為企業(yè)所有者、社會(huì)公眾以及政府了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的重要途徑。因此，審計(jì)對(duì)于人們的意義也隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越重大。本文采用實(shí)證分析對(duì)審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題探討基于修正的瓊斯模型的盈余管理水平。審計(jì)質(zhì)量既然對(duì)于我們?nèi)绱酥匾?，我們就有理由關(guān)注影響其質(zhì)量高低的因素，以便投資者進(jìn)行正確的投資決策，以及便于政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。本文選擇了從被審計(jì)單位的視角研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素，選取了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、股權(quán)集中度、支付審計(jì)費(fèi)用多少等幾個(gè)指標(biāo)，試圖解釋審計(jì)質(zhì)量的高低。通過(guò)線性擬合，我們找出了對(duì)于審計(jì)質(zhì)量影響顯著的幾個(gè)因素，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了解釋?zhuān)⒒跀M合結(jié)果給出了幾條相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；瓊斯模型；被審計(jì)單位視角一、理論背景

(一)民間審計(jì)的起源、發(fā)展與意義

16世紀(jì)末期，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貿(mào)易充分發(fā)展。市場(chǎng)的成熟，極大地改善了資源的配置效率，提高了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。此時(shí)，地中海沿岸國(guó)家出現(xiàn)了籌措資金進(jìn)行貿(mào)易的合伙經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，使得對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督成為必須，所有者變聘請(qǐng)會(huì)計(jì)工作者承擔(dān)該項(xiàng)工作。

(二)審計(jì)質(zhì)量的度量

1.以事務(wù)所的規(guī)模當(dāng)做審計(jì)質(zhì)量的替換變量

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，規(guī)模大的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有更高的審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)橐?guī)模大不僅意味著會(huì)計(jì)事務(wù)所占有更多的審計(jì)資源，還意味著具有較高的職業(yè)聲譽(yù)。

2.以審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)作為審計(jì)質(zhì)量代替變量

首先，某些事務(wù)所收費(fèi)比較高僅僅是因?yàn)榈赜蛐缘膲艛嗍袌?chǎng)構(gòu)成以后，他們處于壟斷寡頭的優(yōu)勢(shì)地位；其二，如果有審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買(mǎi)或?qū)徲?jì)合謀的發(fā)生，審計(jì)收費(fèi)也會(huì)出現(xiàn)溢價(jià)效應(yīng)。

3.以審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型當(dāng)做替代審計(jì)質(zhì)量

我國(guó)的審計(jì)意見(jiàn)有五種類(lèi)型，并非連續(xù)變量，而且出具哪個(gè)類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)并不必然代表審計(jì)質(zhì)量的高低，關(guān)鍵在于審計(jì)意見(jiàn)是否反映了被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)理論分析及假設(shè)提出

1.財(cái)務(wù)狀況

衡量財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)一般挺多的。短期償債指標(biāo)可能波動(dòng)較大，不夠穩(wěn)定，因此選擇長(zhǎng)期償債指標(biāo)比較穩(wěn)妥。長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)中，資產(chǎn)負(fù)債率是較為典型的指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率越高，說(shuō)明公司資產(chǎn)中舉債部分比例越大，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。

2.經(jīng)營(yíng)狀況

經(jīng)營(yíng)狀況的衡量指標(biāo)也有很多，比如銷(xiāo)售凈利率等，但是企業(yè)最終是對(duì)股東負(fù)責(zé)，因此凈資產(chǎn)收益率是比較符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的指標(biāo)，這里選取凈資產(chǎn)收益率作為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的指標(biāo)。

3.被審計(jì)單位支付審計(jì)費(fèi)用

被審計(jì)單位支付的審計(jì)費(fèi)越多，審計(jì)質(zhì)量理應(yīng)越高。但是在我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境下，審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的可能性給審計(jì)質(zhì)量造成了更大的威脅。因此本文選擇用當(dāng)年?duì)I業(yè)收入額來(lái)調(diào)整審計(jì)費(fèi)用。

本文著重從被審計(jì)單位的角度探討影響審計(jì)質(zhì)量的影響因素，因此對(duì)事務(wù)所方面的因素暫不討論。上文已經(jīng)對(duì)于被審計(jì)單位角度的可能影響審計(jì)質(zhì)量的因素有詳盡闡述。根據(jù)上文所述，提出以下幾個(gè)假設(shè)：

假設(shè)1：公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)質(zhì)量越高。

假設(shè)2：公司經(jīng)營(yíng)狀況越好，審計(jì)質(zhì)量越高。

假設(shè)3：公司股權(quán)流動(dòng)性越高，審計(jì)質(zhì)量越高。

(二)模型構(gòu)建

1.用修正的截面瓊斯模型估計(jì)可操控性利潤(rùn)

修正的瓊斯模型認(rèn)為，收入額與折舊費(fèi)用是影響利潤(rùn)的因素中利潤(rùn)中比較不容易改變的影響因素，它們對(duì)于利潤(rùn)的影響是必然的。于是有以下線性模型：

