尹智勇， 劉艷軍

(中南林業(yè)科技大學 商學院，湖南 長沙 410004)

循環(huán)經(jīng)濟背景下的企業(yè)環(huán)境會計賬戶設置優(yōu)化方法淺析

尹智勇， 劉艷軍

(中南林業(yè)科技大學 商學院，湖南 長沙 410004)

循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的宏觀形勢下，企業(yè)的競爭環(huán)境發(fā)生了轉變，經(jīng)營者在運作過程中不能只考慮經(jīng)濟績效，同時還必須環(huán)境績效和社會績效的影響，因此企業(yè)環(huán)境會計的賬戶設置也應當進行適當?shù)恼{(diào)整；但是目前關于這方面的理論研究尚顯得較為單薄.該文首先從理論推演方面探討和歸納出了循環(huán)經(jīng)濟背景下企業(yè)日常經(jīng)營運作機制的相關評價指標；然后分別選擇了制造型企業(yè)和生產(chǎn)型服務企業(yè)各一家作為研究樣本，運用多元統(tǒng)計學中的邏輯回歸分析法作為工具進行了實證研究；并結合實證分析的結果，確定了循環(huán)經(jīng)濟背景下這兩類企業(yè)環(huán)境會計賬戶設置優(yōu)化的可行性途徑.表4，參7.

循環(huán)經(jīng)濟；環(huán)境會計；賬戶設置優(yōu)化；制造型企業(yè)；生產(chǎn)型服務企業(yè)

在經(jīng)濟發(fā)展周期的背景下，若公司希望實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我們必須改變我們的思維，尋求新的發(fā)展模式.該測量方法作為企業(yè)日常經(jīng)營的基本方式的計量方法，企業(yè)環(huán)境的會計帳戶設定必須進行調(diào)整和優(yōu)化.

環(huán)境會計是財務會計的一個分支，是基本的會計原則和方法的應用，采用多種測量方法和企業(yè)環(huán)保活動，并進行確認，計量和報告與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動的一個新興的學科[1].因此，大家可以學習傳統(tǒng)的會計設置的基本內(nèi)容占企業(yè)環(huán)境會計帳戶設置適當?shù)膬?yōu)化.

通過詳細的文獻檢索和進行梳理，筆者發(fā)現(xiàn)，目前研究較多的循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)環(huán)境會計背景，但這些研究大多是在宏觀層面，思想基礎的發(fā)展，指向探索缺乏明確的研究目標；而且目前的理論還是以理論推演為主，缺乏實證分析的方法探討.

據(jù)此，該文擬選取循環(huán)經(jīng)濟背景下制造型企業(yè)和生產(chǎn)型服務企業(yè)的環(huán)境會計賬戶設置模式作為研究對象，首先歸納出循環(huán)經(jīng)濟背景下企業(yè)日常經(jīng)營機制的相關評價指標；然后分別從制造型企業(yè)和生產(chǎn)型服務企業(yè)兩個樣本類型著手進行實證研究；并結合實證分析的結果，確定循環(huán)經(jīng)濟背景下這兩類企業(yè)環(huán)境會計賬戶設置優(yōu)化的可行性途徑.

1 相關評價和指標構建

作為一種新的發(fā)展模式，循環(huán)經(jīng)濟是指在粗放型經(jīng)濟增長模式中所帶來的資源以及環(huán)境約束條件下所形成的一種減量化、再利用、資源化的發(fā)展方式，這就要求在企業(yè)的日常工作中，企業(yè)家要嚴格遵循生態(tài)學的自然規(guī)律，從而使企業(yè)良好的運轉下去[2]

根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展特征，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營所要考慮的再不僅僅是經(jīng)濟績效、同時還應當考慮環(huán)境績效和社會績效兩個維度[3]，因此企業(yè)日常經(jīng)營運作機制的相關評價指標也應當包含環(huán)境績效經(jīng)營成本和社會績效經(jīng)營成本這兩個傳統(tǒng)經(jīng)濟背景下所不存在的維度.

參照循環(huán)經(jīng)濟的理論體系，以及參考筆者文獻綜述和梳理的研究結果[4]，該文此處構建出了循環(huán)經(jīng)濟背景下的企業(yè)日常經(jīng)營機制的相關評價指標，其具體層次和相關內(nèi)容如表1所示.

