摘 要：隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，投資者也越來(lái)越關(guān)注環(huán)境成本對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究也越來(lái)越重視，但傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)沒(méi)有對(duì)這些環(huán)境成本核算有明確的制度規(guī)定，構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度，可以為會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中環(huán)境會(huì)計(jì)的運(yùn)用提供理論指導(dǎo)。研究環(huán)境會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建設(shè)計(jì)是有重要意義的。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)制度；構(gòu)建

一、環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)制度的概念

1.環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新分支，它指以會(huì)計(jì)的基本原理和方法為基礎(chǔ)，采用多種計(jì)量方式，反映和核算在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)環(huán)境造成的可計(jì)量損失、以及帶來(lái)的收益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以滿足投資者等報(bào)表使用者的決策需求。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)制度的定義。“制度”是指由一系列規(guī)則構(gòu)成的體系，反映和體現(xiàn)了社會(huì)中的各種關(guān)系。而環(huán)境會(huì)計(jì)制度就是旨在為反映和核算相關(guān)環(huán)境成本和損益而制定和規(guī)范的一系列準(zhǔn)則和方法，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中的合理運(yùn)用。

二、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度的必要性和可行性

1.構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度的必要性。環(huán)境問(wèn)題既是一個(gè)古老的問(wèn)題，但同時(shí)也是一個(gè)新興的問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，長(zhǎng)期的環(huán)境污染，已經(jīng)給人類帶來(lái)了各種各樣的現(xiàn)實(shí)的和潛在的災(zāi)難性后果。最近我國(guó)多地嚴(yán)重的霧霾問(wèn)題，讓人們更加認(rèn)識(shí)到，不能單單靠臨時(shí)停止污染企業(yè)的生產(chǎn)來(lái)緩解環(huán)境污染問(wèn)題，這樣是治標(biāo)不治本的，只有走保護(hù)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展道路才是正確的選擇。為此，世界各國(guó)和環(huán)保機(jī)構(gòu)也在不斷努力尋求抑制環(huán)境污染繼續(xù)惡化的方法和途徑。同時(shí)，由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有將環(huán)境所帶來(lái)的問(wèn)題很好地納入到會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下，使相關(guān)的環(huán)境成本不能合理的得到反映。

由此可見(jiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的局限性越來(lái)越明顯，這就要求將環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系中，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員將其運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。

同時(shí)，雖然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中有對(duì)環(huán)境成本的一些核算和反映，比如在企業(yè)的“管理費(fèi)用”的科目下設(shè)置“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”。但是還有大部分的環(huán)境成本代價(jià)沒(méi)有得到充分反映。這些問(wèn)題是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度無(wú)法解決的，這樣只會(huì)使環(huán)境成本由企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給了居民和政府承擔(dān)。所以，構(gòu)建設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度，是有利我國(guó)會(huì)計(jì)制度健全的必要一環(huán)。

2.構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度的可行性。環(huán)境會(huì)計(jì)制度的設(shè)立不僅是必要的，而且是可行的。雖然環(huán)境會(huì)計(jì)概念開(kāi)始提出和研究的比較晚，但我國(guó)還是在環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究方面取得了進(jìn)展。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立的“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境會(huì)計(jì)制度研究的重視。所以，現(xiàn)階段在我國(guó)對(duì)于構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度的前提基本具備，構(gòu)建設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度是可行的。

三、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度相關(guān)問(wèn)題的思考

環(huán)境會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它也需要符合會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建設(shè)計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面思考。

1.環(huán)境會(huì)計(jì)基本要素。企業(yè)中發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的選擇，可以參照傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)中要素的劃分，將環(huán)境會(huì)計(jì)基本要素分為環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境損失、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債這五方面要素。這樣可以方便會(huì)計(jì)人員的理解、接受，有利于在實(shí)際中運(yùn)用。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的方法。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法可以貨幣為主要計(jì)量單位，填制會(huì)計(jì)憑證，再依據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，記錄環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，設(shè)置相關(guān)的賬戶，登記賬簿，最后編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)、全面和綜合的記錄與反映。以上是對(duì)于可以方便計(jì)量的部分的核算方法，而對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)中的不容易計(jì)量的部分，則可以應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)的核算方法來(lái)核算。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)賬戶體系設(shè)立。環(huán)境會(huì)計(jì)的賬戶是根據(jù)企業(yè)設(shè)立的環(huán)境會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)賬簿中設(shè)置的。比如，可以設(shè)置環(huán)境成本、環(huán)境損失、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等科目?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)置“環(huán)境成本”、“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”、“環(huán)境收益”、“環(huán)境損失”等會(huì)計(jì)科目，并可在此其下設(shè)置相關(guān)的二級(jí)科目，其他的可以在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算，如“管理費(fèi)用”下可以設(shè)置“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”等。這樣可在不改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的前提下，使得環(huán)境會(huì)計(jì)核算一目了然。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。報(bào)表中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可為企業(yè)的利益相關(guān)人決策所用。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是企業(yè)構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度中的一個(gè)重要方面。

目前的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式有兩種會(huì)計(jì)報(bào)告模式可以選擇。一種報(bào)告模式是將環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容加在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，在報(bào)表附注中加以補(bǔ)充說(shuō)明，以此滿足投資者等利益相關(guān)者的決策需求。另一種報(bào)告模式是當(dāng)前西方國(guó)家普遍采用的一種模式。它要求企業(yè)全面的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行報(bào)告和披露，根據(jù)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)資料，單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)表向信息使用者提供企業(yè)有關(guān)的與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的情況。這種模式也體現(xiàn)了目前的“需求決定型”會(huì)計(jì)信息模式的思想，能更有利于決策者的信息分析決策。

總之，環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)峻性使得構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度成為必然趨勢(shì)，環(huán)境會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建對(duì)于會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的運(yùn)用是有指導(dǎo)意義的。相信在不久將來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中是會(huì)普遍應(yīng)用的。

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作者簡(jiǎn)介：侯初君（1989.3- ），女，山西呂梁人，碩士，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向endprint