TAcc/TA0=α0(1/TA0)+α1(ΔREV－ΔREC)/TA0+α2(PPE/TA0)+ε①

其中，TAcc表示本年應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，TAcc=本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)—本年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量；TA0表示上年資產(chǎn)總額；ΔREV表示本年較上年?duì)I業(yè)收入變化額；ΔREC表示本年較上年的應(yīng)收賬款的變動(dòng)額；PPE表示本年的固定資產(chǎn)總數(shù)額。利用線性回歸得到α0、α1、α2估計(jì)值α∧0、α∧1、α∧2。

2.構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量與上述四個(gè)影響因素的回歸模型

構(gòu)建可操控性利潤(rùn)絕對(duì)值與幾個(gè)影響因素的線性模型如下：

|DA∧|=β0+β1DAR+β2ROE+β3OC+β4FEE+ε②

其中|DA∧|代表盈余管理額的絕對(duì)值，β0為截距項(xiàng)，DAR代表資產(chǎn)負(fù)債率，ROE代表凈資產(chǎn)收益率，OC代表公司股票流通股比例，F(xiàn)EE代表調(diào)整后審計(jì)收費(fèi)率。

(四)樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文的數(shù)據(jù)來(lái)自GTA和RESSET兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)以及中注協(xié)網(wǎng)站。樣本選取滬深兩市全部2365家股票作為樣本，從中剔除金融行業(yè)股票樣本，剔除數(shù)據(jù)殘缺樣本，得到樣本股票1476家。

(五)數(shù)據(jù)整理及分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)性指標(biāo)

以下是回歸模型中|DA∧|，DAR，ROE，OC，F(xiàn)EE描述性統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，見(jiàn)表4。

表4審計(jì)質(zhì)量回歸模型描述性統(tǒng)計(jì)指標(biāo)|DA∧|DARROEOCFEEMean00793350510212009075507689110021557Median00517180491613008680009445790000338Maximum16834201883753209120010000002951921Minimum910E-060007521-19776000075667106E-05Probability00000000000000000000000000000000000Observations147614761476147614762.線性擬合結(jié)果

以下是審計(jì)質(zhì)量模型線性擬合結(jié)果，具體指標(biāo)見(jiàn)表6。

表6審計(jì)質(zhì)量模型線性擬合結(jié)果VariableCoefficientStd.Errort-StatisticProb.|DA∧|00914760008640105878500000DAR00165220005005330117000010ROE-00157540017861-088205103779OC-00254010009905-256441500104FEE00181150003736484827600000R-squared0233693Mean dependent var0079335Adjusted R-squared0231065S盌眃ependent var0108108S.E.of regression0106415Schwarz criterion-1621609Sum squared resid1665792F-statistic1282249Durbin-Watson stat2012771Prob(F-statistic)0000000(六)模型解釋

1.審計(jì)質(zhì)量與公司財(cái)務(wù)狀況的關(guān)系

從擬合結(jié)果來(lái)看，模型中資產(chǎn)負(fù)債率的F，T檢驗(yàn)值合格，零概率系數(shù)合格，說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)影響顯著。得到系數(shù)β∧1＝0.016522，說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債率與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)正相關(guān)。

2.審計(jì)質(zhì)量與公司經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)系

從擬合結(jié)果可以看出，模型中凈資產(chǎn),收益率指標(biāo)的F檢驗(yàn)合格，而T檢驗(yàn)值不合格，零概率系數(shù)偏大，表明凈資產(chǎn)收益率對(duì)可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響不顯著，這與假設(shè)中有所出入。

3.審計(jì)的質(zhì)量與公司支付的審計(jì)費(fèi)的關(guān)聯(lián)性

從擬合的模型來(lái)看，審計(jì)費(fèi)支付的T檢驗(yàn)值合格，零概率系數(shù)也落在接受域內(nèi)，表明審計(jì)質(zhì)量在一定程度上受上市公司支付審計(jì)費(fèi)用規(guī)模的影響。擬合結(jié)果得β∧4=0.018115，表明可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與審計(jì)費(fèi)支付正相關(guān)。

三、結(jié)論意見(jiàn)

本研究從被審計(jì)單位的視角選擇了若干變量，試圖以這些變量來(lái)解釋其審計(jì)質(zhì)量高低的影響。通過(guò)各種圖表觀察以及統(tǒng)計(jì)分析得出結(jié)論，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、股權(quán)流通程度、審計(jì)費(fèi)支付的多少等因素，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有較為顯著的影響。

同時(shí)，本文的研究有一定的局限性。例如影響因素代表指標(biāo)的選擇，是眾多代表指標(biāo)中的一個(gè)。如對(duì)于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的度量，本文選取資產(chǎn)負(fù)債率這一指標(biāo)，而度量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)還有流動(dòng)比率和長(zhǎng)期資產(chǎn)負(fù)債率等等，選擇其它指標(biāo)可能會(huì)得出不同結(jié)論。(作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué))

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