表1 循環(huán)經(jīng)濟條件背景下企業(yè)日常經(jīng)營機制的評價指標體系

因篇幅限制，此處筆者只對表1中二級指標進行簡單的涵義歸納：第一，財務層面指標是企業(yè)綠色競爭力水平評價的核心所在和最終目的，同時也是傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下制造型企業(yè)經(jīng)營成本評價的直接因素.第二，原材料消耗方面指標是對企業(yè)的輸入和輸出端有效的評價和控制，是能否控制制造型企業(yè)綠色經(jīng)營成本的主要因素.第三，制造型企業(yè)實施循環(huán)經(jīng)濟的必要保障是技術創(chuàng)新層面指標，為了能夠改進有效生產(chǎn)工藝和提高資源的利用率，可以采用技術創(chuàng)新的方法.第四，工藝流程層面指標是對制造型企業(yè)運行過程中有效的評價和控制，是指企業(yè)工藝流程是否按照生態(tài)學規(guī)律合理有效的利用了各種各樣的資源.第五，顧客層面指標是企業(yè)實行循環(huán)經(jīng)濟的一個驅(qū)動性的要素，沒有顧客，企業(yè)便無法完成從資本到產(chǎn)品再變成資本的生產(chǎn)循環(huán).第六，社會形象層面指標是企業(yè)的社會效益的一個間接反映，在循環(huán)經(jīng)濟下，大家都意識到了環(huán)境保護的重要性，認識到應遵循生態(tài)規(guī)律去生產(chǎn)及消費.

2 循環(huán)經(jīng)濟背景下企業(yè)環(huán)境會計賬戶設置優(yōu)化機制的實證研究

筆者選取了一家制造型企業(yè)(簡稱A公司)和一家生產(chǎn)型服務企業(yè)(簡稱B公司)作為研究樣本，運用多元統(tǒng)計學中的邏輯回歸分析法作為工具，對循環(huán)經(jīng)濟背景下企業(yè)環(huán)境會計賬戶設置優(yōu)化機制進行實證分析.其研究目的有兩個方面：

第一，確定以提高循環(huán)經(jīng)濟背景下企業(yè)經(jīng)營績效為目標時，不同類型企業(yè)環(huán)境會計賬戶設置優(yōu)化機制的關鍵所在，也即對上述六個方面的指標所對應的環(huán)境會計賬戶進行甄選和有針對性的設置和控制.

第二，確定不同類型企業(yè)環(huán)境會計賬戶優(yōu)化各類因素之間相關度的高低，在循環(huán)經(jīng)濟背景下進行現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動時，對于相關度較高的環(huán)境會計賬戶應當同時加以優(yōu)化.

2.1 樣本數(shù)據(jù)收集和分析模型確定

為了達到上述的研究目的，筆者邀請了18位相關領域的研究學者和企業(yè)高管作為專家對財務層面、原材料耗費層面、技術創(chuàng)新層面、工藝流程層面、顧客層面和社會形象層面等六種評價指標所對應的環(huán)境會計賬戶優(yōu)化因素的重要程度進行定量化，在此處的研究過程中，重要程度采用李科特(Likert)5點計量尺度，其中1表示重要程度最高，5表示重要程度最低.

由于筆者此處所采集的原始數(shù)據(jù)只涉及到了制造型企業(yè)和生產(chǎn)型服務企業(yè)兩種企業(yè)類型，因此此處回歸模型中的因變量就只能取1和0兩個值(虛擬因變量)，因此筆者此處擬以邏輯回歸分析法中的Binary Logistic回歸分析作為數(shù)學處理方法[5]，以SPSS13.0軟件作為研究工具，確定在循環(huán)經(jīng)濟的背景下企業(yè)環(huán)境的會計賬戶設置優(yōu)化的關鍵因素和其他優(yōu)化因素之間相關度的高低程度.

2.2 軟件計算結果及其分析

將此處采集的原始數(shù)據(jù)帶入SPSS13.0軟件作中進行計算，可得如下的回歸計算結果：

1)A公司的計算結果分析.STEP中所有變量的對應系數(shù)、對應的Wald統(tǒng)計量值以及相伴概率都能在該表格中找到.同時，仔細比較表格中的變量數(shù)值，可以看出“原材料耗費層面指標”的相伴概率最小，而Wald統(tǒng)計量最大.由此可知，此變量是影響模型數(shù)據(jù)的主要變量，是需要重點加以優(yōu)化的因子[6].

根據(jù)表2 的計算結果，并結合傳統(tǒng)經(jīng)濟背景下的企業(yè)會計要素和賬戶的具體內(nèi)容來看，對于循環(huán)經(jīng)濟背景下的制造型企業(yè)而言，變量“原材料耗費層面指標”所對應的環(huán)境費用要素及賬戶設置就表現(xiàn)的較為重要，可以考慮設置“環(huán)境費用—直接費用”、“環(huán)境費用—間接費用”、“環(huán)境費用—環(huán)境負擔費用”賬戶進行核算.各項已發(fā)生的環(huán)境費用由賬戶貸方登記，“環(huán)境利潤”賬戶中的余額表示貸方登記結，在期末結轉條件下該賬戶無余額.

常數(shù)Constant、各變量系數(shù)之間的相關矩陣由以上表格表示.通過計算，從具體的回歸結果分析，“技術創(chuàng)新層面指標”和“顧客層面指標”兩變量之間具有最大的相關性[7].

根據(jù)表3的計算分析，由于“技術創(chuàng)新層面指標”和“顧客層面指標”兩變量之間具有最大的相關性，因此對于循環(huán)經(jīng)濟背景下的制造型企業(yè)而言，“工藝流程層面指標”所對應的環(huán)境會計負債和費用要素賬戶也應當作為環(huán)境會計賬戶設置優(yōu)化的主要因素.

表2 方程中的變量(A公司)

表3 相關矩陣(A公司)

2)B公司的計算結果分析.STEP中所有變量的對應系數(shù)、對應的Wald統(tǒng)計量值以及相伴概率都能在該表格中找到.同時，仔細比較表格中的變量數(shù)值，可以看出“顧客層面”的相伴概率最小，而Wald統(tǒng)計量最大.由此可知，此變量是影響模型數(shù)據(jù)的主要變量，是需要重點加以優(yōu)化的因子[6].

根據(jù)表4的計算結果，并結合傳統(tǒng)經(jīng)濟背景下的企業(yè)會計要素和賬戶的具體內(nèi)容來看，對于循環(huán)經(jīng)濟背景下的生產(chǎn)型服務企業(yè)而言，變量“顧客層面指標”所對應的環(huán)境費用要素及賬戶設置就表現(xiàn)得較為重要，可以通過設置單獨的“環(huán)境收入”賬戶，并設立“直接收入”、“間接收入”兩個賬戶來進行明細核算.各項已發(fā)生的環(huán)境收入由賬戶貸方登記，“環(huán)境利潤”賬戶中的余額表示貸方登記結，在期末結轉條件下該賬戶無余額.考慮到謹慎，對于那些由開展的環(huán)保工作所帶來的社會效益，可在會計報表附注中進行適當?shù)呐?

常數(shù)Constant、各變量系數(shù)之間的相關矩陣由以上表格表示.通過計算，從具體的回歸結果分析，“技術創(chuàng)新層面指標”和“顧客層面指標”兩變量之間具有最大的相關性[7].

根據(jù)表3的計算結果，由于變量“技術創(chuàng)新層面指標”和變量“顧客層面指標”之間的相關性最大，因此對于循環(huán)經(jīng)濟背景下的生產(chǎn)型服務企業(yè)而言，“技術創(chuàng)新層面指標”所對應的環(huán)境會計資產(chǎn)和資本要素賬戶也應當作為環(huán)境會計賬戶設置優(yōu)化的主要因素.

表4 方程中的變量(B公司)

表5 相關矩陣(B公司)

3 結 論

隨著循環(huán)經(jīng)濟在全社會各個行業(yè)的滲入發(fā)展，越來越多的企業(yè)將重視環(huán)境和生態(tài)保護，制造型企業(yè)和生產(chǎn)型服務企業(yè)的環(huán)境會計賬戶設置實踐也將考慮更多的非經(jīng)濟因素.筆者從企業(yè)環(huán)境會計賬戶設置的優(yōu)化方法進行了一些初步的研究

該文研究的局限性主要體現(xiàn)在：1)筆者所提出的循環(huán)經(jīng)濟背景下企業(yè)日常經(jīng)營機制的相關評價指標體系還具有一定的局限性，其適用性可能會打折扣；2)所選擇的實證研究樣本容量太少，其代表性尚需提高.

筆者研究的改進措施和今后的研究方向：1)采用規(guī)范分析的方法對更多類型的企業(yè)進行針對性研究，制訂動態(tài)的和符合企業(yè)實際狀況的循環(huán)經(jīng)濟背景下企業(yè)環(huán)境會計賬戶優(yōu)化機制因素及其整合性體系；2)增加樣本容量，選擇更多數(shù)量的企業(yè)作為研究樣本，細分評價尺度，進行更深入和深層次的研究.

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Study on Enterprise Environmental Accounting Account Setting Optimizing Method under Circular Economy

YIN Zhi-yong, LIU Yan-jun

(Business School of Central South University of Forestry and Technology,Changsha 4100042,China)

Under the macro-economic situation of circular economy,the competitive environment of enterprises has been changed.Managers need to consider not only the influence of economic performance but also the environmental and social performance during operating process.In that case,the account setting of enterprise environmental accounting needs to be modified appropriately.However,the concrete academic study on this area has few theoretical outcomes.In this paper,the author discussed and generalized the evaluating indicators of enterprise routine operation mechanism under the macro-economic situation of circular economy firstly,and exerted one manufacture enterprise and one production oriented service enterprise the competitive environment of enterprise has been changed as carries out the empincal study by using study sample separately logistic regression analysis of multivariate statistics secondly,and confirms the feasible way of optimizing the environmental accounting account setting from these two kinds of enterprises under the macro-economic situation of circular economy with the results.4tabs.,7refs.

circular economy;environmental accounting;account setting optimizing;manufacture of enterprise;production-oriented service enterprise

2014-02-24

尹智勇(1990-)，男，湖南常寧人，碩士生，研究方向：區(qū)域經(jīng)濟.

2095-7300(2014)01-029-05

F23

A